1、勤能补拙、熟能生巧、快乐学习勤能补拙、熟能生巧、快乐学习 第三章 会计等式与复式记账第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会计等式1第二节第二节 复式记账复式记账2学习目标：学习目标：企业会计的会计等式；单式记账和复式记账的企业会计的会计等式；单式记账和复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；特点；借贷记账法的基本内容；借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。基础。第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会
2、计等式1第二节第二节 复式记账复式记账2v（一）资产（一）资产=权益权益v一个企业的资产，总是与对这些资产归属的权一个企业的资产，总是与对这些资产归属的权利相等的，我们称这些权利为权益。利相等的，我们称这些权利为权益。债权人权益（负债）债权人权益（负债）权益权益 所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）第一节会计等式v（二）静态会计方程式（二）静态会计方程式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益企业企业资金资金现金现金存货存货机器设备机器设备厂房厂房资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用第一节会计等式v（三）动态会计方程式（三）动态会
3、计方程式第一节会计等式供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润：收入收入 费用费用 =利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润v（四）会计恒等式的扩展（四）会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）（动静结合的会计方程式）第一节 会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入这个会计等式表明了会计主体的财务状况与经营成果这个会计等式表明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互
4、关系，揭示了会计要素之间的相互关系，之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系和纽带。也构成了资产负债表和利润表的联系和纽带。v二、预算会计的会计等式二、预算会计的会计等式v（一）资产（一）资产=负债负债+静资产（静态会计方程式）静资产（静态会计方程式）v（二）收入（二）收入-支出支出=结余（动态会计方程式）结余（动态会计方程式）v（三）资产（三）资产=负债负债+净资产净资产+收入收入-支出支出 （动、静态结合的会计方程式）（动、静态结合的会计方程式）第一节 会计等式v三、经济业务发生对会计恒等式的影响三、经济业务发生对会计恒等式的影响 经济业务是指在生产经
5、营过程中从事经营管理经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。加以表现，也称会计事项。第一节 会计等式v三、经济业务发生对会计恒等式的影响三、经济业务发生对会计恒等式的影响v 1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金资金总额增加总额增加）v 例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资；万投资；v （2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款30万。万。资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30
6、万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产 100万万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。v 2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金资金总额减少总额减少）v 例：例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；万元；v （2）经股东大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。万元，以存款支付。资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产100万万资产资产9
7、0万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产70万万所有者权益所有者权益50万万负债负债20万万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时减少，等式两边的会计要素同时减少，金金额相等，引起资金总额减少。额相等，引起资金总额减少。v 3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变）v 例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料。万元购入原材料。资产资产负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产15万万三、经济业务变化对会计等式的影响
8、等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。v 4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额资金总额不变不变）v 例：将企业的应付债券例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。万元转换为企业的股本。资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产100万万所有者权益所有者权益70万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万负债负债20万万三、经济业务变化对会计等式的影响等式右边的会计要素一增一减，等式右边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。v 5.类
9、型五：收入增加、资产同时增加类型五：收入增加、资产同时增加v 例：企业销售商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。万，货款已存入银行。资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。v 6.类型六：费用增加、资产同时减少类型六：费用增加、资产同时减少v 例：以银行存款例：以银行存款15万元支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。资产资
10、产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产85万万费用费用+15万万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。三、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用资产、费用增加增加负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入增加增加一增一减一增一减一增一减一增一减同增同增同减同减规律规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减增减金额相等，会引起资
