1、第三章 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第一节 会计假设一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条前提条件件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容 （1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。记录和反
2、映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体accounting entity 会计主体所有者会计主体所有者会计主体会计主体投资投资确认资产投出确认资产投出确认收到投资确认收到投资分红分红确认利润分配确认利润分配确认实现投资收益确认实现投资收益 2）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。会计主体会计主体accounting entity：作用：作用：明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围
3、。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围。才能把握会计处理的立场才能把握会计处理的立场 将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 与法律主体的关系与法律主体的关系 法律主体往往是一个会计主体。法律主体往往是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。会计主体不一定是法律主体。法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表，因此可以作为会计主体，独立核算收支盈亏并编制会计报表，因此可以作为会计主体，会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独会
4、计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表。如果一个会计主体不能立核算收支、盈亏并编制会计报表。如果一个会计主体不能独立承担民事责任，则不是法律主体。会计主体是会计信息独立承担民事责任，则不是法律主体。会计主体是会计信息反映的特定单位或者组织。反映的特定单位或者组织。法律主体是法律上承认的可以独法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人。立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人。从概念上从概念上讲，会计主体的内涵要广，即会计主体包容法律主体。讲，会计主体的内涵要广，即会计主体包容法律主体。法律法律主体往往是会计主体，任何一个法
5、人都要按规定开展会计核主体往往是会计主体，任何一个法人都要按规定开展会计核算算.会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。定是法律主体。下列属于会计主体但不属于法律主体的有下列属于会计主体但不属于法律主体的有（）。）。A.个人独资企业个人独资企业 B.合伙企业合伙企业 C.企业的分支机构企业的分支机构 D.企业集团企业集团解析解析：任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都可以任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都可以作为会计主体。企业规模较大的情况下作为会计主体。企业规模较大的情况下，可以，可以将
6、分支机构作为一个会计主体，要求其定期编制将分支机构作为一个会计主体，要求其定期编制财务报表。此外，在控股经营的情况下，母公司财务报表。此外，在控股经营的情况下，母公司和及其控制的子公司均为独立的法律主体，各为和及其控制的子公司均为独立的法律主体，各为一个会计主体，但也可以将母公司和子公司这些一个会计主体，但也可以将母公司和子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一个会计主独立的法律主体组成的企业集团视为一个会计主体，将其各自的财务报表予以合并，编制合并财体，将其各自的财务报表予以合并，编制合并财务报表。务报表。个人独资企业、合伙形式、分公司、企业集团都个人独资企业、合伙形式、分公司、企业集团
7、都可以作为会计主体，但都不是法律主体。子公司可以作为会计主体，但都不是法律主体。子公司既是会计主体，也是法律主体。既是会计主体，也是法律主体。（2）持续经营假设going-concern/continuity 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。（3 3）会计分期accounting period 1 1）会计分期的定义会计分期的定义 把企业持续
8、不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。（2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。会计分期为会计处理带来难度会计分期为会计处理带来难度 例例1：本月支付：本月支付100000元购买生产设备，元购买生产设备，可用可用5年，按年分期，该笔支出如何划分年，按年分期，该笔支出如何划分 例例2：年初支付：年初支付1200元全年报刊费，按月元全年报刊
9、费，按月分期后，该笔支出如何划分分期后，该笔支出如何划分 例例3：年末支付全年利息费用：年末支付全年利息费用1200元，按元，按月分期后，该笔支出如何划分月分期后，该笔支出如何划分会计分期带来了会计分期带来了“摊销摊销”、“预提预提”等复杂会计等复杂会计处理处理 （4）货币计量 1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时劳动工时等计量单位）等计量单位）记录和反映会计主体的记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。2 2）确立）确立货币计量前提
10、的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。我国有关会计法规规定，企业会计核算我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可民币以外的其他货币为主的企业，也可以选定该种货币作为记账本位币，但编以选定该种货币作为记账本位币，但编制的会计报表应当这算为人民币反映。制的会计报表应当这算为人民币反映。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 一、可靠性一、可靠性（一）真实性（一）真实性（二）完整性（二）完整性（三）
11、客观中立性（三）客观中立性 二、相关性二、相关性 三、可理解性、明晰性三、可理解性、明晰性 四、可比性、一致性四、可比性、一致性 五、实质重于形式五、实质重于形式 六、重要性六、重要性 七、谨慎性七、谨慎性 八、及时性：及时收集、及时处理、及时传递八、及时性：及时收集、及时处理、及时传递 一、可靠性一、可靠性 又称又称客观性原则，客观性原则，真实性原则，要求真实性原则，要求“会会计核算应当以实际发生的交易或事项为依计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。流量。”会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业务经济业务停停 虚假虚假
12、会计信息会计信息会计会计报告报告 诚信为本诚信为本 操守为重操守为重 坚持准则坚持准则 不做假账不做假账 二、二、相关性原则相关性原则 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当与财也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。测。”投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者 三、可理解性（明晰性）三、可
13、理解性（明晰性）要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”四、可比性原则四、可比性原则 要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。横向可比，纵向可比横向可比，纵向可比五、实质重于形式原则五、实质重于形式原则 要求要求“企业应当按照交易或事项的经企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。们的法律形式作为会计核算的依据。”六、六、重要性原则重要性原则 要求企业要求企业“在会计
14、核算过程中对交易或事项应当在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值 “对对重要会计事项，必须按照规重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，次要的会计事项，可适当简化处理。可适当简化处理。”七、七、谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或
15、保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。计提秘密准备。”按照有关规定，企业应当计提坏账准备、存按照有关规定，企业应当计提坏账准备、存货跌价准备等减值准备。但是，在实际执行时，货跌价准备等减值准备。但是，在实际执行时，有些企业滥用会计准则给予的会计政策，在前一有些企业滥用会计准则给予的会计政策，在前一年度大量计提减值准备，待后一年度予以转回。年度大量计提减值准备，待后一年度予以转回。这种行为属于
