1、第十七章第十七章 税收征管法税收征管法 税收征管法税收征管法2001.05.012001.05.01修订，是今年考试的修订，是今年考试的重点章，学习本章时，不要忽略程序性的有重点章，学习本章时，不要忽略程序性的有关规定，今年出题分数在关规定，今年出题分数在1414分左右，综合题分左右，综合题肯定有！肯定有！尤其要注意偷税、强制、保全尤其要注意偷税、强制、保全 本章作为税法考试中的重点章节本章作为税法考试中的重点章节，通常是与，通常是与其他税法结合运用，重点考核考生综合分析其他税法结合运用，重点考核考生综合分析能力。历年考试中，除以单选、多选、判断能力。历年考试中，除以单选、多选、判断题型出题外
2、，每年综合题中还要涉及实体法题型出题外，每年综合题中还要涉及实体法与征管法的题目，难度较大。与征管法的题目，难度较大。第一节税收征管法概述第一节税收征管法概述（一）税收征管法的立法目的（一）税收征管法的立法目的1 1、加强税收征收管理；、加强税收征收管理；2 2、规范税收征收和缴纳行为；、规范税收征收和缴纳行为；3 3、保障国家税收收入；、保障国家税收收入；4 4、保护纳税人的合法权益；、保护纳税人的合法权益；5 5、促进经济和社会发展。、促进经济和社会发展。（二）税收征管法的适用范围（二）税收征管法的适用范围P510P5101 1、仅适用、仅适用1818个工商税种个工商税种2 2、不适用的税
3、种：农业税、牧业税、耕地占用税、不适用的税种：农业税、牧业税、耕地占用税、契税、关税、消费税。契税、关税、消费税。3 3、教育费附加：虽然由税务机关代收，但不是一种、教育费附加：虽然由税务机关代收，但不是一种税，不适用税，不适用征管法征管法 （三）遵守主体：（三）遵守主体：1 1、税务行政主体、税务行政主体征税机关征税机关2 2、税务行政管理相对人、税务行政管理相对人纳税人、扣缴纳税人、扣缴义务人和其它有关单位义务人和其它有关单位3 3、有关单位和部门、有关单位和部门其它单位和部门其它单位和部门（比如（比如各级政府各级政府）（四）税收征管权利和义务的设定（多选，（四）税收征管权利和义务的设定（
4、多选，3 3、4 4、5 5、6 6是重点）是重点）1 1、税务机关和税务人员的权利：、税务机关和税务人员的权利：负责税收征管工作负责税收征管工作依法执行职务依法执行职务2 2、税务机关和税务人员的义务、税务机关和税务人员的义务P511-512P511-512共十共十条。条。3 3、纳税人、扣缴义务人的权利、纳税人、扣缴义务人的权利P512P512向税务机关了解税收法律、行政法规、与纳向税务机关了解税收法律、行政法规、与纳税情况有有关的情况税情况有有关的情况 有权要求税务机关为自己保密有权要求税务机关为自己保密 依法享有减、免、退税的权利依法享有减、免、退税的权利 对税务机关的决定，有陈述权、
5、申辩权；依对税务机关的决定，有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。国家赔偿等权利。有权控告有检举税务机关、税务人员的违法有权控告有检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。违纪行为。4 4、纳税人、扣缴义务人的义务：（、纳税人、扣缴义务人的义务：（多选，多选，全是重点）全是重点）、依法纳税、依法代扣代缴、代收代缴、依法纳税、依法代扣代缴、代收代缴 、按规定如实向税务机关提供与纳税和、按规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴，代收代缴的信息。代扣代缴，代收代缴的信息。、接受税务机关依法进行的税务检查。、接受税务机关依法进行的税
6、务检查。5 5、地方各级政府、有关部门和单位的权利、地方各级政府、有关部门和单位的权利 依法加强对本行政区内税收征管工作的领依法加强对本行政区内税收征管工作的领导（对地税）或协调（对国税），支持税务导（对地税）或协调（对国税），支持税务机关执法。机关执法。各有关部门和单位应当支持、协助税务机各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务关依法执行职务任何单位和个人都有权检举违反税收法律、任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为行政法规的行为6 6、地方各级政府、有关部门和单位的、地方各级政府、有关部门和单位的义务义务 、不得违法作出税收开征、停征、不得违法作出税收开征、停征、减
