1、税务稽查中税务稽查中“偷税偷税”的判的判定标准和处理定标准和处理1、偷税案查证要求、偷税案查证要求偷税罪的犯罪认定偷税罪的犯罪认定偷税案件查证重点及证据要求偷税案件查证重点及证据要求偷税罪的犯罪认定偷税罪的犯罪认定刑法刑法201201条、条、211211条条、212212条条追诉标准追诉标准第第4949条条最高人民法院司法解释（最高人民法院司法解释（20022002、1111）偷税罪的犯罪构成偷税罪的犯罪构成偷税罪与他罪的认定偷税罪与他罪的认定偷税罪的犯罪构成偷税罪的犯罪构成犯罪主体犯罪主体犯罪的主观方面犯罪的主观方面犯罪的客观方面犯罪的客观方面犯罪客体犯罪客体犯罪主体犯罪主体偷税罪是特殊主体
2、，纳税人或者扣缴偷税罪是特殊主体，纳税人或者扣缴义务人；义务人；自然人或者单位，作为偷税罪的犯罪自然人或者单位，作为偷税罪的犯罪主体，必须具有纳税人或者扣缴义务主体，必须具有纳税人或者扣缴义务人的特殊主体身份。人的特殊主体身份。犯罪的主观方面犯罪的主观方面偷税罪在主观方面的表现是直接偷税罪在主观方面的表现是直接故意犯罪，即明知偷税行为违反故意犯罪，即明知偷税行为违反国家的税收征收管理法律，而希国家的税收征收管理法律，而希望和追求结果的发生望和追求结果的发生。犯罪的客观方面犯罪的客观方面行为行为是是偷税偷税；偷税数额偷税数额1 1万元以上，同时偷税数额占万元以上，同时偷税数额占各税种总额应纳税额
3、的各税种总额应纳税额的10%10%以上；以上；虽未达到上述数额标准，但虽未达到上述数额标准，但因偷税受过因偷税受过行政处罚二次以上行政处罚二次以上，又偷税的，又偷税的。偷税手段偷税手段符合刑法符合刑法201201条规定的偷税手条规定的偷税手段之一的段之一的。法律规定的偷税概念法律规定的偷税概念20012001年年4 4月发布的月发布的中华人民共和国税中华人民共和国税收征收管理法收征收管理法第第6363条规定：纳税人条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关者不列、
4、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。的，是偷税。偷税概念直译偷税概念直译偷税是指纳税人或者扣缴义务人，在税偷税是指纳税人或者扣缴义务人，在税务机关不知道的情况下，没有缴纳应务机关不知道的情况下，没有缴纳应当缴纳的税款。当缴纳的税款。偷税与偷税与漏税漏税、欠税欠税、避税避税不同。不同。漏税漏税19861986年发布的年发布的中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理暂行条例理暂行条例第第37条规定：条规定：“漏税：是指漏税：是指纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行
5、为。纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。对漏税者，税务机关应当令其限期照章补对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起 ，按日加收所漏税款按日加收所漏税款的滞纳金。的滞纳金。”19921992年、年、19951995年、年、20012001年先后三次发布、修年先后三次发布、修改改中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法都都取消了漏税的提法取消了漏税的提法。欠税欠税欠税是指纳税人已经向税务机关进欠税是指纳税人已经向税务机关进行了纳税申报，但是并没有按照行了纳税申报，但是并没有按照规定的纳税期限缴纳税款的行为。规定
6、的纳税期限缴纳税款的行为。避税避税避税是指由于税法规定的不完善、不严避税是指由于税法规定的不完善、不严谨，有漏洞，纳税人没有缴纳应当缴谨，有漏洞，纳税人没有缴纳应当缴纳的税款。纳的税款。没有进行税务登记没有进行税务登记是否为偷税是否为偷税没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理法第法第6060条规定，可以先罚款条规定，可以先罚款200010000200010000元；纳税人元；纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊不改正的，经税务机关
7、提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；销其营业执照；没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所得数额在十万元以上的，依据刑法得数额在十万元以上的，依据刑法225225条第四项的规定，条第四项的规定，应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪污、应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪污、诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。诈骗等非法所得一样，不是补税的
8、问题。税务稽查开始后税务稽查开始后纳税人主动申报补交是否为偷税纳税人主动申报补交是否为偷税根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。不是犯罪未遂，是犯罪中止。不是犯罪未遂，是犯罪中止。根据刑法第根据刑法第23 23 条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。处罚。根据刑法第根据刑法第2424条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中，条的规定，犯罪中止