16、滥用谨慎性，计提秘密准备，是会这种行为属于滥用谨慎性，计提秘密准备，是会计准则所不允许的。计准则所不允许的。20072007年年1 1月月1 1日起，上市公司执行日起，上市公司执行企业会计准则企业会计准则第第8 8号号资产减值资产减值的规定的规定.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生生减值减值的迹象。的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额可收回金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可于其账面价值的，应当将
17、资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值准备。（固定。（固定资产、长期投资、无形资产减值准备、存货跌价准资产、长期投资、无形资产减值准备、存货跌价准备、应收账款坏账准备等）备、应收账款坏账准备等）八、及时性八、及时性 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定：规定：“企业对企业对于已经发生的交易或者事项，于已经发生的交易或者事项，应当应当及时及时进行会计确认、计进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延量和报告，不得提前或者延后。后。”一是及时一是
18、及时收集收集会计信息会计信息 二是及时二是及时处理处理会计信息会计信息 三是及时三是及时传递传递会计信息会计信息 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素的确认和计量一、会计要素的确认和计量（一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 资产负债表：资产、负债、所有者权益资产负债表：资产、负债、所有者权益 利润表：收入、费用、利润利润表：收入、费用、利润（二）会计要素计量属性的种类（二）会计要素计量属性的种类P35 会计计量是为了将符合确认条件的会计要会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额素登记入账并列报于财务报表而确定其金
19、额的过程。的过程。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括额的确定基础，主要包括历史成本、重置成历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。本、可变现净值、现值和公允价值等。五种计量属性的理解五种计量属性的理解计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购置时的金额按照购置时的金额按照承担现时义务按照承担现时义务时的金额时的金额重置成本重置成本按照现在购买时的按照现在购买时的金额金额按照现在偿还时的按照现在偿还时的金额金额可变现净值可变现净值按照现在销售时的按照现在销售时的金额金额现值现值按
20、照将来时的金额按照将来时的金额折现折现公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清产的金额愿进行资产交换或者债务清产的金额（三）会计要素计量属性的应用原则 根据规定，企业在对会计要素进行计量时，一根据规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在会计计量属性中，历史成本计量是基础，在在会计计量属性中，历史成本计
21、量是基础，在保证会计要素金额能够取得并可靠地计量的前保证会计要素金额能够取得并可靠地计量的前提下，企业可以选择多种计量属性。提下，企业可以选择多种计量属性。二、二、会计要素确认与计量要求的原则 1）划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则 要求要求“企业的会计核算应当合理划分收益性企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性收益性支出支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）
22、的，应当作为营业周期）的，应当作为资本性支出资本性支出。”如果一项收益性支出按资本性支出处理，就如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润会造成少计费用而多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高的现象；如果一项资本虚增而资产价值偏高的现象；如果一项资本性支出按收益性支出处理，则会多计费用少性支出按收益性支出处理，则会多计费用少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。的结果。2）配比原则配比原则 是指企业一定会计期间的收入与费用之间是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求的配合比较。要求“企业进行会计核算时
23、，企业进行会计核算时，收收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应，应当在该会计期间内确认。当在该会计期间内确认。”3）历史成本原则历史成本原则 也称实际成本原则，要求也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，除法律、行政法规和统一
24、的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。企业一律不得自行调整其账面价值。”第四节 收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义 在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。时采用的两种不同方法。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收到货款存入银行。日收到货款存
25、入银行。二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实实收实付。收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。问其是否属于本期的收入和费用。2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项
26、和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例3.权责发生制确认收入和费用
27、的特点权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较 作业作业：A公司公司1月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1、销售产品一批，价款、销售产品一批，价款300000元尚未收到，该元尚未收到，该批产品成本为批产品成本为200000200000元。元。2、用银行存款支付本月电费、用银行存
28、款支付本月电费500元。元。3、购入汽车一辆，共付款、购入汽车一辆，共付款200000元。元。4、预付本年度、预付本年度16月的办公用房租金月的办公用房租金6000元。元。5、摊销摊销本月应负担的财产保险费本月应负担的财产保险费800元。元。6、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款150000元存入银行。元存入银行。7、预收货款、预收货款60000元存入银行。元存入银行。8、预提预提本月短期借款利息本月短期借款利息2600元。元。要求：分别按权责发生制原则和收付实现制原要求：分别按权责发生制原则和收付实现制原则计算则计算A A公司本月的收入和费用。公司本月的收入和费用。复习思考题复习思考题
29、1会计假设及其具体内容如何？2衡量会计信息与质量的原则有那些？3会计确认与计量的原则有那些？4起修正作用的原则有哪些？各自的内容如何？5什么是收付实现制？如何确认损益？6什么是权责发生制？如何确认损益？思考题思考题 1 什么叫会计假设？包括哪些基本内容？2怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？5怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？6什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？7会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？8如何理解实质重于形式原则？9如何理解谨慎性原则？10如何理解重要性原则？11什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？12收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？13什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？14权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？
