1、1外汇业务的核算2w 第一节第一节 外汇业务核算概述外汇业务核算概述w 第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算w 第三节第三节 外汇存贷款业务的核算外汇存贷款业务的核算w 第四节第四节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算3第一节第一节 外汇业务核算概述外汇业务核算概述w 一、外汇的概念和种类一、外汇的概念和种类w 二、银行外汇业务范围二、银行外汇业务范围w 三、外汇汇率三、外汇汇率w 四、外汇分账制四、外汇分账制4一、外汇的概念和种类一、外汇的概念和种类w 外汇的概念外汇的概念外汇外汇(foreign exchanges)，是指以外币（会计主体，是指以外币（会计主体记账本位币以外
2、的货币）表示的可以用作国际清记账本位币以外的货币）表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。偿的支付手段和资产。w 根据我国根据我国外汇管理条例外汇管理条例的规定，我国的的规定，我国的外汇包括：外汇包括：外国货币（外国货币（overseas currency）（包括纸币和铸）（包括纸币和铸币）；外汇支付凭证（包括票据、银行存款凭证、币）；外汇支付凭证（包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等）；外币有价证券（包括政府债券、邮政储蓄等）；外币有价证券（包括政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权公司债券、股票等）；特别提款权(SDR)；欧洲货；欧洲货币单位币单位(ECU/Eurocurrency uni
3、t)以及其他外汇资以及其他外汇资产。产。5外汇的种类外汇的种类w 按外汇的来源和用途，可分为按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇贸易外汇和和非非贸易外汇贸易外汇。贸易外汇，是指一国进出口贸易所收付的外汇及贸易外汇，是指一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属外汇费用，如货款、运与进出口贸易有关的从属外汇费用，如货款、运输费、保险费、佣金、广告费等，是外汇收入的输费、保险费、佣金、广告费等，是外汇收入的重要来源。重要来源。非贸易外汇，是指一国进出口贸易以外所收付的非贸易外汇，是指一国进出口贸易以外所收付的各项外汇，如侨汇、旅游、航运、邮电、海关、各项外汇，如侨汇、旅游、航运、邮电、海关、
4、银行、对外承包工程等收入和支出的外汇，以及银行、对外承包工程等收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、个人和团体图书、电影、邮票、代理及服务、个人和团体（与贸易无关的团体）出国差旅费等收支。（与贸易无关的团体）出国差旅费等收支。6w 按照外汇交易交割期的不同，可分为按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外即期外汇汇和和远期外汇远期外汇。即期外汇即期外汇(Spot Exchange Transaction)，是，是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在当日或成交双方在当日或2个营业日内办理交割。个营业日内办理交割。远期外汇远期外汇(Forwa
5、rd Exchange Transaction)，是指银行同业间或银行与客户之间预先签是指银行同业间或银行与客户之间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为期限一般为16个月，最长不超过个月，最长不超过1年。年。7w 按照外汇的形态，可分为按照外汇的形态，可分为现汇现汇和和现钞现钞。现汇现汇(currency)又称转账外汇，是用于国际又称转账外汇，是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权债务的外汇。际间债权债务的外汇。现钞
6、现钞(cash)是指各种外币钞票、铸币等。是指各种外币钞票、铸币等。8二、银行外汇业务范围二、银行外汇业务范围w 目前外汇指定银行允许办理的外汇业务主要有：目前外汇指定银行允许办理的外汇业务主要有：w 负债业务负债业务外汇存款业务外汇存款业务、外汇借款业务外汇借款业务、发行股票以外的外币有价证发行股票以外的外币有价证券券、外汇同业拆借外汇同业拆借w 资产业务资产业务外汇贷款业务外汇贷款业务、外币票据的贴现外币票据的贴现、买卖股票以外的外币有价买卖股票以外的外币有价证券证券、自营外汇买卖业务自营外汇买卖业务w 中间业务中间业务贸易和非贸易结算贸易和非贸易结算、外汇汇款业务、外币兑换业务外汇汇款业