11、金总额的变化。金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用资产、费用减少减少负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入减少减少规律规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律规律3：任何：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。（一）记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念和种类 记账方法记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录
12、经运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。济业务的一种专门方法。记账方法主要有：记账方法主要有：单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法第二节第二节 复式记账复式记账v1、单式记账法、单式记账法 单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。只在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解：理解：单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记交易与
13、事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。录。账簿设置账簿设置 现金现金 银行存款银行存款 应收款项应收款项 应付款项应付款项第二节第二节 复式记账复式记账v1、单式记账法、单式记账法【例例1】对于从外部购入一批材料对于从外部购入一批材料10 000元（材料已元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在账法时只在“银行存款银行存款”账户中作减少账户中作减少10 000元的元的记录，而材料的增加则不予记录。记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的元的交易，采用单式记账的记录结果如图所
14、示。记录结果如图所示。10000 （减少）（减少）银行存款账户银行存款账户 第二节第二节 复式记账复式记账v1、单式记账法、单式记账法【例例2】对于从外部购入一批材料对于从外部购入一批材料5 000元（材料已元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款应付账款”账户中作增加账户中作增加5 000元的记录，而材元的记录，而材料的增加则不予记录。料的增加则不予记录。增：应付账款增：应付账款 5 000 （原材料增加不记账）（原材料增加不记账）【例例3】企业生产车间领用原材料企业生产车间领用原材料20 000元，用于生元，用于生产产品。
15、产产品。会计上不作任何处理。会计上不作任何处理。第二节第二节 复式记账复式记账v1、单式记账法、单式记账法 单式记账法的特点单式记账法的特点 单式记账法虽然记账方法简单，单式记账法虽然记账方法简单，但不能反映出资金运动的来踪去迹，但不能反映出资金运动的来踪去迹，不便检查账户记录的正确性，不便检查账户记录的正确性，记录经济业务不全面，不系统，记录经济业务不全面，不系统，也不能进行试算平衡，也不能进行试算平衡，是一种不完备的记账方法，是一种不完备的记账方法，在会计实务中，单位一般不采用这种方法。在会计实务中，单位一般不采用这种方法。第二节第二节 复式记账复式记账v2、复式记账法、复式记账法 复式记
16、账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。法。每一会计要素项目都应分别设置账户每一会计要素项目都应分别设置账户第二节第二节 复式记账复式记账单式记账法和复式记账法的记账方法比较单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金用现金200元元支付办公用品支付办公用品现金现金-200元元现金现金200元元管理费用管理费用200元元2.出售产品一批出售产品一批价值
17、价值500元，收元，收到现金到现金300元，元，200元货款未收。元货款未收。现金现金+300元元应收账款应收账款+200元元现金现金300元元应收账款应收账款200元元销售收入销售收入+500元元3.收到购买人欠收到购买人欠款款200元。元。现金现金+200元元应收账款应收账款-200元元现金现金200元元应收账款应收账款200元元4.生产甲产品领生产甲产品领用材料用材料1000元。元。不作记录不作记录生产成本生产成本1000元元材料材料1000元元（二）复式记账法的原理（二）复式记账法的原理 基本理论依据：基本理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益第二节第二节 复式记账复式记账
18、 复式记账法的特点复式记账法的特点 1、需要建立完善的会计账户体系，以全面反映、需要建立完善的会计账户体系，以全面反映各项经济业务。各项经济业务。2、对发生的每一项经济业务都必须同时在两个、对发生的每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录，借以反或两个以上的相互联系的账户中记录，借以反映经济业务的全貌。映经济业务的全貌。3、对发生的每一项经济业务都要以相同的金额、对发生的每一项经济业务都要以相同的金额在两个或两个以上的账户中记录，这样可以起在两个或两个以上的账户中记录，这样可以起到试算平衡的作用，到试算平衡的作用，第二节第二节 复式记账复式记账v（一）借贷记账法的概念（一
19、）借贷记账法的概念（debit-credit bookkeeping）借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号，为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。系地进行记录的一种专门方法。在我国，各企业在我国，各企业统一使用统一使用借贷记账法。借贷记账法。记账规则：记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等二二 、借贷记账法、借贷记账法v借贷记账法的优点：借贷记账法的优点：1、账户对应关系清楚、账户对应关系清楚2、试算平衡简
20、便、试算平衡简便3、设置账户比较灵活、设置账户比较灵活二二 、借贷记账法、借贷记账法v（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号 借 贷 记 账 法 以借 贷 记 账 法 以“借（借（d e b i t）”、“贷贷（credit）”作为记账符号。作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，从借贷记账法的产生历史看，“借借”、“贷贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为仅仅作为一种纯粹的记账标志一种纯粹的记账标志存在。存在。“借借”表示增加，还是表示增加，还是“贷贷”