7、、免、退、补和其它与税法相低减、免、退、补和其它与税法相低触的决定触的决定、收到违反税法检举的机关和负责、收到违反税法检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密查处的机关应当为检举人保密第二节税务管理第二节税务管理（一）税务登记（一）税务登记 1 1、开业税务登记的对象：、开业税务登记的对象：（1 1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人；）领取营业执照从事生产、经营的纳税人；（2 2）其他纳税人）其他纳税人注：除临时取得应税收入或发生应税行注：除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。外，都应按规
8、定向税务机关办理税务登记。(多选多选)2 2、办理开业税务登记的时间和地点、办理开业税务登记的时间和地点P515 P515 应应自领取营业执照自领取营业执照之日起之日起3030日内日内，向当地，向当地税务机关申请办理税务登记；税务机关申请办理税务登记；其他纳税人，应其他纳税人，应自批准之日或在按税法规自批准之日或在按税法规定定成为法定纳税人之日成为法定纳税人之日3030日内日内，向当地税务，向当地税务机关申请办理税务登记；机关申请办理税务登记；纳税人所属纳税人所属跨地、区的跨地、区的非独立核算的分支非独立核算的分支机构，除由其总机构申报办理税务登记外，机构，除由其总机构申报办理税务登记外，也应
9、自设立之日起也应自设立之日起3030日内日内，向所在地税务机，向所在地税务机关申请输注册税务登记。关申请输注册税务登记。3 3、办理开业税务登记的内容和程序：、办理开业税务登记的内容和程序：515-515-518518页，了解一下。页，了解一下。4 4、遇下列情况之一，、遇下列情况之一，应变更税务登记应变更税务登记。P518 P518 改变单位名称或法定代表人；改变所有制改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系或经营地址；改变经营方性质、隶属关系或经营地址；改变经营方式、经营范围；改变经营期限开户银行及式、经营范围；改变经营期限开户银行及账号；改变工商证照等账号；改变工商证照等 区别
10、：区别：经营地由南京东北移至城南经营地由南京东北移至城南(县级县级)，不是变更税务登记，而是注销税务登记。不是变更税务登记，而是注销税务登记。5 5、注销税务登记、注销税务登记、适用范围、适用范围(多选多选)：P519P519A A、经营期满而自动解散；、经营期满而自动解散；B B、企业由于改组、合并等原因而被撤消；、企业由于改组、合并等原因而被撤消；C C、资不抵债而破产；、资不抵债而破产；D D、纳税人住所、经营地迁移而脱离原主管税务、纳税人住所、经营地迁移而脱离原主管税务机关；机关；E E、被吊销营业执照；、被吊销营业执照；F F、其他情况。、其他情况。时间时间：1515日内（区别：开业
11、、变更都是日内（区别：开业、变更都是3030日日内）内）程序程序：先销税务、后销工商登记（被吊销执：先销税务、后销工商登记（被吊销执照的除外）照的除外）纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。票和其他税务证件。（二）账簿、凭证管理（二）账簿、凭证管理 1 1、账簿、凭证管理、账簿、凭证管理 设置的范围：设置的范围：依法设账，依据合法、依法设账，依据合法、有效的凭证进行账务处理有效的凭证进行账务处理备案制度备案制度。自领取税务登记证起。自领取税务登记证起1515日日内
12、，将财务、会计制度或者财务、会内，将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。计处理办法报送税务机关备案。账簿账簿、会计凭证、报表、完税凭证及、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存其他有关资料应当保存1010年。年。2 2、发票管理、发票管理 发票的印制：发票的印制：增值税专用发票只能由国家税务总局（省级国税就增值税专用发票只能由国家税务总局（省级国税就不行）不行）指定企业印制指定企业印制；其它发票由省级国税、地；其它发票由省级国税、地税指定企业印制税指定企业印制 发票的领购：发票的领购：增值税专用发票只限增值税专用发票只限一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用。（其它。（