7、务、外币兑换业务、外币信外币信用卡发行用卡发行、代理业务代理业务、外汇担保类业务外汇担保类业务，以及，以及资信调查、咨资信调查、咨询和见证业务询和见证业务。Go9外汇存款业务外汇存款业务 w 外汇存款业务包括外汇存款业务包括对公外汇存款对公外汇存款和和外币外币储蓄存款储蓄存款。对公外汇存款，是指银行吸收境内依法设对公外汇存款，是指银行吸收境内依法设立的机构、驻华机构和境外机构外汇资金立的机构、驻华机构和境外机构外汇资金的业务，包括金融机构的业务，包括金融机构(分银行类和保险公分银行类和保险公司、证券公司、期货公司等非银行类）外司、证券公司、期货公司等非银行类）外汇存款；汇存款；外币储蓄存款，指
8、银行吸收自然人外汇资外币储蓄存款，指银行吸收自然人外汇资金的业务。金的业务。Return10外汇借款业务外汇借款业务w 外汇借款，包括外汇借款，包括境内外汇借款境内外汇借款和和境外外境外外汇借款汇借款。境内外汇借款，是指银行向境内中资金融境内外汇借款，是指银行向境内中资金融机构按规定的利率借进一定数额的外汇资机构按规定的利率借进一定数额的外汇资金。金。境外外汇借款，是指直接向境外金融机构境外外汇借款，是指直接向境外金融机构或境内外资金融机构借进一定的外汇资金，或境内外资金融机构借进一定的外汇资金，以及银行接受国际金融组织、外国政府的以及银行接受国际金融组织、外国政府的转贷款。转贷款。Retur
9、n11发行股票以外的外币有价证券发行股票以外的外币有价证券w 发行股票以外的外币有价证券，是指银发行股票以外的外币有价证券，是指银行作为发行人在境内外证券市场发行股行作为发行人在境内外证券市场发行股票以外的外币有价证券。票以外的外币有价证券。w 主要包括：主要包括：外汇债券外汇债券外汇票据外汇票据Return12外汇同业拆借外汇同业拆借w 外汇同业拆借，是指金融机构间临时调外汇同业拆借，是指金融机构间临时调剂外汇头寸余缺的借贷行为。包括境内剂外汇头寸余缺的借贷行为。包括境内外汇同业拆借和境外外汇同业拆借。外汇同业拆借和境外外汇同业拆借。境内外汇同业拆借的对象为经国家外汇管境内外汇同业拆借的对象
10、为经国家外汇管理局批准，可经营外汇业务的境内中资金理局批准，可经营外汇业务的境内中资金融机构。融机构。境外外汇同业拆借的对象为境外金融机构、境外外汇同业拆借的对象为境外金融机构、境内外资金融机构。境内外资金融机构。Return13外汇贷款业务外汇贷款业务w 外汇贷款业务包括外汇贷款业务包括境内外汇贷款境内外汇贷款和和境外境外外汇贷款外汇贷款。境内外汇贷款，是指银行对境内依法设立境内外汇贷款，是指银行对境内依法设立的机构和具有中国国籍的有完全民事行为的机构和具有中国国籍的有完全民事行为能力的自然人发放的外汇贷款，以及外国能力的自然人发放的外汇贷款，以及外国政府、国际金融组织贷款和进出口信贷。政府
11、、国际金融组织贷款和进出口信贷。境外外汇贷款，是指银行对境外机构和我境外外汇贷款，是指银行对境外机构和我国在境外注册机构发放的外汇贷款和进出国在境外注册机构发放的外汇贷款和进出口信贷。口信贷。Return14外币票据的贴现外币票据的贴现w 外汇票据贴现，是指银行为外汇票据持外汇票据贴现，是指银行为外汇票据持票人办理的票据融资行为。票人办理的票据融资行为。w 银行在外汇票据到期前，从票面金额中银行在外汇票据到期前，从票面金额中扣除贴现利息后，将余额支付给外汇票扣除贴现利息后，将余额支付给外汇票据持票人。据持票人。Return15买卖股票以外的外币有价证券买卖股票以外的外币有价证券w 买卖股票以外
12、的外币有价证券，是指银买卖股票以外的外币有价证券，是指银行以自有或自筹外汇资金，在境内外证行以自有或自筹外汇资金，在境内外证券市场买入或卖出股票以外的外币有价券市场买入或卖出股票以外的外币有价证券。证券。Return16自营外汇买卖业务自营外汇买卖业务w 自营外汇买卖业务，是指银行以自有和自营外汇买卖业务，是指银行以自有和筹集的外汇资金，在国际金融市场按市筹集的外汇资金，在国际金融市场按市场汇价进行的可自由兑换货币间买卖的场汇价进行的可自由兑换货币间买卖的经营活动。经营活动。w 包括银行从事资金管理所进行的外汇买包括银行从事资金管理所进行的外汇买卖交易活动。卖交易活动。Return17贸易和非