9、是指在犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的，是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。偷税数额偷税数额偷税的绝对数额偷税的绝对数额偷税的相对数额偷税的相对数额偷税的绝对数额偷税的绝对数额各税种的偷税数额合计；各税种的偷税数额合计；各纳税期限偷税数额合计；各纳税期限偷税数额合计；对多次偷税对多次偷税，未经处理未经处理的的，按照，按照累计数额计算累计数额计算。偷税偷税5万元以下的万元以下的偷税数额在五万元以下，纳税人
10、或者扣偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。免予刑事处罚。根据根据刑事诉讼法刑事诉讼法和和310310号令号令的规定，公的规定，公安机关可以不立案。安机关可以不立案。刑事诉讼法第刑事诉讼法第15条规定条规定有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪
11、：无罪：（1 1）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；（2 2）犯罪已过追诉时效期限的；）犯罪已过追诉时效期限的；（3 3）经特赦令免除刑罚的；）经特赦令免除刑罚的；（4 4）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告诉的；告诉的；（5 5）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；（6 6）其他法律规定免予追究刑事责任的。）其他法律规定免予追究刑事责任的。310号令第号令第8条条公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯罪案件之日起罪案件之日起3日
12、内，依照刑法、刑事诉讼法以日内，依照刑法、刑事诉讼法以及最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准及最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准和公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定，和公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定，对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实，需对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实，需要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面通要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面通知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事实，知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事实，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，依法不予立案的，应当说明理由，并书
13、面通知移依法不予立案的，应当说明理由，并书面通知移送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料。送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料。未经处理未经处理的的未经处理是指纳税人或者扣缴义务人在五未经处理是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第额均未达到刑法第201201条规定的构成犯罪条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。的数额标准，且未受行政处罚的情形。（税收征收管理法（税收征收管理法第第86条：违法应罚行条：违法应罚行为五年内未发现不再罚。）为五年内未发现不再罚。）纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为纳税人、扣缴义
14、务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。金的，行政罚款折抵罚金。偷税的相对数额偷税的相对数额 偷税的相对数额是指偷税数额占应纳税额的偷税的相对数额是指偷税数额占应纳税额的百分比，即一个纳税年度中的各税种偷税总额百分比，即一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。与该纳税年度应纳税总额的比例。偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑
15、法第201201条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。当按照最高的百分比确定。偷税的相对数额偷税的相对数额 不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，纳税义务存续期间不
