1、 目 录01020304所有者权益概述实收资本资本公积留存收益 所有者权益概述公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益123其金额为资产减去负债后的余额（一）所有者权益的定义一、所有者权益的定义和特征（二）所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（1）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（2）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（3）一、所有者权益的定义和特征123所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益1.实收资本（或股本）2.资本公积（含资本溢价
2、或股本溢价、其他资本公积）其他综合收益盈余公积未分配利润二、所有者权益的来源（一）所有者投入的资本所有者投入的资本包括：构成企业注册资本或股本部分的金额（实收资本或股本）投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）二、所有者权益的来源是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）直接计入所有者权益的利得和损失二、所有者权益的来源 由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利
3、益的流出。利得损失二、所有者权益的来源1.直接计入所有者权益的利得和损失3.利得和损失都强调是企业非日常活动所形成的利得损失2.直接计入当期利润的利得和损失二、所有者权益的来源（三）留存收益 企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括：盈余公积未分配利润二、所有者权益的来源【单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。例题【正确答案】D【答案解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。例题所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素的确认。企业的净资产所有者权益（在金额上）=企业资产总额-债
4、权人权益三、所有者权益的确认条件 实收资本企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本的含义一、实收资本的含义公司法货币实物知识产权 土地使用权二、投资者的出资方式企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），分别不同的出资方式进行会计处理二、投资者的出资方式本账户可按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。非股份有限公司应设置：实收资本投入资本的减少额企业实际收到投资者投入资本的增加额或者资本公积、盈余公积转增资本的数额
5、期末余额：现有的实收资本额三、账户设置期末余额：反映公司股本实有数额股份有限公司应设置账户核算公司实际发行股票的面值总额股本股本公司在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值总额公司按照法定程序经批准减少的股本数额三、账户设置实收资本增加的四个途径：资本公积转增资本盈余公积转增资本接受投资者初始投资接受投资者追加投资（一）实收资本增加的账务处理1.初始投资三、账户设置接受固定资产投资接受无形资产投资接受存货投资接受现金资产投资接受投资的资产类型三、账户设置【例题】A、B、C共同投资设立甲有限责任公司，注册资本200万元，A、B、C持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，A、B、C 投
6、入资本分别为120万元、50万元和30万元。甲有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。（1）非股份有限公司的企业接受现金资产投资2.接受现金资产投资三、账户设置甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 A 1 200 000 B 500 000 C 300 000（2）股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也 可以溢价发行。（我国目前不允许折价发行）股份有限公司在发行股票收到现金资产时银行存款股本资本公积一股本溢价面值溢价三、账户设置甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价
7、格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。例题根据上述资料，甲股份有限公司应记入“资本公积”账户的金额=5000-10001=4000（万元）本例中，甲股份有限公司发行股票实际收到的款项为5000万元，应借记“银行存款”账户；实际发行的股票面值总额为1000万元，应贷记“股本”账 户；按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。会计分录如下：借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000例题 按投资合同或协议约定的价值3.接受非现金资产投资固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）按投资者在注册资本
8、中应享有的份额（1）接受投入固定资产实收资本/股本资本公积一资本溢价（资本公积一股本溢价）三、账户设置 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为300万元，增值税进项税额为48万元。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为348万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。例题本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，甲有限责任公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定金额与增值税进项税额作为实收资本，因此，可按348万元的金额贷记“实收资本”账户。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产 3 000 000 应交税
9、费应交增值税（进项税额）480 000 贷：实收资本乙公司 3 480 000例题应按投资合同或协议约定的价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。（2）接受投入材料物资三、账户设置甲有限责任公司与设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为20万元，增值税进项税额为3.2万元，乙公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，乙公司在甲公司注册资本享有的份额为21万元。原材料按实际成本进行日常核算。例题本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照20万元的
10、金额借记“原材料”账户；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额3.2万元，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）科目；按乙公司在甲公司注册资本中享有的份额21万元记入“实收资本”科目，差额作为资本溢价。例题甲有限责任公司应编制如下会计分录。借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额）32 000贷：实收资本乙公司 210 000资本公积资本溢价 22 000例题应按投资合同或协议约定的价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值 不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额（3）接受投入无形资产三、账户设置（二）追加投资在接受投资者追加投资时，核算原则与初始
11、投资时一样。三、账户设置【例题】A、B、C三人共同投资设立了甲有限责任公司，原注册资本为400 万元。A、B、C分别出资 50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本扩大为500 万元，A、B、C按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。甲有限责任公司如期收到A、B、C追加的现金投资。例题本例中，A、B、C 三人按原出资比例追加实收资本，因此，甲有限责任公司应分别按照12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷记“实收资本”账户中A、B、C 明细类账。甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 A