13、其它纳税人可到税务所去代开）纳税人可到税务所去代开）发票的开具：发票的开具：不得跨省使用，不得跨规定使用地区、进出境携带、不得跨省使用，不得跨规定使用地区、进出境携带、邮寄、运输空白发票。邮寄、运输空白发票。发票的保管：分税务机关保管和纳税人保管两个发票的保管：分税务机关保管和纳税人保管两个层次层次 发票的缴销：只能由税务机关销毁。发票的缴销：只能由税务机关销毁。3 3、税控管理（今年新内容，掌握）、税控管理（今年新内容，掌握）不能按规定安装、使用税控装置，损毁不能按规定安装、使用税控装置，损毁或擅自改动税控装置的，由税务机关责令限或擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以期改正，
14、可以处以20002000元以下的罚款元以下的罚款；情节；情节严重的，严重的，处处20002000元以上元以上1 1万元以下的罚款万元以下的罚款。（三）纳税申报（三）纳税申报P526 P526 1 1、办理纳税申报的对象：从事生产经营、行、办理纳税申报的对象：从事生产经营、行生应税行为、取得应税收入的单位和个人。生应税行为、取得应税收入的单位和个人。（不论是不税务登记）（不论是不税务登记）2 2、纳税申报的内容和期限、纳税申报的内容和期限3 3、申报方式：直接申报、邮寄申报（邮戳为、申报方式：直接申报、邮寄申报（邮戳为准）、数据电文准）、数据电文 4 4、延期申报管理：、延期申报管理：（1 1）
15、县级税务机关）县级税务机关核准可以延期申报。核准可以延期申报。（2 2）省级税务机关省级税务机关批缓交。批缓交。第三节税款征收第三节税款征收（一）税款征收的原则（一）税款征收的原则1 1、税务机关是、税务机关是征税的惟一行政主体征税的惟一行政主体2 2、只能依法征税、只能依法征税3 3、不得违法开、停、多、少征、提前或延缓、不得违法开、停、多、少征、提前或延缓、摊派税款摊派税款4 4、税务机关必须依法定权限、法定程序征税。、税务机关必须依法定权限、法定程序征税。5 5、税务机关扣押、查封财产时，必须向纳税人、税务机关扣押、查封财产时，必须向纳税人开具完税凭证或扣押、查封的收据或清单。开具完税凭
16、证或扣押、查封的收据或清单。6 6、税、滞、罚统一由税务机关上缴国库、税、滞、罚统一由税务机关上缴国库 7 7、税款优先原则（新内容，重点掌握、税款优先原则（新内容，重点掌握!）P530P530A A、税收、税收优先于无担保债权优先于无担保债权，无论债权的发生，无论债权的发生是在纳税义务发生时间之前还是之后，（法是在纳税义务发生时间之前还是之后，（法律另有规定的除外）律另有规定的除外）B B、纳税人发生欠税在前的，、纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。权、质权和留置权的执行。C C、纳税人、纳税人在有欠税的情况下在有欠税的情况下设置抵押权、质设置抵押权、质
17、权和留置权的，应向对方说明。权和留置权的，应向对方说明。D D、税收、税收优先于罚款、没收非法所得优先于罚款、没收非法所得（二）税款征收的方式：（二）税款征收的方式：P530P5305315311.1.查账征收查账征收2.2.查定征收查定征收3.3.查验征收查验征收4.4.定期定额征收定期定额征收5.5.委托代征委托代征6.6.邮寄纳税邮寄纳税7.7.其它其它 （三）税款征收制度（掌握）（三）税款征收制度（掌握）1 1、代收税款手续费，只能由县以上税务机关、代收税款手续费，只能由县以上税务机关统一办理退库，不得在征收税款中坐支统一办理退库，不得在征收税款中坐支P532 P532 2 2、延期缴
18、税制度：书面提出、延期缴税制度：书面提出、省级税务机关省级税务机关批批、最长不超、最长不超3 3个月、批准期内免滞纳金个月、批准期内免滞纳金3 3、税收滞纳金征收制度（掌握）、税收滞纳金征收制度（掌握）从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之万分之五五。（注意：。（注意：2001.05.012001.05.01之前是之前是22）4 4、减免税收制度、减免税收制度P533P533必须有法律、行政法规明确规定必须有法律、行政法规明确规定纳税人提出书面申请，并按规定附送有关资纳税人提出书面申请，并按规定附送有关资料料减免税申请必须经法定减免税审批机关审批减免税申请必