16、足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。缴纳税款总额的比例确定。因偷税行政处罚二次因偷税行政处罚二次两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税数额在一万元以上的，应当以偷税罪定数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。罪处罚。如果同一应税事实，国税局对偷增值税行如果同一应税事实，国税局对偷增值税行为进行了行政处罚，地税局对偷城建税、为进行了行政处罚，地税局对偷城建税、所得税进行了行政处罚，算一次处罚还所得税进行了行政处罚
17、，算一次处罚还是算两次行政处罚？是算两次行政处罚？财政部门、海关的偷税处罚是否都算？财政部门、海关的偷税处罚是否都算？偷税手段偷税手段伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证帐凭证;在帐簿上多列支出或者不列、少列收入在帐簿上多列支出或者不列、少列收入;经税务机关通知申报而拒不申报经税务机关通知申报而拒不申报;进行进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报;缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。手段，骗取所缴纳的税款。伪造、变造、隐匿、伪造、变造、隐匿、销毁原始凭证销毁原始凭证纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销纳税人伪造、
18、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。经税务机关通知申报经税务机关通知申报 纳税人、扣缴义务人已经依法办理税纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；务登记或者扣缴税款登记的；依法不需要办理税务登记的纳税人，依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；经税务机关依法书面通知其申报的；尚未依法办理税务登记、扣缴税款登尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税
19、人、扣缴义务人，经税务机记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。关依法书面通知其申报的。虚假的纳税申报虚假的纳税申报虚假的纳税申报是指纳税人或者扣缴义虚假的纳税申报是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。收后退还税款等虚假资料等。犯罪客体犯罪客体偷税罪侵犯的是国家的税收征收管理偷税罪侵犯的是国家的税收
20、征收管理制度，破坏的是国家的税收征收管制度，破坏的是国家的税收征收管理秩序理秩序。偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求（1 1）查纳税申报情况：收集各税种纳税）查纳税申报情况：收集各税种纳税申报表，按照各税种、每年度计算申申报表，按照各税种、每年度计算申报纳税总额）报纳税总额）（2 2）查税款缴库情况：收集各税种的税）查税款缴库情况：收集各税种的税款缴款书，按照各税种、每年度计算款缴款书，按照各税种、每年度计算已缴税款总额）已缴税款总额）偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求 （3 3）查应纳税情况：收集核定纳税人）查应纳税情况：收集核定纳税人税率、税额的
21、各种文件资料；查验会计资税率、税额的各种文件资料；查验会计资料核实已交税款；查证纳税人或扣缴义务料核实已交税款；查证纳税人或扣缴义务人应税而未税的实际经济活动，并调取证人应税而未税的实际经济活动，并调取证据材料，如有关的会计资料、账外账、其据材料，如有关的会计资料、账外账、其它书证、物证、询问笔录等；按照各税种、它书证、物证、询问笔录等；按照各税种、每年度计算应纳税总额（包括应交已交和每年度计算应纳税总额（包括应交已交和应交未交两部分）并出具核定书。应交未交两部分）并出具核定书。偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求（4 4）查因偷税被行政处罚的情况：收）查因偷税被行政处罚的
22、情况：收集补税的集补税的税务处理决定书税务处理决定书和和税税务行政处罚决定书务行政处罚决定书等行政处罚材料，等行政处罚材料，调取有关人员的询问笔录；调取有关人员的询问笔录；（5 5）认定偷税的具体手段并取证；）认定偷税的具体手段并取证；（6 6）认定未交税款性质）认定未交税款性质:偷税、欠税、偷税、欠税、避税等。避税等。偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求（7 7）计算偷税绝对数：先按照各税种、）计算偷税绝对数：先按照各税种、每年度计算偷税数额；最后汇总各每年度计算偷税数额；最后汇总各税种、各年度的偷税总额；税种、各年度的偷税总额；（8 8）计算偷税的相对数：每一纳税年）计
23、算偷税的相对数：每一纳税年度、各税种的偷税总额占各税种应度、各税种的偷税总额占各税种应纳税额总额的百分比。纳税额总额的百分比。偷税案人员身份的偷税案人员身份的证据要求证据要求（9 9）查涉案的纳税人和扣缴义务人及涉）查涉案的纳税人和扣缴义务人及涉案的其它人员的身份及具体行为：取案的其它人员的身份及具体行为：取代码证、工商营业执照、税务登记证、代码证、工商营业执照、税务登记证、扣缴税款登记证等单位主体证据材料；扣缴税款登记证等单位主体证据材料；单位法定代表人、负责人、其它有关单位法定代表人、负责人、其它有关人员的身份证、任职证明等。人员的身份证、任职证明等。还有的要调取企业的租赁、承包合同。还有