12、125 000 B 500 000 C 375 000例题（三）资本公积转增资本案例资料承例题。因扩大经营规模需要，经批准,甲有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。例题本例中，资本公积100万元按原出资比例转增实收资本，因此，甲有限责任公司应分别按照12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷记“实收资本”账户中A、B、C明细分类账甲公司应编制如下会计分录：借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本A 125 000 B 500 000 C 375 000例题（四）盈余公积转增资本案例资料承例题。因扩大经营规模需要，经批准，甲有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增
13、资本。例题本例中、盈余公积100万元按原出资比例转增实收资本，因此，甲有限责任公司应分别按照 12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷记“实收资本”账户中A、B、C明细分类账，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本A 125 000 B 500 000 C 375 000例题 转增资本时，应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。三、账户设置【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值
14、相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。000 6 000 000 D.139 200例题【正确答案】D【答案解析】甲公司实收资本增加=120 000（1+16%）=139 200（元）。例题 1.非股份有限公司实收资本银行存款非股份有限公司的企业按法定程序报经批准减少注册资本的（五）实收资本减少的账务处理三、账户设置2.股份有限公司1.回购本公司股票 库存股（实际支付的金额）银行存款主要是采用回购本企业股票的方式来减资三、账户设置借：股本（注销股票的面值总额）资本公积股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲减的）利润分配未分配利润（盈余公积不够
15、冲减的）贷：库存股（注销库存股的账面余额）（1）回购价格 回购股票的面值总额时:3.注销库存股三、账户设置【提示】资本公积股本溢价不足冲减的，依次冲减：利润分配未分配利润盈余公积三、账户设置（2）回购价格 回购股票的面值总额时：股本库存股资本公积股本溢价（差额）三、账户设置 2018年12月31日，甲上市公司的股本为10 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。经股东大会批准，甲上市公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。假定甲上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。例题甲上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股
16、 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000库存股成本=2 0002=4 000（万元）例题（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积=2 0002-2 0001=2 000（万元）例题 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）其他资本公积指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等（一）资本公积的含义一、资本公积概述（二）资本公积的来源资本溢价（或股本溢价）1.是指企业收到的投
17、资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。溢价发行股票投资者超额缴入资本等 形成资本溢价（股本溢价）的原因：一、资本公积概述长期股权投资权益法下，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，属于投资方的份额。其他资本公积一、资本公积概述【多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。A.交易性金融资产的公允价值变动B.投资者超额投入的资本C.股票发行的溢价D.长期股权投资权益法下，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动例题【正确答案】BC【答案解析】交易性金融资产的公允价值变动不在“资本公积”科目中反映，而是借记或贷记“交易性金
18、融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。长期股权投资权益法下，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，记入“资本公积其他资本公积”。例题（一）资本溢价（或股本溢价）原因一：补偿原投资者的资本金在数量上的增值。原因二：补偿原投资者的资本金在质量上的增值。二、资本公积的账务处理可口出资100万吉小王公司实收资本 100资本公积 0盈余公积 0未分配利润0盈利50万实收资本 100资本公积 0盈余公积 5未分配利润45吉小王公司 可乐加入，占50%股份。问出资多少？+100万+80万为保护原投资者利益，新投资者加入时所注入的资本金必须超过在实收资本
19、中的份额，超过部分即为“资本公积资本溢价”。成交价：180万二、资本公积的账务处理股票可按面值发行，也可按溢价发行2.股本溢价 按面值发行股票取得的价款，应全部作为股本处理。溢价发行股票取得的价款，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。我国目前不准折价发行二、资本公积的账务处理从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）发行股票相关的手续费、佣金等交易费用冲减盈余公积和未分配利润A.溢价发行 B.无溢价发行或不足抵扣二、资本公积的账务处理甲股份有限公司首次公开发行了普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。甲股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%
20、收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。例题（1）计算应确认的资本公积（股本溢价）金额 甲公司收到证券公司转来的发行收入=5 0004（1-3%）=19 400（万元）应记入“资本公积”账户的金额=溢价收入-发行佣金=5 000（4-1）-5 0004 3%=14 400（万元）（2）编制会计分录：借：银行存款 194 000 000 贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价 144 000 000例题【单选题】某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。A.2 928 B
21、.2 982 C.3 000 D.2 910【正确答案】D【答案解析】该业务使资本公积增加的金额=（6-1）600-（72+18）=2 910（万元）。例题采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额。（二）其他资本公积应增加或减少在该项长期股权投资处置或终止权益法时时，将资本公积（其他资本公积）转入投资收益。长期股权投资的账面价值资本公积（其他资本公积）二、资本公积的账务处理（三）资本公积转增资本 资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实
22、收资本“（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账。二、资本公积的账务处理【提示】资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（其他资本公积）转增资本不得转增资本二、资本公积的账务处理 留存收益留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累盈余公积：企业按照相关规定从净利润中提取的积累资金未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润一、留存收益概述盈余公积法定盈余公积：企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积：企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积一、留存收益概述企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资