13、贸易结算贸易和非贸易结算w 贸易和非贸易结算，主要包括：贸易和非贸易结算，主要包括：开立进出口信用证、付款保函、办理进口开立进出口信用证、付款保函、办理进口代收、汇出境外外汇款等售汇、付汇。代收、汇出境外外汇款等售汇、付汇。通知国外开来出口信用证、保函、办理出通知国外开来出口信用证、保函、办理出口审单、议付、托收、国外汇入汇款的解口审单、议付、托收、国外汇入汇款的解付等结汇。付等结汇。Return18外汇汇款和外币兑换业务外汇汇款和外币兑换业务w 外汇汇款外汇汇款，是指银行利用结算工具将客，是指银行利用结算工具将客户的外汇资金汇入客户指定的账户或解户的外汇资金汇入客户指定的账户或解付汇入的外汇
14、资金。付汇入的外汇资金。w 外币兑换外币兑换，是指银行和银行设立的外币，是指银行和银行设立的外币兑换分支机构办理自然人、驻华机构在兑换分支机构办理自然人、驻华机构在非贸易下的人民币与外币的兑换。非贸易下的人民币与外币的兑换。Return19外汇信用卡的发行外汇信用卡的发行w 外汇信用卡的发行，是指参加信用卡国外汇信用卡的发行，是指参加信用卡国际组织的境内商业银行经批准在境内向际组织的境内商业银行经批准在境内向个人和单位发行信用支付工具的业务。个人和单位发行信用支付工具的业务。Return20代理业务代理业务w 代理业务，是指银行作为代理人，接受代理业务，是指银行作为代理人，接受委托，按照代理协
15、议规定代委托人进行委托，按照代理协议规定代委托人进行交易并收取手续费的经营活动。交易并收取手续费的经营活动。w 主要包括：主要包括：代理发行、代理买卖股票以外的外币有价代理发行、代理买卖股票以外的外币有价证券、代客外汇买卖和代理国外信用卡的证券、代客外汇买卖和代理国外信用卡的发行及付款等业务。发行及付款等业务。Return21外汇担保类业务外汇担保类业务w 外汇担保类业务主要包括外汇担保类业务主要包括外汇票据承兑外汇票据承兑、外外汇担保业务汇担保业务等。等。外汇票据承兑，是指银行作为外汇票据受外汇票据承兑，是指银行作为外汇票据受票人承诺在外汇票据到期日执行出票人付票人承诺在外汇票据到期日执行出
16、票人付款命令的行为。款命令的行为。外汇担保业务，是银行凭其信用以自有外外汇担保业务，是银行凭其信用以自有外汇资金向境内外债权人或其他受益人承诺，汇资金向境内外债权人或其他受益人承诺，当债务人未按合同规定偿付外汇债务时，当债务人未按合同规定偿付外汇债务时，由担保人代为履行偿付外汇债务义务的保由担保人代为履行偿付外汇债务义务的保证。证。Return22资信调查、咨询和见证业务资信调查、咨询和见证业务w 资信调查资信调查，是指银行接受境内外客户委托，是指银行接受境内外客户委托，对企业的资信状况进行调查或对客户自身资对企业的资信状况进行调查或对客户自身资信进行调查，向其业务对象证明其资信的业信进行调查
17、，向其业务对象证明其资信的业务。务。w 咨询业务咨询业务，是指银行接受客户委托，解答与，是指银行接受客户委托，解答与金融业务有关的询问，或为决策提供依据的金融业务有关的询问，或为决策提供依据的业务。业务。w 见证业务见证业务，是指银行为申请人提供证明，证，是指银行为申请人提供证明，证明申请人向受益人所提供的材料属实、有履明申请人向受益人所提供的材料属实、有履约能力，但不负法律责任的业务。约能力，但不负法律责任的业务。Return23三、外汇汇率三、外汇汇率 w 外汇汇率外汇汇率(exchange rate)即外汇买卖价即外汇买卖价格，是指一国货币与另一国货币的折算格，是指一国货币与另一国货币的
18、折算比率，各货币价格随市场波动而波动。比率，各货币价格随市场波动而波动。w 对汇率的管理是外汇管理的主要内容之对汇率的管理是外汇管理的主要内容之一，各国中央银行经常在外汇市场上以一，各国中央银行经常在外汇市场上以经济手段干预汇率，以保持汇率的稳定。经济手段干预汇率，以保持汇率的稳定。24汇率的标价方法汇率的标价方法w 直接标价法直接标价法(direct quotation)，又称应付标价，又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准来计法，是指以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。算应付多少单位的本国货币。例如：例如：100美元美元=709.12元人民币元人民币w 间接标价
19、法间接标价法(indirect quotation)，又称应收标，又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准来价法，是指以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。计算应收多少单位的外国货币。w 目前，除英国和美国外，世界上绝大多数国目前，除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都采用直接标价法。家和地区都采用直接标价法。注意：注意：英磅对其他所有货币都采用间接标价英磅对其他所有货币都采用间接标价；而；而美元对英磅采用“直接标价”，对其他货币采用，对其他货币采用间接标价。间接标价。25汇率的种类汇率的种类w 从银行买卖外汇的角度划分，可分为：从银行买卖外汇的角度划分，可分为：买
