1、第十二章第十二章 债务重组债务重组本章基本结构框架本章基本结构框架债债务务重重组组债务重组方式债务重组方式债务重组的概念债务重组的概念债务重组的方式债务重组的方式以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式债务重组的会计处理债务重组的会计处理第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务重组，是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人债权人按按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步
2、的事项。的事项。【例题【例题1多选题】多选题】2010年年3月月31日，甲公司应收乙公司的一笔日，甲公司应收乙公司的一笔货款货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（属于甲公司债务重组的有（）。）。A.减免减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免减免10
3、0万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为以公允价值为700万元的无形资产偿还万元的无形资产偿还 D.以现金以现金200万元和公允价值为万元和公允价值为500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还【答案【答案】AB 二、债务重组的方式二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件；（三）修改其他债务条件；（四）以上三种方式的组合。（四）以上三种方式的组合。债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。债务重组分为即期债务重组和
4、远期债务重组。【例题【例题2单选题】甲公司欠乙公司单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为万元货款，到期日为2010年年10月月30日。甲公司因财务困难，经协商于日。甲公司因财务困难，经协商于2010年年11月月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定：甲公司以价值日与乙公司签订债务重组协议，协议规定：甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年年11月月20日，乙公司收到该商品并验收入库，日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年年11月月22日办理了日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（有关债务解除手续。该债务重组的重
5、组日为（）。）。A.2010年年10月月30日日 B.2010年年11月月15日日 C.2010年年11月月20日日 D.2010年年11月月22日日【答案【答案】D【解析】对【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日日。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 1债务人的会计处理债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价重组债务的账面价值值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。与实际支付现金之间的差
6、额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记付债务的账面余额，借记“应付账款应付账款”等科目，按实等科目，按实际支付的金额，贷记际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”科目，科目，按其差额，按其差额，贷记贷记“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”科目。科目。2债权人的会计处理债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差借方差额记入额记入“营业外支出营
7、业外支出债务重组损失债务重组损失”科目，贷方科目，贷方差额记入差额记入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。【例【例12-1】乙公司于】乙公司于209年年2月月15日销售一批材料给甲公司日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为开具的增值税专用发票上的价款为300000元元,增值税税额为增值税税额为51000元。按合同规定元。按合同规定,甲公司应于甲公司应于209年年5月月15日前偿付价日前偿付价款，由于甲公司发生财务困难款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债无法按合同规定的期限偿还债务务,经双方协商于经双方协商于210年年7月月1日进行债务重组。债务重组协日进行
8、债务重组。债务重组协议规定议规定,乙公司同意减免甲公司乙公司同意减免甲公司50000元债务元债务,余额用现金立即余额用现金立即清偿。乙公司于清偿。乙公司于210年年7月月8日收到甲公司通过银行转账偿还日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准元坏账准备。备。（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 计算债务重组利得计算债务重组利得 应付账款账面余额应付账款账面余额351000 减：支付的现金减：支付的现金 301000 债务重组利得债务重组利得 50000 会计分录为：会计分录为：借：应付账款借：应付账款乙公司
9、乙公司 351000 贷：银行存款贷：银行存款 301000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得50000（2）乙公司账务处理）乙公司账务处理 计算债务重组损失计算债务重组损失 应收账款账面余额应收账款账面余额351000 减：收到的现金减：收到的现金 301000 差额差额 50000 减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 30000 债务重组损失债务重组损失 20000 会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 301000 坏账准备坏账准备 30000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司351000 若乙公司已
10、为该项应收账款计提了若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备元坏账准备 乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：借：银行存款借：银行存款 301000 坏账准备坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款 351000 资产减值损失资产减值损失 10000（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面计入当期损益。
11、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记余额，借记“应付账款应付账款”等科目，按用于清偿债务的等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入其他业务收入”、“主营业务收入主营业务收入”、“固定资产清理固定资产清理”、“无形资无形资产产”、“长期股权投资长期股权投资”等科目，按应支付的相关税等科目，按应支付的相关税费，贷记费，贷记“应交税费应交税费”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“营营业
12、外收入业外收入”等科目。等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：同情况进行处理：（1）非现金资产为）非现金资产为存货存货的，应当视同销售处理，根的，应当视同销售处理，根据本书据本书“收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为）非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。出。（3
13、）非现金资产为）非现金资产为长期股权投资等投资长期股权投资等投资的，其公允的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人会计处理如下图所示：债务人会计处理如下图所示：应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产公允抵债资产公允价值价值 抵债资产账抵债资产账面价值面价值差额差额债务重组利得债务重组利得，记入，记入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额资产转让损益资产转让损益，记入，记入“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务收其他业务收入入”、“其他业务成本其他业务成本”、“
14、投资投资收益收益”等科目等科目【例题【例题3单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（）。（2009年考题）年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案【答
15、案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。差额计入营业外收入（债务重组利得）。【例题【例题4单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务
16、结清。甲公司已将用于抵债的司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允万元，公允价值价值(计税价格计税价格)为为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为务重组利得为()万元。万元。A.40.5 B.100 C.120.5 D.180 【答案【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=4
17、50-350（1+17%）=40.5（万元）。（万元）。2.债权人的会计处理债权人的会计处理 借：借：资产（取得资产的公允价值资产（取得资产的公允价值+取得资产相取得资产相关税费）关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业外支出（营业外支出（借方差额借方差额）坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 银行存款（支付相关税费）银行存款（支付相关税费）资产减值损失（资产减值损失（贷方差额贷方差额）【例题【例题5多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（的，下列说法中正确的有（）。）。A债务