21、表示增加，则取表示增加，则取决于账户的决于账户的性质及结构性质及结构。借和贷的含义因账户。借和贷的含义因账户的性质不同而恰好相反。的性质不同而恰好相反。二二 、借贷记账法、借贷记账法v虽然虽然“借借”、“贷贷”两字是一对纯粹的记账符两字是一对纯粹的记账符号，但在具体的会计核算中有着非常重要的作号，但在具体的会计核算中有着非常重要的作用：用：1、表示记入账户的部位、表示记入账户的部位2、表示资本运动变化的来龙去脉、表示资本运动变化的来龙去脉3、表示已登记在账户中、表示已登记在账户中“借方借方”和和“贷方贷方”的的数字所数字所 包含的资金数量是增加还是减少包含的资金数量是增加还是减少4、用以判别账
22、户的性质、用以判别账户的性质二二 、借贷记账法、借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号v 借方借方 贷方贷方（三）借贷记账法的会计科目结构 P8688v 1.资产类账户资产类账户v 借方借方 账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方v 期初余额期初余额 v 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 v v v 期末余额期末余额 v 2.负债类账户负债类账户v 借方借方 账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方v 期初余额期初余额 v 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 v v v 期末余额期末余额 （三）借贷记账法的会计科目结构 P8688v 3.所有者权益类账户所有者
23、权益类账户v 借方借方 账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方v 期初余额期初余额 v 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 v v v 期末余额期末余额 （三）借贷记账法的会计科目结构P8688（三）借贷记账法的会计科目结构 P8688v 4.成本类账户成本类账户v 借方借方 账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方v 期初余额期初余额 v 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 v v v 期末余额期末余额v (尚未完工产品成本尚未完工产品成本)v 5.收入类账户收入类账户v 借方借方 账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方v v 本期转出额本期转出额
24、 本期增加额本期增加额 v （本期减少额）（本期减少额）v 期末无余额期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P8688v 6.费用类账户费用类账户v 借方借方 账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方v v 本期增加额本期增加额 本期转出额本期转出额 v （本期减少额）（本期减少额）v v 期末无余额期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P8688v 各会计科目借、贷方记录内容一览各会计科目借、贷方记录内容一览v会计科目名称会计科目名称v 借方借方 贷方贷方资产类账户资产类账户 费用类账户费用类账户 成本类账户成本类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入
25、类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 资产类账户资产类账户 费用类账户费用类账户 成本类账户成本类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 （三）借贷记账法的会计科目结构P8688账户总模式账户性质账户性质账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加（增加（+）减少（减少（-）借方借方成本类账户成本类账户增加（增加（+）减少（减少（-）若有余额若有余额在借方在借方费用类账户费用类账户增加（增加（+）减少（减少（-）无余额无余额收入类账户收入类账户减少（减少（-）增加（增加（+）无余额无余额负债类账户负
26、债类账户减少（减少（-）增加（增加（+）贷方贷方所有者权益账户所有者权益账户减少（减少（-）增加（增加（+）贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则损益类账户损益类账户没有余额没有余额（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则记账规则之歌记账规则之歌 借增贷减是资产，权益和它正相反。借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。收入增加贷方看，减少借方来结转。v特点：特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是借方余额，必定
27、是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。账户性质。规律：余额跟着增加走！规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。表示不同的内容。（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v【例例1】2005年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10 000元备用。元备用。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金库存现金”项项目增加目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的元，另一方面使得资产要素
28、中的“银行存款银行存款”项目减项目减少少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：账户的贷方。记录结果如下：10 000现金现金借方借方 贷方贷方10 000银行存款银行存款借方借方 贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v【例例2】2010年年8月月7日以银行存款偿还到期的一年日以银行存款偿还到期的一年期借款期借款800 000元。元。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银银行存款行存款”项目减少项目减少800 000元，另一
29、方面使得负债要素元，另一方面使得负债要素中的中的“短期借款短期借款”项目减少项目减少800 000元。按借贷记账法，元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：录结果如下：800 000银行存款银行存款借方借方 贷方贷方800 000短期借款短期借款借方借方 贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v【例例3】2010年年8月月10日收到投资者入股的机器设日收到投资者入股的机器设备一批，价值备一批，价值2 000 000元。元。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的此项经济交易产生后，