20、入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率率。w 按照交割期限划分，可分为：按照交割期限划分，可分为：即期汇率、远期汇率即期汇率、远期汇率 w 其他分类：其他分类：固定汇率和浮动汇率、开盘汇率和收盘汇固定汇率和浮动汇率、开盘汇率和收盘汇率率Go26w 买入汇率买入汇率(buying rate or bid rate)，又称外汇买入价，又称外汇买入价，是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，是银行买入是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，是银行买入外汇时付出的本币（即人民币）数。外汇时付出的本币（即人民币）数。w 卖出汇率卖出汇率(selling rate or offe
21、r rate)，又称外汇卖出价，又称外汇卖出价，是银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外是银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。汇时收进的本币数。w 中间汇率中间汇率(medial rate)，又称外汇买卖中间价，是指，又称外汇买卖中间价，是指外汇买入价和卖出价的平均价。银行年终决算制作报外汇买入价和卖出价的平均价。银行年终决算制作报表时使用决算日中间价。表时使用决算日中间价。w 现钞汇率现钞汇率(bank note rate)，又称现钞买卖价，是指银，又称现钞买卖价，是指银行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。现钞买入价低于外汇
22、买入价现钞买入价低于外汇买入价外币现钞卖出价与外汇卖出价相同外币现钞卖出价与外汇卖出价相同 Return27w 即期汇率即期汇率(spot rate)，是指买卖双方成，是指买卖双方成交后，于当日或交后，于当日或2日内进行外汇交割所日内进行外汇交割所使用的汇率。使用的汇率。w 远期汇率远期汇率(forward rate)，是指买卖双方，是指买卖双方事先约定在将来某一确定的时间进行外事先约定在将来某一确定的时间进行外汇交割所使用的汇率。汇交割所使用的汇率。如果远期汇率比即期汇率高，其差额称为如果远期汇率比即期汇率高，其差额称为“升水升水”(premium)；如果远期汇率比即期汇率低，其差额称为如果
23、远期汇率比即期汇率低，其差额称为“贴水贴水”(discount)。Return28四、外汇分账制四、外汇分账制w 外汇统账制外汇统账制，也称本币记账法，是指在，也称本币记账法，是指在业务发生时，以本国货币为记账单位，业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币进外国货币按一定的汇率折成本国货币进行记账的方法。行记账的方法。w 外汇分账制外汇分账制，又叫原币记账法，是指在，又叫原币记账法，是指在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制会计币，从填制传票、登记账簿到编制会计报表，都直接按原币核算的方法。报表，都直接按原
24、币核算的方法。w 我国商业银行在外汇会计核算中一般都我国商业银行在外汇会计核算中一般都采用外汇分账制的方法。采用外汇分账制的方法。29外汇分账制的内容外汇分账制的内容w 以各种原币分别立账以各种原币分别立账w 设置设置“外汇买卖外汇买卖”科目科目“外汇买卖外汇买卖”科目是资产负债共同类科目，科目是资产负债共同类科目，用于核算银行发生的外币与人民币之间或用于核算银行发生的外币与人民币之间或一种外币与另一种外币之间的买卖及兑换一种外币与另一种外币之间的买卖及兑换业务，是实行外汇分账制的特定科目。业务，是实行外汇分账制的特定科目。w 年终并表，以本币统一反映经营状况和年终并表，以本币统一反映经营状况