18、人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益认为资本公积，计入所有者权益 B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益认为营业外支出，计入当期损益 C债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债债务人以非现金资产清偿债务的，债务人
19、应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益入当期损益 D债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益差额，计入当期损益 【答案【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账
20、面价值之间的差额，计入当期损益。间的差额，计入当期损益。【例【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年年11月月5日前支日前支付该价款，但至付该价款，但至209年年11月月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为产品偿还债务。
21、该产品的公允价值为360000元，实际成本为元，实际成本为315000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。乙公司于。乙公司于209年年12月月5日收到甲公司抵债的日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。元坏账准备。（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：450000-（360000+36000017%）=28800（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 450000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360000 应交税费应交税费应交增值
22、税（销项税额）应交增值税（销项税额）61200 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 28800同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本315000 贷：库存商品贷：库存商品 315000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额支付的增值税进项税额的差额18800元（元（450000-10000
23、-360000-36000017%），应作为债务重组损失。），应作为债务重组损失。借：库存商品借：库存商品 360000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）61200坏账准备坏账准备 10000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 18800 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 450000 若乙公司向甲公司单独支付增值税若乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 借：应付账款借：应付账款 450000 银行存款银行存款 61200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
24、项税额）61200 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 90000 借：主营业务成本借：主营业务成本 315000 贷：库存商品贷：库存商品 315000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 借：库存商品借：库存商品 360000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）61200 坏账准备坏账准备 10000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 80000 贷：应收账款贷：应收账款 450000 银行存款银行存款 61200【例【例12-3】209年年4月月5日日,乙公司销售一批材料给甲公司乙公司销售一批材料给甲公司,价价款款1100000(包括应
25、收取的增值税税额包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公按购销合同约定，甲公司应于司应于209年年7月月5日前支付价款，但至日前支付价款，但至209年年9月月30日甲日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为元，累计折旧为330000元，公允价值为元，公允价值为850000元。抵债设备已于元。抵债设备已于209年年10月月10日运抵乙公司，乙
26、公司将其用于本企业产品的生产。日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 计算债务重组利得：计算债务重组利得：1100000-（850000+85000017%）=105500（元）（元）计算固定资产清理损益：计算固定资产清理损益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备870000累计折旧累计折旧330000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1200000 其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利
27、得：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 1100000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 850000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）144500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得105500 最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 20000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 20000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：计算债务重组损失：1100000-（850000+85000017%）=105500（元）（元）借：固定资产
28、借：固定资产设备设备 850000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）144500营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 105500 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1100000【例【例12-4】乙公司于】乙公司于209年年7月月1日销售给甲公司一批产品，日销售给甲公司一批产品，价款价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于元，按购销合同约定，甲公司应于209年年10月月1日前支付价款。至日前支付价款。至209年年10月月20日，甲公司尚未支付。由于日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙甲公司发生财务困难，短期内
29、无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变元，公允价值变动计入资本公积的金额为动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵元。用于抵债的股票已于债的股票已于209年年10月月25日办理了相关转让手续；乙公司日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关
30、将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。税费和其他因素。（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 计算债务重组利得：计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）（元）转让股票收益：转让股票收益：450000-440000=10000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 500000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产股票股票成本成本 440000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50000 投资收益投资收益 10000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：计算债务重组损失：500000-4500
31、00-25000=25000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 450000坏账准备坏账准备 25000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 25000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 500000 假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成元（成本本400000元，公允价值变动元，公允价值变动40000元），其他条件不变。元），其他条件不变。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 500000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 400000 公允价
32、值变动公允价值变动 40000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50000 投资收益投资收益 10000 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 40000 贷：投资收益贷：投资收益 40000 假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成元（成本本400000元，公允价值变动元，公允价值变动40000元），其他条件不变。元），其他条件不变。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 500000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 400000 公允价值变动公允价