24、的要调取企业的租赁、承包合同。行政机关对涉嫌犯罪行政机关对涉嫌犯罪案件的移送材料案件的移送材料根据根据行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定第六条的规定，行政机关向公安机关移送涉第六条的规定，行政机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，应当附有下列材料：嫌犯罪案件，应当附有下列材料：1 1、涉嫌犯罪案件移送书；、涉嫌犯罪案件移送书；2 2、涉嫌犯罪案件情况的调查报告；、涉嫌犯罪案件情况的调查报告；3 3、涉案物品清单；、涉案物品清单；4 4、有关检验报告或者鉴定结论；、有关检验报告或者鉴定结论；5 5、其他有关涉嫌犯罪的材料、其他有关涉嫌犯罪的材料。涉嫌犯罪案件移送书涉嫌
25、犯罪案件移送书是税务机关认定涉嫌犯罪，决定移送公安机是税务机关认定涉嫌犯罪，决定移送公安机关，进入刑事诉讼程序的主要文件。关，进入刑事诉讼程序的主要文件。作为偷税案件，必须写清楚的事实：偷税作为偷税案件，必须写清楚的事实：偷税的总额（一万元以上）和偷税数额占应纳的总额（一万元以上）和偷税数额占应纳税额的百分比（税额的百分比（10%10%以上）；偷税手段；以上）；偷税手段；因偷税曾经被处罚的情况。因偷税曾经被处罚的情况。必须写清楚移送的法律依据：刑法条款、必须写清楚移送的法律依据：刑法条款、310310号号令令移送移送书书常见问题常见问题国税局的移送书，只写偷增值税、消费税的国税局的移送书，只写
26、偷增值税、消费税的情况，不管城建税，所以不写；情况，不管城建税，所以不写；地税局的移送书，不仅写偷营业税、城建税地税局的移送书，不仅写偷营业税、城建税的情况，还把同时没有交纳的教育费附加、的情况，还把同时没有交纳的教育费附加、甚至防洪费都写上了，公安机关最不会算甚至防洪费都写上了，公安机关最不会算企业所得税，地税局的所得税案件也不多企业所得税，地税局的所得税案件也不多。管辖权管辖权公安机关由刑事诉讼法授权办理涉嫌偷公安机关由刑事诉讼法授权办理涉嫌偷税犯罪案件；税务机关由税收征收管税犯罪案件；税务机关由税收征收管理法授权办理偷税行政违法案件；理法授权办理偷税行政违法案件；税务机关内部的国税局和地
27、税局的分工税务机关内部的国税局和地税局的分工问题，解决方法：公安机关各自找国问题，解决方法：公安机关各自找国税局和地税局；国家税务总局协调或税局和地税局；国家税务总局协调或规定国税局和地税局统一后移送？规定国税局和地税局统一后移送？“偷税鉴定偷税鉴定”提法没有法律依据提法没有法律依据310号令号令刑事诉讼法刑事诉讼法司法鉴定机构登记管理办法司法鉴定机构登记管理办法司法鉴定人管理办法司法鉴定人管理办法注册税务师注册管理暂行办法注册税务师注册管理暂行办法 310号令对号令对移送材料有关规定移送材料有关规定310310号令第号令第4 4条：行政执法机关在查处违法行为条：行政执法机关在查处违法行为过程
28、中，必须妥善保存所收集的与违法行为过程中，必须妥善保存所收集的与违法行为有关的证据。有关的证据。行政执法机关对查获的涉案物品，应当如实填行政执法机关对查获的涉案物品，应当如实填写涉案物品清单，并按照国家有关规定予以写涉案物品清单，并按照国家有关规定予以处理。对易腐烂、变质等不宜或者不易保管处理。对易腐烂、变质等不宜或者不易保管的涉案物品，应当采取必要措施，留取证据；的涉案物品，应当采取必要措施，留取证据；对需要进行检验、鉴定的涉案物品，应当由对需要进行检验、鉴定的涉案物品，应当由法定检验、鉴定机构进行检验、鉴定，并出法定检验、鉴定机构进行检验、鉴定，并出具检验报告或者鉴定结论。具检验报告或者鉴
29、定结论。刑事诉讼法有关规定刑事诉讼法有关规定第第119条：为了查明案情，需要解决案条：为了查明案情，需要解决案件中某些专门性问题的时候，应当指件中某些专门性问题的时候，应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。派、聘请有专门知识的人进行鉴定。第第120条：鉴定人进行鉴定后，应当写条：鉴定人进行鉴定后，应当写出鉴定结论，并且签名。出鉴定结论，并且签名。司法鉴定机构登记司法鉴定机构登记管理办法有关规定管理办法有关规定司法部司法部20002000年年8 8月月1414日发布并实施日发布并实施司法鉴定机司法鉴定机构登记管理办法构登记管理办法面向社会服务的司法鉴定机构是指接受司法机关、面向社会服务的司法鉴定
30、机构是指接受司法机关、仲裁机构和其他组织或当事人的委托，有偿提仲裁机构和其他组织或当事人的委托，有偿提供司法鉴定服务的组织。供司法鉴定服务的组织。司法鉴定机构条件是：经司法行政机关核准登记，司法鉴定机构条件是：经司法行政机关核准登记，取得司法鉴定许可证，司法鉴定机构是司法鉴取得司法鉴定许可证，司法鉴定机构是司法鉴定人的执业机构，统一接受委托，依法收取费定人的执业机构，统一接受委托，依法收取费用。用。司法鉴定人司法鉴定人管理办法有关规定管理办法有关规定面向社会服务的司法鉴定人是指取得面向社会服务的司法鉴定人是指取得司法鉴定人职业资格证书和执业证司法鉴定人职业资格证书和执业证书，在司法鉴定机构中执
31、业，运用书，在司法鉴定机构中执业，运用专门知识或技能对诉讼、仲裁等活专门知识或技能对诉讼、仲裁等活动中涉及的专门性技术问题进行科动中涉及的专门性技术问题进行科学鉴别和判定的专业技术人员。学鉴别和判定的专业技术人员。注册税务师注册税务师注册管理暂行办法注册管理暂行办法税务师事务所是税务代理业务的中介服务机构，税务师事务所是税务代理业务的中介服务机构，聘请注册税务师，统一受理税务代理业务，按照聘请注册税务师，统一受理税务代理业务，按照国家规定收费。国家规定收费。注册税务师经财政部统一考试，合格后由各省自注册税务师经财政部统一考试，合格后由各省自治区、直辖市的人事部门颁发人事部统一印制、治区、直辖市