25、和成果，并形成本外币汇总的会计报表。成果，并形成本外币汇总的会计报表。30第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算 w 外汇买卖，又称外汇兑换，是指银行因外汇买卖，又称外汇兑换，是指银行因日常业务使用货币种类不同而将一种货日常业务使用货币种类不同而将一种货币兑换成另一种货币。这种卖出一种货币兑换成另一种货币。这种卖出一种货币、买入另一种货币的业务，称为外汇币、买入另一种货币的业务，称为外汇买卖。买卖。w 外汇买卖业务主要有外汇买卖业务主要有结售汇结售汇、套汇套汇等。等。Go31一、结售汇业务的核算一、结售汇业务的核算 w 结售汇业务可分为结售汇业务可分为即期结售汇即期结售汇和和远期结
26、售汇远期结售汇。w（一）即期结售汇（一）即期结售汇即期结售汇即期结售汇一般是指银行与客户按当天外汇一般是指银行与客户按当天外汇市场的即期汇率成交，并进行交割的结售汇市场的即期汇率成交，并进行交割的结售汇业务。业务。目前银行可以进行结售汇业务的报价货币主目前银行可以进行结售汇业务的报价货币主要有：要有：英镑英镑(GBP)、港币、港币(HKD)、美元、美元(USD)、瑞士法郎（、瑞士法郎（CHF）、）、新加坡元新加坡元(SGD)、瑞典克朗（、瑞典克朗（SEK）、挪威克朗（）、挪威克朗（NOK）、丹）、丹麦克朗（麦克朗（DKK）、日元）、日元(JPY)、加拿大元、加拿大元(CAD)、澳大利亚元、澳大
27、利亚元（AUD）、欧元（）、欧元（EUR）、澳门元）、澳门元(MOP)、泰铢、泰铢(THP)、菲律、菲律宾比索宾比索(PHP)、新西兰元（、新西兰元（NZD）、韩国圆）、韩国圆(KRW)等。等。32w 1.结汇结汇，是指客户将来源符合国家外汇，是指客户将来源符合国家外汇管理局规定的外汇，按照一定的汇价卖管理局规定的外汇，按照一定的汇价卖给银行。银行收取外汇，兑给客户人民给银行。银行收取外汇，兑给客户人民币。币。w 会计分录为：会计分录为：借：存放国外同业海外联行等借：存放国外同业海外联行等 XX行行 外币外币 贷：外汇买卖（汇买价）贷：外汇买卖（汇买价）外币外币借：外汇买卖（中间价）借：外汇买
28、卖（中间价）人民币人民币 贷：贷：XX存款现金等存款现金等 XX客户客户 人民币人民币 中间业务收入中间业务收入 外汇买卖价差外汇买卖价差 人民币人民币33w 2.售汇售汇，是指客户按照外汇管理体制的，是指客户按照外汇管理体制的规定，用人民币到外汇指定银行按银行规定，用人民币到外汇指定银行按银行挂牌汇率购买外汇。银行收取人民币，挂牌汇率购买外汇。银行收取人民币，付出外汇。付出外汇。w 会计分录为：会计分录为：借：借：XX存款存款 XX单位户单位户 人民币人民币 贷：外汇买卖（中间价）贷：外汇买卖（中间价）人民币人民币 中间业务收入中间业务收入 外汇买卖价差外汇买卖价差 人民币人民币借：外汇买卖
29、（汇卖价）借：外汇买卖（汇卖价）外币外币 贷：贷：XX存款汇出汇款等存款汇出汇款等 外币外币w 当银行某种外币结汇大于（或小于）售汇时，当银行某种外币结汇大于（或小于）售汇时，应向上级行应向上级行“平仓平仓”，即卖出（或买入）此，即卖出（或买入）此种外币；总行与中国外汇交易中心进行平仓种外币；总行与中国外汇交易中心进行平仓交易。交易。34（二）远期结售汇（二）远期结售汇w 远期结售汇业务，是指银行与客户签订远期远期结售汇业务，是指银行与客户签订远期结售汇合同，约定将来办理结汇或售汇的外结售汇合同，约定将来办理结汇或售汇的外币币种、金额、汇率，到期外汇收入或支出币币种、金额、汇率，到期外汇收入或
30、支出发生时，即按照该远期结售汇合同规定的币发生时，即按照该远期结售汇合同规定的币种、金额、汇率办理结汇或售汇。种、金额、汇率办理结汇或售汇。w 远期结售汇交易币种主要有：远期结售汇交易币种主要有：美元、欧元、日元、港币、瑞士法郎、英磅、澳美元、欧元、日元、港币、瑞士法郎、英磅、澳大利亚元、加拿大元等。大利亚元、加拿大元等。w 远期结售汇按交易方式，可分为：远期结售汇按交易方式，可分为：远期交易远期交易择期交易择期交易Return35远期结售汇业务的会计核算远期结售汇业务的会计核算w 1.收取保证金的核算收取保证金的核算借：借：XX存款存款 贷：外汇买卖保证金贷：外汇买卖保证金w 2.交易日的核
31、算交易日的核算w 客户需向银行逐笔提交客户需向银行逐笔提交远期结汇售远期结汇售汇申请书汇申请书，银行审查合格后为其办理，银行审查合格后为其办理结售汇业务。结售汇业务。w 由于是远期交易，所以在办理该项业务由于是远期交易，所以在办理该项业务的当日并不发生资金的增减变动，故在的当日并不发生资金的增减变动，故在表外科目核算，但仍采用借贷记账法。表外科目核算，但仍采用借贷记账法。36w（1）银行向客户售汇，表外科目会计分录为：）银行向客户售汇，表外科目会计分录为：借：买入远期货币借：买入远期货币 XX客户客户 人民币人民币 贷：未交割货币（远期卖出价）贷：未交割货币（远期卖出价）人民人民币币借：未交割