19、须经法定减免税审批机关审批 在享受免税待遇期间，仍应按规定办理纳税在享受免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报申报纳税人享受减、免的条件发生变化时，应向纳税人享受减、免的条件发生变化时，应向税务机关报告，经审核，停止减免税务机关报告，经审核，停止减免减免期满，应自期满减免期满，应自期满次日起次日起恢复纳税恢复纳税5 5、税额核定和税收调整制度、税额核定和税收调整制度、纳税人的应纳税款无法准确掌握时，应由、纳税人的应纳税款无法准确掌握时，应由税务机关核定其应纳税额；税务机关核定其应纳税额；具体情况有具体情况有6 6条，看一下条，看一下534534页，能做选择就行页，能做选择就行了了、核定方法（、核
20、定方法（4 4条）条）、税收调整制度、税收调整制度P535P535对于对于关联企业关联企业，不按照独立企业收付价款，不按照独立企业收付价款和费用的，税务机关才有权调整（带惩罚性和费用的，税务机关才有权调整（带惩罚性质的调整）。质的调整）。6 6、未办税务登记的纳税人的税款征收（掌握、未办税务登记的纳税人的税款征收（掌握执行程序）执行程序）P535P535核定应纳税额核定应纳税额责令缴纳责令缴纳扣押扣押解除扣押或拍卖扣押品解除扣押或拍卖扣押品抵缴税款抵缴税款 7 7、税收保全措施（掌握）、税收保全措施（掌握）P536P536、前提、前提：A A、纳税人有逃避纳税义务的行为、纳税人有逃避纳税义务的
21、行为B B、在纳税之前和责令限期缴纳期限内、在纳税之前和责令限期缴纳期限内、两种形式、两种形式：A A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结冻结相当于应纳税款的存款相当于应纳税款的存款 B B、扣押、查封扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（存款不足时）货物或其他财产（存款不足时）a.a.税收保全不当税收保全不当，税务机关应承担赔偿责任。，税务机关应承担赔偿责任。b.b.个人及其家属生活必需品个人及其家属生活必需品，不在税收保全措，不在税收保全措施之列施之列 、采取税收保全措施的法定程序、采取税收保全措施的法定程
22、序A A、责令纳税人提前缴纳税款、责令纳税人提前缴纳税款 可采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生可采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产经营的纳税人，不包括其它纳税人、扣产经营的纳税人，不包括其它纳税人、扣缴义务人、纳税担保人缴义务人、纳税担保人 B B、责令纳税人提供纳税担保、责令纳税人提供纳税担保 担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方签字盖章后生效签字盖章后生效 C C、冻结纳税人的存款、冻结纳税人的存款P539P539a.a.经县级以上税务局长批准经县级以上税务局长批准b.b.冻结数额以应纳税款为限，不是全部存款冻结数额以应纳税款为限，不是全部存款
23、c.c.税款到账后税款到账后2424小时内解除税收保全措施小时内解除税收保全措施D D、查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财、查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财产产a.a.必须由两名以上税务人员执行，并通知被执必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人行人,拒不到场的拒不到场的,不影响执行不影响执行b.b.扣押的，开收据；查封的，开清单扣押的，开收据；查封的，开清单c.c.税务人员私分所扣押、查封的商品、货物或税务人员私分所扣押、查封的商品、货物或者其他财产的，必须责令退回并给予行政处者其他财产的，必须责令退回并给予行政处分分、税收保全的终止、税收保全的终止P540P540A A、纳税人在限