30、一方面使得资产要素中的“固固定资产定资产”项目增加项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者元，另一方面使得所有者权益要素中的权益要素中的“实收资本实收资本”项目同时增加项目同时增加2 000 000元。元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：账户的贷方。记录结果如下：2 000 000固定资产固定资产借方借方 贷方贷方2 000 000实收资本实收资本借方借方 贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v【例例4】2010年年8月月21日将资本公积金日将资本公积金500 000元转增
31、资本。元转增资本。v 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的的“资本公积资本公积”项目减少项目减少500 000元，另一方面使得所元，另一方面使得所有者权益要素中的有者权益要素中的“实收资本实收资本”项目增加项目增加500 000元。元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：账户的贷方。记录结果如下：500 000资本公积资本公积借方借方 贷方贷方 500 000实收资本实收资本借方借方 贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v【例例
32、5】2010年年8月月24日销售日销售A产品产品80台，每台售台，每台售价价2 000元，计元，计160 000元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银银行存款行存款”项目增加项目增加160 000元，另一方面使得收入要素元，另一方面使得收入要素中的中的“主营业务收入主营业务收入”项目增加项目增加160 000元。按借贷记元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：的贷方。记录结果如下：160 000银行存
33、款银行存款借方借方 贷方贷方 160 000主营业务收入主营业务收入借方借方 贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v【例例6】2010年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库库存现金存现金”项目减少项目减少600元，另一方面使得费用要素中的元，另一方面使得费用要素中的“管理费用管理费用”项目增加项目增加600元。按借贷记账法，应当记录元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下
34、：600现金现金借方借方 贷方贷方 600管理费用管理费用借方借方 贷方贷方（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则v在账户中登记经济业务的规律性如下：在账户中登记经济业务的规律性如下：需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。借方），而不是针对同一个账户。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务
35、的内容。于经济业务的内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：结论：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录v会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。一定的格式所作的记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一
36、种文记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。字记录。每一会计分录必须具备每一会计分录必须具备记账符号记账符号、会计科目会计科目、记账金额记账金额三项要素，缺一不可。三项要素，缺一不可。【例例1】2010年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10 000元备用。元备用。借：现金借：现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000【例例6】2010年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。借：管理费用借：管理费用 600 贷：现金贷：现金 600v 会计分录的列示方式：会计分录的列示方式：v 借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个借方
37、科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。字的空格。（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录现金现金银行存款银行存款10000提取备用金提取备用金100001000010000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录提取备用金提取备用金201058 会计分录有两种形式：会计分录有两种形式：简单会计分录简单会计分录 指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录复合会计分录 指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科指涉及一个
38、借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。复台而成。为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。分录。（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录 会计分录的表现形式有：会计分录的表现形式有：一借一贷一借一贷 简单会计分录简单会计分录 一借多贷一借多贷 一贷多借一贷多借 复合会计分录复合会计分录 多借多贷多借多贷 （五）会计账户、会计
39、科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录复合会计分录复合会计分录分解分解简单会计分录简单会计分录借：材料借：材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 应付账款应付账款 10 000借：材料借：材料 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000借：材料借：材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系。有关账户
40、之间形成应借、应贷的相互关系。把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为为账户的对应关系账户的对应关系。企业向某企业采购材料一批价值企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以元，其中，以银行存款支付银行存款支付8 000元，其余货款未付。元，其余货款未付。借：材料借：材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 应付账款应付账款 2 000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录 存在对应关系的账户，称为对应账户。存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务