32、货币（远期卖出价）借：未交割货币（远期卖出价）外币外币 贷：卖出远期货币贷：卖出远期货币 XX客户客户 外币外币w（2）银行为客户结汇，表外科目会计分录为：）银行为客户结汇，表外科目会计分录为：借：买入远期货币借：买入远期货币 XX客户客户 外币外币 贷：未交割货币（远期买入价）贷：未交割货币（远期买入价）外币外币借：未交割货币（远期买入价）借：未交割货币（远期买入价）人民人民币币 贷：卖出远期货币贷：卖出远期货币 XX客户客户 人民币人民币37w 3.交割日的核算交割日的核算w 银行已受理的远期结售汇申请的客户，银行已受理的远期结售汇申请的客户，应按申请书规定的内容在交割期内与银应按申请书规
33、定的内容在交割期内与银行办理交割，交割当日办理转账手续。行办理交割，交割当日办理转账手续。w（1）银行向客户售汇，转回交易日所）银行向客户售汇，转回交易日所作表外会计分录为：作表外会计分录为：借：未交割货币（远期卖出价）借：未交割货币（远期卖出价）人民人民币币 贷：买入远期货币贷：买入远期货币 XX客户客户 人民币人民币借：卖出远期货币借：卖出远期货币 XX客户客户 外币外币 贷：未交割货币（远期卖出价）贷：未交割货币（远期卖出价）外外币币38w 资金交割会计分录为：资金交割会计分录为：借：借：XX存款存款 XX客户客户 人民币人民币 贷：外汇买卖（合同约定远期卖出价）贷：外汇买卖（合同约定远
34、期卖出价）人民币人民币借：外汇买卖（合同约定远期卖出价）借：外汇买卖（合同约定远期卖出价）外币外币 贷：贷：XX存款存款 XX客户客户 外币外币39w（2）银行对客户结汇，转回交易日所）银行对客户结汇，转回交易日所作表外会计分录为：作表外会计分录为：借：未交割货币（远期买入价）借：未交割货币（远期买入价）外币外币 贷：买入远期货币贷：买入远期货币 XX客户客户 外币外币借：卖出远期货币借：卖出远期货币 XX客户客户 人民币人民币 贷：未交割货币（远期卖出价）贷：未交割货币（远期卖出价）人民人民币币w 资金交割会计分录为：资金交割会计分录为：借：存放国外同业海外联行借：存放国外同业海外联行 XX
35、行行 外币外币 贷：外汇买卖（合同约定远期买入价）贷：外汇买卖（合同约定远期买入价）外币外币借：外汇买卖（合同约定远期买入价）借：外汇买卖（合同约定远期买入价）人民币人民币 贷：贷：XX存款存款 XX客户客户 人民币人民币40w（3）展期（推迟交割）的核算）展期（推迟交割）的核算w 若申请人因合信用证、托收等方面的原若申请人因合信用证、托收等方面的原因无法按时交割，可申请展期。因无法按时交割，可申请展期。w 客户的展期申请须在原交割日以前向银客户的展期申请须在原交割日以前向银行提交。行提交。w 展期时，客户需按照当时市场价格先把展期时，客户需按照当时市场价格先把展期余额平仓，然后按照新的价格重
36、新展期余额平仓，然后按照新的价格重新签订交易合同。签订交易合同。w 因展期造成的盈利或亏损均由申请人承因展期造成的盈利或亏损均由申请人承担。担。41w 属于客户的损失（即银行的收益），银属于客户的损失（即银行的收益），银行直接从客户存款中扣收：行直接从客户存款中扣收：借：借：XX存款存款 XX客户客户 人民币人民币 贷：外汇买卖收益贷：外汇买卖收益 人民币人民币w 属于客户的收益（即银行的损失），银属于客户的收益（即银行的损失），银行暂挂应付款：行暂挂应付款：借：外汇买卖损失借：外汇买卖损失 人民币人民币 贷：应付及暂收款贷：应付及暂收款 XX客户客户 人民币人民币w 最终交割时，将原协议形成
37、的客户收益最终交割时，将原协议形成的客户收益一并付给申请人：一并付给申请人：借：应付及暂收款借：应付及暂收款 XX客户客户 人民币人民币 贷：贷：XX存款存款 XX客户客户 人民币人民币42二、套汇二、套汇w 套汇套汇(arbitrage)是指银行根据客户的要是指银行根据客户的要求或运用自有外汇资金，将一种可兑换求或运用自有外汇资金，将一种可兑换货币套成另一种可兑换货币的外汇交易。货币套成另一种可兑换货币的外汇交易。w 银行自营外汇买卖必须经国家外汇管理银行自营外汇买卖必须经国家外汇管理部门批准，一般集中在总行办理。部门批准，一般集中在总行办理。w 包括两种基本类型：包括两种基本类型：即期外汇
38、买卖即期外汇买卖远期外汇买卖远期外汇买卖Return43w 1.客户存入保证金后进行外汇买卖交易客户存入保证金后进行外汇买卖交易w 交易日，银行与客户成交，银行买入交易日，银行与客户成交，银行买入X货币，卖出货币，卖出Y货币，表外会计分录为：货币，表外会计分录为：借：买入期货币借：买入期货币 XX客户客户 X外币外币 贷：未交割货币（成交汇率）贷：未交割货币（成交汇率）X外币外币借：未交割货币（成交汇率）借：未交割货币（成交汇率）Y外币外币 贷：卖出期货币贷：卖出期货币 XX客户客户 Y外币外币44w 2.交割日交割日w 转回交易日所作表外会计分录为：转回交易日所作表外会计分录为：借：未交割货