24、期内缴纳了税款，解除。、纳税人在限期内缴纳了税款，解除。B B、经税务局长批准，终止保全措施，转、经税务局长批准，终止保全措施，转入强制执行措施。入强制执行措施。8 8、税收强制执行措施（掌握）、税收强制执行措施（掌握）适用范围适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人（与税收保全的区别）担保人（与税收保全的区别）原则原则：告诫在先：告诫在先程序程序P541P541A A、税款强制征收（扣缴税款）：经县级以上、税款强制征收（扣缴税款）：经县级以上税务局长批准，书面开支通知开户行扣款。税务
25、局长批准，书面开支通知开户行扣款。并可同时处以不缴或少缴的税款并可同时处以不缴或少缴的税款5 5倍以下罚倍以下罚款。（罚款不强制执行）款。（罚款不强制执行）B B、以拍卖或变卖所得抵缴税款。、以拍卖或变卖所得抵缴税款。、滞纳金的强行划拔、滞纳金的强行划拔：必须对纳税人、扣：必须对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但，不包括罚款。同时强制执行，但，不包括罚款。其它注意事项其它注意事项 A A、执行扣押时，、执行扣押时，必须有见证人必须有见证人B B、扣押财产、扣押财产以应纳税额为限以应纳税额为限，但生活必须品，但生活必须品予以保留
26、。予以保留。9 9、欠税清缴：（作为了解内容）、欠税清缴：（作为了解内容）、缓缴税款的审批权限在省级税务局、缓缴税款的审批权限在省级税务局、税款优先原则、税款优先原则 、建立欠税清缴制度，具体看、建立欠税清缴制度，具体看543-544543-544页页1-1-5 5条。条。1010、税款的退还和追征制度、税款的退还和追征制度 、退还、退还A A、方式、方式：税务机关发现的，立即退还（可能性：税务机关发现的，立即退还（可能性几乎为几乎为0 0）；纳税人发现后，申请退还。）；纳税人发现后，申请退还。B B、时间性要求、时间性要求：发现或收到退款申请书：发现或收到退款申请书6060日内日内退，或按纳
27、税人要求抵缴下期应纳税款。退，或按纳税人要求抵缴下期应纳税款。C C、退还的时限、退还的时限纳税人发现的，可自缴款纳税人发现的，可自缴款3 3年内要求退还。（还年内要求退还。（还要加利息）（要加利息）（3 3年以后？）年以后？）税务机关发现的应缴税款，无论多长时间，都税务机关发现的应缴税款，无论多长时间，都应退。应退。D D、多缴的税款，无论谁发现的，税务机关核实、多缴的税款，无论谁发现的，税务机关核实后，立即退还后，立即退还、追征、追征A A、因税务机关责任，在、因税务机关责任，在3 3年内可要求补缴，年内可要求补缴，但是不得加收滞纳金。但是不得加收滞纳金。B B、因纳税人扣缴义务人计算等失
28、误，在、因纳税人扣缴义务人计算等失误，在3 3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到况的追征期可以延长到5 5年年。C C、对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。、对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。四、税务检查（不作为重点）四、税务检查（不作为重点）（一）税务检查的形式和方法（一）税务检查的形式和方法1 1、税务检查的、税务检查的5 5种形式：重点检查、种形式：重点检查、分类计划分类计划检查、检查、集中性检查、集中性检查、临时性检查、临时性检查、专项检专项检查查2 2、税务检查的方法：全查法、抽查法、顺查法、税务检查的方法：全查法、抽查法、顺查法、
29、逆查法、现场检查法、调账检查法、比较分逆查法、现场检查法、调账检查法、比较分析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽核法法、外调法、盘存法、交叉稽核法 （二）税务检查的职责二）税务检查的职责1 1、税务检查权限、税务检查权限 、查账权。、查账权。、场地检查权、场地检查权 、责成提供资料权（必须是与纳税相关的）、责成提供资料权（必须是与纳税相关的）、询问权、询问权(与纳税相关与纳税相关)、在交通要道和邮政企业的查证权，只能检查、在交通要道和邮政企业的查证权，只能检查应税物品的有关单据、凭证和有关资料，但！应税物品的有关单据、凭证和有关