32、的人事部门颁发人事部统一印制、国家人事部和国家税务总局用印的国家人事部和国家税务总局用印的中华人民共中华人民共和国注册税务师执业资格证书和国注册税务师执业资格证书，3个月内到国个月内到国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市和计家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市和计划单列市注册会计师协会办理注册登记手续。划单列市注册会计师协会办理注册登记手续。隐匿、故意销毁会计凭证、隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务报告罪的会计账簿、财务报告罪的刑法规定刑法规定刑法修正案第一条规定：第一百六十二条后增加刑法修正案第一条规定：第一百六十二条后增加一条，作为第一百六十二条之一：一条，作为第一百六十二条之一
33、：“隐匿或者隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭故意销毁依法应当保存的会计凭 证、会计帐簿、证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万万 元以下罚金。元以下罚金。”“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。前款的规定处罚。”隐匿、故意销毁隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、会计凭证、会计账簿、财务报告财务报告犯罪主体的认定犯罪主体
34、的认定本罪主体可以是自然人，也可以本罪主体可以是自然人，也可以是单位。是单位。本罪犯罪主体为一般主体，刑法本罪犯罪主体为一般主体，刑法修正案中并没有规定为特殊的犯罪修正案中并没有规定为特殊的犯罪主体；主体；关于本罪的犯罪主体，必须消除两种误解：关于本罪的犯罪主体，必须消除两种误解：第一种误解是刑法修正案规定本罪加在第一种误解是刑法修正案规定本罪加在162条后条后面，只是针对面，只是针对162条规定的妨害清算罪而言，条规定的妨害清算罪而言，如果在清算中出现隐匿、故意销毁会计凭证、如果在清算中出现隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任；会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任；第
35、二种误解是刑法修正案被本罪放在刑法分则第二种误解是刑法修正案被本罪放在刑法分则第三章第三节中进行规定的，只是针对公司第三章第三节中进行规定的，只是针对公司和企业，如果出现隐匿、故意销毁会计凭证、和企业，如果出现隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任。会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任。20022002年年1 1月月1414日全国人民代表大会常务日全国人民代表大会常务委员会法制工作委员会委员会法制工作委员会关于对关于对“隐匿、隐匿、销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告构成犯罪的主体范围告构成犯罪的主体范围”问题的答复意问题的答复意见见中指
36、出：中指出：“根据全国人大常委会根据全国人大常委会19991999年年1212月月2525日刑法修正案第一条的规日刑法修正案第一条的规定，任何单位和个人在办理会计事务时定，任何单位和个人在办理会计事务时对依法应当保存的会计凭证、会计账簿、对依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，进行隐匿、销毁，情节财务会计报告，进行隐匿、销毁，情节严重的，构成犯罪，应当依法追究其刑严重的，构成犯罪，应当依法追究其刑事责任。事责任。”根据刑事诉讼法第根据刑事诉讼法第1818条关于刑事案件侦条关于刑事案件侦查管辖的规定，除法律规定的特定案查管辖的规定，除法律规定的特定案件由人民检察院立案侦查以外，其他件由
37、人民检察院立案侦查以外，其他刑事案件的侦查应由公安机关进行。刑事案件的侦查应由公安机关进行。隐匿、销毁会计凭证、会计账簿、财务隐匿、销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，应当由公安会计报告，构成犯罪的，应当由公安机关立案侦查。机关立案侦查。隐匿、故意销毁隐匿、故意销毁会计凭证、会计凭证、会计账簿、会计账簿、财务报告罪财务报告罪犯罪的客观方面犯罪的客观方面具有隐匿或者销毁行为。隐匿是指把具有隐匿或者销毁行为。隐匿是指把物品收藏起来，不易被发现。销毁是物品收藏起来，不易被发现。销毁是指把物品损毁，不再具有其使用价值；指把物品损毁，不再具有其使用价值；隐匿、销毁的对象是会计凭证、会计隐匿
38、、销毁的对象是会计凭证、会计帐簿和会计报表。会计凭证、会计帐帐簿和会计报表。会计凭证、会计帐簿、会计报表是会计资料中最主要的簿、会计报表是会计资料中最主要的部分，是反映单位经济活动的主要书部分，是反映单位经济活动的主要书证，是税务机关进行税收管理的重要证，是税务机关进行税收管理的重要依据，是纪检、审计和司法机关查实依据，是纪检、审计和司法机关查实违法犯罪的重要证据来源，所以在国违法犯罪的重要证据来源，所以在国家规定的保存期限内，不允许隐匿和家规定的保存期限内，不允许隐匿和销毁；销毁；必须达到情节严重。必须达到情节严重。追诉标准追诉标准第第7条规定：条规定：“涉嫌下列情涉嫌下列情形之一的，应予追诉：隐匿、销毁的形之一的，应予追诉：隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十万元以上的；会计资料涉及金额在五十万元以上的；为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的。不交出会计资料的。”