39、币（成交汇率）借：未交割货币（成交汇率）X外币外币 贷：买入期货币贷：买入期货币 XX客户客户 X外币外币借：卖出期货币借：卖出期货币 XX客户客户 Y外币外币 贷：未交割货币（成交汇率）贷：未交割货币（成交汇率）Y外币外币w 资金交割会计分录为：资金交割会计分录为：借：借：XX存款存款 XX客户客户 X外币外币 贷：外汇买卖（成交汇率）贷：外汇买卖（成交汇率）X外币外币借：外汇买卖（借：外汇买卖（X外币买入价）外币买入价）人民币人民币 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（Y外币卖出价）外币卖出价）人民币人民币借：外汇买卖（成交汇率）借：外汇买卖（成交汇率）Y外币外币 贷：贷：XX存款存款 XX客户客
40、户 Y外币外币45三、外汇敞口头寸的估值三、外汇敞口头寸的估值w 外汇敞口头寸外汇敞口头寸是指银行汇率敏感性外汇资产是指银行汇率敏感性外汇资产减去汇率敏感性外汇负债的余额。减去汇率敏感性外汇负债的余额。w 具体表现为金融机构在做完外汇买卖业务后，具体表现为金融机构在做完外汇买卖业务后，某一币种借贷方轧差后的余额。某一币种借贷方轧差后的余额。w 这个余额过大，会因为汇率波动带来风险，这个余额过大，会因为汇率波动带来风险，而且不能够使资金的收益最大化；余额过小，而且不能够使资金的收益最大化；余额过小，又不能满足客户的购汇需要，降低了汇兑收又不能满足客户的购汇需要，降低了汇兑收益。益。w 因此，银行
41、进行外汇买卖业务所产生的敞口因此，银行进行外汇买卖业务所产生的敞口头寸，应进行损益估值。头寸，应进行损益估值。46w 银行在日常估价时，一般将各外汇敞口银行在日常估价时，一般将各外汇敞口头寸的估价损益汇总后，进行转账。头寸的估价损益汇总后，进行转账。w 若为损失，会计分录为：若为损失，会计分录为：借：外汇买卖损失借：外汇买卖损失 人民币人民币 贷：未实现的亏损贷：未实现的亏损 人民币人民币w 若为收益，会计分录为：若为收益，会计分录为：借：未实现的收益借：未实现的收益 人民币人民币 贷：外汇买卖收益贷：外汇买卖收益 人民币人民币47w 年终时，银行对各外汇敞口头寸的估价年终时，银行对各外汇敞口
42、头寸的估价损益分别进行转账。损益分别进行转账。w 若为损失，会计分录为：若为损失，会计分录为：借：外汇买卖损失借：外汇买卖损失 人民币人民币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 X外币外币 人民币人民币w 若为收益，会计分录为：若为收益，会计分录为：借：外汇买卖借：外汇买卖 X外币外币 人民币人民币 贷：外汇买卖收益贷：外汇买卖收益 人民币人民币48外汇买卖科目的具体应用外汇买卖科目的具体应用w 假定假定2008年年5月月15日人民币外汇汇价如下：日人民币外汇汇价如下：w 美元美元汇买价汇买价698.70%；现汇现钞卖出价；现汇现钞卖出价701.50%；钞买；钞买价价693.10%；w 港币港币汇买价汇
43、买价89.55%；现汇现钞卖出价；现汇现钞卖出价89.89%；钞买价；钞买价88.83%；w 日元日元汇买价汇买价6.6375%；现汇现钞卖出价；现汇现钞卖出价6.6908%，钞买，钞买价价6.4975%。49w 买入港钞买入港钞1000元，兑付人民币现钞。元，兑付人民币现钞。借：现金借：现金 HK$1,000.00 贷：外汇买卖结汇（钞买价）贷：外汇买卖结汇（钞买价）HK$1,000.00借：外汇买卖结汇（借：外汇买卖结汇（100088.83%）￥888.30 贷：现金贷：现金￥888.3050w 卖给某出国人员美钞卖给某出国人员美钞2000元，收取人元，收取人民币现钞。民币现钞。借：现金借
44、：现金￥14,030.00 贷：外汇买卖售汇（贷：外汇买卖售汇（2000701.50%）￥14,030.00借：外汇买卖售汇（钞卖价）借：外汇买卖售汇（钞卖价）US$2,000.00 贷：现金贷：现金 US$2,000.0051w 卖给某出国定居人员人民币卖给某出国定居人员人民币30,000元元的港币，收取人民币现钞。的港币，收取人民币现钞。借：现金借：现金￥30,000.00 贷：外汇买卖售汇贷：外汇买卖售汇￥30,000.00借：外汇买卖（借：外汇买卖（3000088.83%）HK$33,772.37 贷：现金贷：现金 HK$33,772.3752w 从某出口公司买入美元从某出口公司买入美