30、资料，但！不能验货！不能验货！、经县级以上税务局长批准，查核存款账户权，、经县级以上税务局长批准，查核存款账户权，只能查涉嫌人员的储蓄存款，并且不得用于税只能查涉嫌人员的储蓄存款，并且不得用于税收以外的用途。收以外的用途。2 2、3 3、4 4、5 5、6 6见见P550P550 1 1、对违反税收管理行为的处罚、对违反税收管理行为的处罚 下列行为之一，限期改正，处下列行为之一，限期改正，处2 0002 000元以下的元以下的罚款；情节严重的，处以罚款；情节严重的，处以2 0002 000元以上元以上10 10 000000元以下的罚款：元以下的罚款：、未按照规定的期限申报办理税务登记、变、未
31、按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的更或者注销税务登记的 、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的凭证和有关资料的 、未按照规定将财务会计处理办法、会计核、未按照规定将财务会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备查的算软件报送税务机关备查的（NewNew！）！）、未按照规定将全部银行账号向税务机关报、未按照规定将全部银行账号向税务机关报告的告的（NewNew！）！）、未按规定安装使用税控装置，或损毁、擅、未按规定安装使用税控装置，或损毁、擅自改动税控装置的自改动税控装置的 *纳税人不办税务登记、责令限期改正；纳税人不办税务登
32、记、责令限期改正；逾期未改的，由逾期未改的，由工商局吊销执照工商局吊销执照（NewNew！）！）*未按规定未按规定使用使用税务登记证的，税务登记证的，处以处以2 2 000000元以上元以上10 00010 000元以下的罚款：情节严重元以下的罚款：情节严重的，处的，处1 1万元以上万元以上5 5万元以下的罚款；万元以下的罚款；2 2、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：由税务机关责令限期改正，并处由税务机关责令限期改正，并处2 0002 000元以元以下的罚款；情节严重的下的罚款；情节严重的,处以处以2 0002 000元以上元以上5 5 000000元
33、以下的罚款元以下的罚款3 3、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以由税务机关责令限期改正，可以处以2 0002 000元以下的罚款；情节严重的，处以元以下的罚款；情节严重的，处以2 0002 000元元以上以上10 00010 000元以下的罚款。元以下的罚款。4 4、偷税、偷税（重点中的重点，一定要掌握）（重点中的重点，一定要掌握）、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁
34、、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申了的列、少列收入，或者进行虚假的纳税申了的手段，不缴或者少缴应纳税款的，手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税是偷税 。、处罚（四个档次）（综合题的出题点）、处罚（四个档次）（综合题的出题点）A A、偷税、偷税1 1万元以下、或不到应纳税额万元以下、或不到应纳税额10%10%的，的，追缴税款及滞纳金，并处追缴税款及滞纳金，并处5050以上以上5 5倍以下罚倍以下罚款款 B B、偷税、偷税1-101-10万元、且万元、且10%10%3030的，或二次处
35、的，或二次处罚又偷税的，（不追缴了），罚又偷税的，（不追缴了），3 3年以下徒刑，年以下徒刑，1 15 5倍罚金倍罚金 C C、偷税、偷税1010万元以上、且大于万元以上、且大于3030的，的，3 37 7年年徒刑，徒刑，1 15 5倍罚金倍罚金注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款5 5、虚假申报、不申报的法律责任、虚假申报、不申报的法律责任 、虚假申报的，限期改正，并处、虚假申报的，限期改正，并处5 5万元以下万元以下罚款罚款、不申报，不缴或少缴的，追缴税款、滞纳、不申报，不缴或少缴的，追缴税款、滞纳金，并处少缴部分金，并处少缴部分50505 5倍罚款倍罚