33、值变动 40000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50000 投资收益投资收益 10000 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 40000 贷：投资收益贷：投资收益 40000 二、将债务转为资本二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 借：应付账款借：应付账款 贷：贷：股本股本（或实收资本）（或实收资本）资本公积资本公积股本溢价或资本溢价股本溢价或资本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 说明：说明：“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”和和“资本公积资本公积股本溢价或资本溢价股本溢价或资本溢价”之和反映的是之和反映的是股
34、份的公允价值股份的公允价值总额。总额。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值）借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出（营业外支出（借方差额借方差额）贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（资产减值损失（贷方差额贷方差额）【例【例12-5】209年年2月月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款价款200000元（包括应收取的增值税税额），合同约定元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月个月后结清款项。后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款
35、，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股份占甲公司注册资本的元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日，。债务重组日，抵债股权的公允价值为抵债股权的公允价值为152000元。元。209年年11月月1日，相关手日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理甲公司
36、的账务处理 计算应计入资本公积的金额：计算应计入资本公积的金额：152000-50000002%=52000（元）（元）计算债务重组利得：计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司200000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 100000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 52000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 48000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司152
37、000坏账准备坏账准备 10000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 38000 贷：应收账款贷：应收账款甲公甲公 200000【例题【例题6单选题】单选题】2009年年5月月15日，甲股份有限公司因购买材日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司发万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股元，市场价格每股为为3元，甲公司以元，甲公司以1600万股抵
38、偿该项债务（不考虑相关税费）。万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（的债务重组利得为（）万元。）万元。A.100 B.800 C.600 D.200 【答案【答案】D【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价原债务账面价值值-用于偿债的股权的公允价值用于偿债的股权的公允价值500016003200（万（万元）元）【例题【
39、例题7单选题】单选题】2009年年11月月A公司赊销一批商品给公司赊销一批商品给B公司，公司，含税价为含税价为15万元。由于万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。账款。2010年年6月月1日，日，A公司与公司与B公司进行债务重组，公司进行债务重组，A公司公司同意同意B公司以其普通股公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值万股抵偿该项债务，该股票每股面值为为1元，每股市价为元，每股市价为4元。元。A公司对该项债权计提了公司对该项债权计提了2万元坏账万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）
40、。）。A.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失10万元，万元，B公司应确认债务重组公司应确认债务重组利得利得12万元万元 B.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1万元，万元，B公司应确认债务重组公司应确认债务重组利得利得12万元万元 C.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1万元，万元，B公司应确认债务重组公司应确认债务重组利得利得3万元万元 D.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失3万元，万元，B公司应确认债务重组公司应确认债务重组利得利得3万元万元【答案【答案】C【解析】【解析】A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失=（15-2）-34=1
41、（万（万元）；元）；B公司应确认债务重组利得公司应确认债务重组利得=15-34=3（万元）。（万元）。三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 借：应付账款等借：应付账款等 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（债务重组（公允价值公允价值）预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题【例题8多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入多选题】下列各
42、项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（重组后负债账面价值的有（）。（）。（2009年考题）年考题）A债权人同意减免的债务债权人同意减免的债务 B债务人在未来期间应付的债务本金债务人在未来期间应付的债务本金 C债务人在未来期间应付的债务利息债务人在未来期间应付的债务利息 D债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案【答案】BD【解析】选项【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务
43、重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。【例题【例题9单选题】单选题】2007年年3月月31日甲公司应付某金融机构一笔日甲公司应付某金融机构一笔贷款贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的的20%，其余部分延期两年支付，年利率为，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了利率），利息按年支付。金融机构已
44、为该项贷款计提了10万万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（业务中确认的债务重组利得为（）万元。）万元。A10 B12 C16 D20【答案【答案】D【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=1002020（万元）。（万元）。【例题【例题10单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（终没
45、有发生的，应（）。）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出冲减营业外支出 C.冲减财务费用冲减财务费用 D.冲减销售费用冲减销售费用【答案【答案】A 【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。的预计负债，同时确认营业外收入。（二）
46、债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 借：应收账款借：应收账款债务重组（债务重组（公允价值公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出（营业外支出（借方差额借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（资产减值损失（贷方差额贷方差额）修改后的债务条款中涉及修改后的债务条款中涉及或有应收金额或有应收金额的的，债权人不，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。账面价值。【例题【例题12多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（）。）。A债务
47、重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益入当期损益 B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确修改后的债务条
48、款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值 C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 D或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中 【答案【答案】AC 【例【例12-6】乙银行】乙银行209年年12月月31日应收甲公司贷款
49、的账面余日应收甲公司贷款的账面余额为额为10 700 000元，其中，元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷元为累计应收的利息，贷款年利率款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于付应于209年年12月月31日到期的贷款。经双方协商，于日到期的贷款。经双方协商，于210年年1月月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至（等于实际利率），
50、并将债务到期日延长至211年年12月月31日，日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。元贷款减值准备。（1）甲公司账务处理）甲公司账务处理 210年年1月月1日日,计算债务重组利得计算债务重组利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元元)借借:长期借款长期借款乙银行乙银行10 700 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行8 000 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2 700 000