45、元400,000，结付，结付人民币。人民币。借：有关科目借：有关科目 US$400,000.00 贷：外汇买卖结汇（汇买价）贷：外汇买卖结汇（汇买价）US$400,000.00借：外汇买卖（借：外汇买卖（400000698.70%）￥2,794,800.00 贷：现金贷：现金￥2,794,800.0053w 卖给某进出口公司港元卖给某进出口公司港元500,000，售汇，售汇收取人民币。收取人民币。借：单位活期存款某进出口公司户借：单位活期存款某进出口公司户￥449,450.00 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（50000089.89%）￥449,450.00借：外汇买卖售汇（汇卖价）借：外汇买卖售
46、汇（汇卖价）HK$500,000.00 贷：存放同业或联行有关科目贷：存放同业或联行有关科目 HK$500,000.0054w 买入面额美元买入面额美元6000元的旅行支票元的旅行支票1张，张，收取收取0.75%的原币贴息。兑付人民币。的原币贴息。兑付人民币。借：买入外币票据借：买入外币票据 US$6,000.00 贷：贷款利息收入贴现利息收入贷：贷款利息收入贴现利息收入 US$45.00 贷：外汇买卖结汇贷：外汇买卖结汇 US$5,955.00借：外汇买卖（借：外汇买卖（5955.00698.70%）￥41,607.59 贷：现金贷：现金￥41,607.5955w 买入面额港元买入面额港元7
47、0,000元的旅行支票，元的旅行支票，收取收取0.75%的原币贴息，转存入活期储的原币贴息，转存入活期储蓄存款港汇户。蓄存款港汇户。借：买入外币票据借：买入外币票据 HK$70,000.00 贷：贷款利息收入贴现利息收入贷：贷款利息收入贴现利息收入 HK$525.00 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 HK$69,475.0056w 买入美元现钞买入美元现钞8,000元，兑给某出国人员日元，兑给某出国人员日元现钞。元现钞。借：现金借：现金 US$8,000.00 贷：外汇买卖结汇贷：外汇买卖结汇 US$8,000.00借：外汇买卖结汇借：外汇买卖结汇（钞买价）（钞买价）(8000693.10%
48、)￥55,448.00 贷：外汇买卖售汇￥贷：外汇买卖售汇￥55,448.00借：外汇买卖（卖出价）借：外汇买卖（卖出价）（￥55,448 6.4975%）853,374 贷：现金贷：现金（日元整数以下无辅币）（日元整数以下无辅币）853,37457w 买入港币现钞买入港币现钞90,000元，存入该客户已开立元，存入该客户已开立的活期储蓄存款美汇账户。的活期储蓄存款美汇账户。借：现金借：现金 HK$90,000.00 贷：外汇买卖结汇（钞买价）贷：外汇买卖结汇（钞买价）HK$90,000.00借：外汇买卖（借：外汇买卖（9000088.83%）￥79,947.00 贷：外汇买卖售汇（汇卖价）贷
49、：外汇买卖售汇（汇卖价）￥79,947.00借：外汇买卖（借：外汇买卖（79947 701.50%）US$11,396.58 贷：活期储蓄存款某客户贷：活期储蓄存款某客户 US$11,396.5858w 假设因港元趋势看跌，美元趋势看涨，假设因港元趋势看跌，美元趋势看涨，总行为避免损失，在外汇市场上用港币总行为避免损失，在外汇市场上用港币675.5万元，购买万元，购买100万美元，交割时的万美元，交割时的会计分录为：会计分录为：借：存放同业款项（或其他科目）借：存放同业款项（或其他科目）US$1,000,000.00 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 US$1,000,000.00借：外汇买卖借：外汇
50、买卖 HK$6,755,000.00 贷：同业存放款项（或其他科目）贷：同业存放款项（或其他科目）HK$6,755,000.0059w 假如在若干时间后，美元涨势停止，总行决假如在若干时间后，美元涨势停止，总行决定买回等量港币，此时汇价为定买回等量港币，此时汇价为1.00：6.80，则，则卖出美元平盘时可结出汇兑损益，其会计分卖出美元平盘时可结出汇兑损益，其会计分录为：录为：借：存放同业款项（或其他科目）借：存放同业款项（或其他科目）HK$6,800,000.00 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HK$6,755,000.00 贷：外汇买卖收益贷：外汇买卖收益 HK$45,000.00借：外汇买卖借