36、款6 6、对逃避追缴欠税行为的处罚：追缴税款、对逃避追缴欠税行为的处罚：追缴税款、滞纳金，并处少缴部分滞纳金，并处少缴部分50505 5倍罚款，构倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。成犯罪的，追究刑事责任。7 7、骗取出口退税、骗取出口退税 、追缴骗取的退税款，并处、追缴骗取的退税款，并处50505 5倍罚款，倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。构成犯罪的，追究刑事责任。、在规定期限里，停止办理出口退税、在规定期限里，停止办理出口退税 、处罚、处罚 A A、数额较大的，处、数额较大的，处5 5年以下有期或拘役，并处年以下有期或拘役，并处1 15 5倍罚金（区别偷税）倍罚金（区别偷税）B B、数额巨
37、大或其它严重情节，、数额巨大或其它严重情节，5 51010有期，并有期，并处处1 15 5倍罚金倍罚金 C C、数额特别巨大或其它特别严重情节，、数额特别巨大或其它特别严重情节，1010年以年以上有期或无期，并处上有期或无期，并处1 15 5倍罚金，或没收财倍罚金，或没收财产产 8 8、抗税（了解）、抗税（了解）、3 3年以下有期或拘役，年以下有期或拘役，1 15 5倍罚金倍罚金、3 37 7年徒刑，年徒刑，1 15 5倍罚金倍罚金9 9、在规定期限不缴或少缴的，强制执行，、在规定期限不缴或少缴的，强制执行，50505 5倍罚款倍罚款1010、不履行扣缴义务的法律责任、不履行扣缴义务的法律责任
38、由税务机关向纳税人追缴，并对扣缴义务人处由税务机关向纳税人追缴，并对扣缴义务人处应扣未扣数额应扣未扣数额50503 3倍罚款倍罚款 例如：某企业于例如：某企业于2000年度实现利润年度实现利润500万元，万元，其中其中 国债利息收入国债利息收入10万元，国家重点建设债券万元，国家重点建设债券利息收入利息收入 40万元。本年摊销了上年境外已纳税万元。本年摊销了上年境外已纳税额超过我国税法抵扣限额额超过我国税法抵扣限额8万元。该单位本年计万元。该单位本年计算的应纳税额算的应纳税额=（5001040）331485万元，税务机关审核万元，税务机关审核 后，认为该单位的后，认为该单位的应纳税所得额有错误
39、，应纳税所得额有错误，并认定为偷并认定为偷 税行为税行为，并，并作出如下处罚；作出如下处罚；（1）追缴偷税款）追缴偷税款=（40 8）33 15 84万元万元 （2）由于偷税额）由于偷税额15.84万元，占全部应纳税额万元，占全部应纳税额1485万元的万元的1067，且偷税金额超过，且偷税金额超过10万元，万元，故故 税务机关认为税务机关认为犯了偷税罪，犯了偷税罪，除追缴税款外，除追缴税款外，还应对有还应对有 关责任人处以三年以下有期徒刑。关责任人处以三年以下有期徒刑。（3）根据偷税情况，税务机关决定对该）根据偷税情况，税务机关决定对该单位处以单位处以 l5倍的罚款，并按偷税天数征倍的罚款，并
40、按偷税天数征收收2 的滞纳金。的滞纳金。（4）由于该单位认为税务机关的罚款行政）由于该单位认为税务机关的罚款行政决定计决定计 算有误，偷税比例应为算有误，偷税比例应为 96（即（即 15.84（500 10 十十80)33=96），属定性错误，拒不缴纳罚），属定性错误，拒不缴纳罚 款，款，并准备上诉法院。税务机关遂决定从处罚并准备上诉法院。税务机关遂决定从处罚决定书下达之次日起，加罚决定书下达之次日起，加罚3 的罚款。的罚款。（5）企业收到税务机关处罚决定书）企业收到税务机关处罚决定书之次日起，向人民法院上诉税务机关。之次日起，向人民法院上诉税务机关。人民法院不予受理。人民法院不予受理。请问：
41、（请问：（1）以上税务机关的各种行）以上税务机关的各种行为是否正确？若不正为是否正确？若不正 确，指出正确的确，指出正确的处罚方法。处罚方法。（2）企业的行为是否正确？若不正）企业的行为是否正确？若不正确，应如何纠正？确，应如何纠正？（1）追缴偷税款不正确追缴偷税款不正确。该单位在境外已纳税。该单位在境外已纳税额超过我国税法抵扣限额的额超过我国税法抵扣限额的8万元，不应在本万元，不应在本年摊销，而应在本年抵扣，正确计算为：年摊销，而应在本年抵扣，正确计算为：追缴偷税款追缴偷税款=（40 8）33 8 1584 8=784（万元）（万元）（2）该单位实际应纳税款）该单位实际应纳税款=（500 10 40 8）33 8=16954（万元）（万元）偷税额为偷税额为784万元，与全部应纳税额万元，与全部应纳税额16954万元的万元的462，税务机关应追缴其，税务机关应追缴其少缴税款税款，并处不缴或少缴税款少缴税款税款，并处不缴或少缴税款50%以以上上5倍以下的罚款。但不能对有关责任人判处倍以下的罚款。但不能对有关责任人判处三年以下有期徒刑。三年以下有期徒刑。