23、本或发放现金股利或利润等。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。一、留存收益概述【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。例题【正确答案】A【答案解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益，选项A不属于留存收益。例题（一）提取盈余公积的相关法律规定按照公司法有关规定,公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。二、盈余公积 【提示】如果以前年度末分配利润有盈余（即年初末分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公
24、积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。二、盈余公积公司制企业非公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。二、盈余公积法定盈余公积任意盈余公积以国家的法律法规为依据由企业的权力机构自行决定法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于计提的依据不同盈余公积的用途弥补亏损转增资本发放现金股利或利润等二、盈余公积（二）盈余公积的账务处理（1）提取盈余公积借：利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积二、盈余公积某企业经营第一
25、年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为15%，法定盈余公积的提取比例为10%。不考虑其他因素，该企业第二年应提取的法定盈余公积为多少？例题该企业第二年应提取的法定盈余公积=（300-100-20015%）10%=17（万元）借：利润分配提取法定盈余公积 170 000贷：盈余公积法定盈余公积 170 000例题二、盈余公积87777（2）盈余公积补亏借：盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏二、盈余公积经股东大会批准，甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素。例题甲股份有限公司应编
26、制如下会计分录：借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000例题（3）盈余公积转增资本借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：实收资本（股本）二、盈余公积（4）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利二、盈余公积甲股份有限公司2018年12月31日股本为5 000（每股面值1 元）万元，可供投资者分配的利润为500万元，盈余公积为2 000万元。2019年3月20日，股东大会批准了2018年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。甲公司共需要分派1 000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。假定不考虑其他因素。
27、例题甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利 5 000 000 盈余公积 5 000 000贷：应付股利 10 000 000例题（2）支付股利时:借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000例题【单选题】2018年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按10%提取盈余公积，经股东大会批准用盈余公积50万元转增资本，2018年12月31日，该公司资产负债表中盈余公积年末余额为（）万元。A.120 B.180C.70 D.130例题【正确答案】D【答案解析】2018年提取盈余公积
28、=（900-300）10=60（万元），盈余公积年末余额=120+60-50=130（万元）。例题（一）利润分配的含义利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。三、利润分配（二）可供分配利润的计算可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入这里的其他转入，一般是指盈余公积补亏。三、利润分配甲公司年初未分配利润贷方余额550万元，当年利润总额为600万元，应交的所得税为100万元，该公司按10%提取法定盈余公积，当年年末甲公司可供分配的利润为多少？例题当年末甲公司可供分配的利润=当年实现的净利润（或净
29、亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入=（600-100）+550=1050（万元）例题【单选题】2018年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额20万元，2018年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2018年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。A.126 C.140 例题【正确答案】C【答案解析】2018年年末该企业的可供分配利润的金额年初未分配利润本年实现的净利润其他转入20160140（万元）。例题（三）利润分配的顺序弥补亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润三、利润分配以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏
30、损,不需要进行专门的账务处理。企业将当年实现的利润自“本年利润”账户转入“利润分配一未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配一未分配利润”的借方余额自然抵补。【提示】三、利润分配（四）利润分配的账务处理企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。明细账提取任意盈余公积提取法定盈余公积应付现金股利或利润盈余公积 补亏未分配利润三、利润分配利润分配未分配利润本年利润盈利转入亏损转入未弥补亏损利润分配未分配利润未分配利润三、利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定（任意）盈余公积盈余公积法定（任意）盈余公积三、利润分配经股
31、东大会或类似机构决议宣告分配现金股利或利润时：经股东大会或类似机构决议，实际发放股票股利时：利润分配一应付现金股利或利润应付股利股本利润分配转作股本的股利三、利润分配将“利润分配”所属其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户时:借：利润分配 未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 盈余公积补亏 应付现金股利或利润 转作股本的股利三、利润分配甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素。例题甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：借：本年利润 2 000 000贷：利
32、润分配未分配利润 2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。例题（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000例题（3）将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 .例题结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累积未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中“利润分配未分配利润”明细账户的余额在贷方，此贷方余额 100万元（本年利润200万元-提取法定盈余公积20万元-应付现金股利80万元）即为甲股份有限公司本年年末的累积未分配利润。例题【单选题】下列各项中，引起企业留存收益总额发生变化的是（）。A.提取法定盈余公积 B.宣告分配现金股利 C.提取任意盈余公积 D.用盈余公积弥补亏损例题【正确答案】B【答案解析】选项B的相关分录为：借：利润分配 贷：应付股利该事项导致留存收益减少。例题【多选题】下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（）。B.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额【正确答案】ABCD例题小结