41、的性质所决账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。借：材料借：材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 应付账款应付账款 2 000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录v经济业务的分析（会计确认方法）经济业务的分析（会计确认方法）v企业向银行借款企业向银行借款1 000 000元，存入银行。元，存入银行。1.分析会计分析会计要素要素2.确定要素确定要素项目项目3.确定借贷确
42、定借贷方向方向4.确定借贷确定借贷金额金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”，资产要素中的，资产要素中的“银行存款银行存款”负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”增加记入贷方，资产要素中的增加记入贷方，资产要素中的“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”增加记入贷方增加记入贷方1 000 000元，资产元，资产要素中的要素中的“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方1 000 000元元二、借贷记账法二、借贷记账法v 借贷记账法运用
43、举例借贷记账法运用举例v 假设企业决定于假设企业决定于2009年年9月月1日成立一个新日成立一个新华股份有限公司。华股份有限公司。v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例1 1】新华公司于新华公司于9 9月月1 1日成立，投入资金日成立，投入资金60 00060 000元，存入银行。元，存入银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：实收资本贷：实收资本新华公司新华公司 60 00060 000分析分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷本金
44、（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。方。二、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例2 2】9 9月月3 3日，新华公司用现金日，新华公司用现金21 00021 000元购买一元购买一批商品。批商品。会计分录会计分录 借：库存商品借：库存商品 21 000 21 000 贷：现金贷：现金 21 00021 000分析分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。借方，资产减少记入贷方。二、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例3 3】9 9月月5 5日，新华公司从佳佳
45、房地产公司购买一日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值套房产，价值36 00036 000元。合同规定，元。合同规定，15 00015 000元用现金元用现金支付，其余支付，其余21 00021 000元要在元要在9090天内全部付清。天内全部付清。分析分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。贷方。v 会计分录会计分录v 借：固定资产借：固定资产 36 000 36 000 v
46、贷：现金贷：现金 15 000 15 000 v 应付账款应付账款 21 000 21 000 二、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例4 4】9 9月月1010日，新华公司将销售商品货款日，新华公司将销售商品货款60006000元，存入银行。元，存入银行。分析分析货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。收入增加记入贷方。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款
47、6 000 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000二、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例5 5】9 9月月1414日，新华公司从通用办公设备公司日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值购进一台办公设备，价值5 4005 400元，货款尚未支元，货款尚未支付。付。会计分录会计分录 借借:固定资产固定资产 5 400 5 400 贷：应付账款贷：应付账款 5 400 5 400 分析分析购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（
48、应付账款）增加。资产增加设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。记入借方，负债增加记入贷方。二、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例6 6】9 9月月2020日，企业收到大华公司还来销售货日，企业收到大华公司还来销售货款款1 5001 500元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1 500 1 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 500 1 500 分析分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款
49、存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。入增加记入贷方。二、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例7 7】9 9月月3030日，企业以银行存款日，企业以银行存款3 0003 000元，支付元，支付通用办公设备公司账款。通用办公设备公司账款。会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 二 、借贷记账法v 借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例v【例例8 8】企业以现金支付产品的推销费企业以现金支付产品的推销费36
50、0360元。元。会计分录会计分录 借：营业费用借：营业费用 360360 贷：现金贷：现金 360360二、借贷记账法v【例例9 9】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元元已用银行存款支付，尚欠供货企业已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录会计分录 借：材料借：材料 30 00030 000 （购入材料总额）（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 （已支付货款）（已支付货款）应付账款应付账款 10 000 10 000 （尚未支付款）（尚未支付款）二 、借贷记账法（六）借贷记
