1、基础会计非会计专业非会计专业基础会计第4章 借货记账法的运用2案例引导案例引导 某企业发生如下经济业务：取得6个月期限的银行借款10万元；用支票购入2万元的原材料；A产品完工验收入库（成本8万元）；销售A产品3万元。上述业务属于企业的哪些经营过程？会计如何对其进行核算？3第四节企业生产业务的核算第四节企业生产业务的核算 企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算 第一节工业企业经营业务概述第一节工业企业经营业务概述 第三节企业供应业务的核算第三节企业供应业务的核算 第五节企业销售业务的核算第五节企业销售业务的核算 第六节利润形成及分配业务的核算第六节利润形成及分配业务的核算 4 本章以工业制造企业经
2、济活动为例，主要介绍本章以工业制造企业经济活动为例，主要介绍其基本业务核算。通过本章的学习你应对企业经营其基本业务核算。通过本章的学习你应对企业经营过程的核算有一个全面的了解过程的核算有一个全面的了解,进一步熟练地掌握进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，掌握工业企业在生产经账户和借贷记账法的运用，掌握工业企业在生产经营过程中的供应过程、生产过程和销售过程发生的营过程中的供应过程、生产过程和销售过程发生的经济业务核算，以及财务成果形成的核算经济业务核算，以及财务成果形成的核算。5第一节工业企业经营业务概述第一节工业企业经营业务概述 67债权人提供债权人提供投资者出资投资者出资供应过程供应过程
3、原材料原材料在产品在产品货币货币生产过程生产过程产成品产成品销售过程销售过程筹集资金筹集资金货币货币8 9企业筹资业务的核算企业筹资业务的核算 1011该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。121 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。算企业借入的期限在一年以下的各种借款。本账户可按本账户可按借款人或借借款人或借款种类设置款种类设置明细账。明细账。13用于核算借入期限在一年以上的各种借款。用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。141 1、账
4、户性质及用途：该账户属于资产类，用、账户性质及用途：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产的原价。来核算企业固定资产的原价。本账户按固本账户按固定资产的种定资产的种类或用途设类或用途设置明细置明细账。账。151 1、账户性质及用途：、账户性质及用途：“库存现金库存现金”和和“银行银行存款存款”账户同属资产类，用于核算企业货币账户同属资产类，用于核算企业货币资金的增加、减少和结余情况。资金的增加、减少和结余情况。“银行存款银行存款”账户的结构同上账户的结构同上 16（一）、接受投资者投入（一）、接受投资者投入17181920（二）、（二）、从银行从银行借入借入q借入短期借款时，借入短期借款时，q
5、按期计提短期借款利息时按期计提短期借款利息时q到期偿还银行本息时到期偿还银行本息时212 2、长期借款、长期借款v长期借款多用于兴建厂房、购置设备长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。借入长期借款时，等。借入长期借款时，按期计提长期借款利息时，按期计提长期借款利息时，；到期归还长期借款本息时，到期归还长期借款本息时，。22 2324练习资金筹集业务的核算练习资金筹集业务的核算1 1资料：广州光华公司发生下列经济业务：资料：广州光华公司发生下列经济业务：（1 1）收到某单位投入一批原材料，总价）收到某单位投入一批原材料，总价200 00200 00元。元。（2 2）向银行借入）向银行借入4 4个月
6、期借款个月期借款100 000100 000元存入银元存入银行。行。（3 3）向银行借入）向银行借入3 3年期借款年期借款800 000800 000元存入银行。元存入银行。（4 4）收到某公司投资）收到某公司投资200 000200 000元，存入银行元，存入银行（5 5）收到某公司投入新固定资产一项，价值为）收到某公司投入新固定资产一项，价值为300 000300 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。25第三节企业供应业务的核算第三节企业供应业务的核算 供应过程就是生产的准备过程供应过程就是生产的准备过程 这一过程所发生的主要业务有：这一过程所发生
7、的主要业务有：购建厂房，购置机器设备，购购建厂房，购置机器设备，购买各种材料等。本节主要介绍买各种材料等。本节主要介绍材料购进业务的核算。材料购进业务的核算。261 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。核算企业各种库存材料的增减变动情况。验收入库材料物验收入库材料物资的采购成本资的采购成本发出、领用材发出、领用材料的实际成本料的实际成本本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。库存各种材料库存各种材料物资的实际成本物资的实际成本。2 2、账户结构：、账户结构：271 1、账户性质及用途：、账
8、户性质及用途：该账户属于资产类，该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。材料的实际采购成本。未入库材料物资的未入库材料物资的采购成本采购成本验收后转出的材料验收后转出的材料物资物资的采购成本数的采购成本数 本账户按本账户按材料的品材料的品种、规格种、规格设置明细设置明细账。账。2 2、账户结构：、账户结构：在途材料在途材料物资物资的的实际成本实际成本 。28已支付的货款数额应付未付的货款数额本账户按供应单位开设明细账。2 2、账户结构：、账户结构：尚未支付的货款
9、数额29 1 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。货款。预付的预付的货款货款数额数额收到货物抵消收到货物抵消预付款的数额预付款的数额 尚未收到货尚未收到货物的预付款数额物的预付款数额 本账户按供应单位开设明细账。2 2、账户结构：、账户结构：30已交纳的各种已交纳的各种税金和增值税税金和增值税进项税额进项税额 按规定计算的各按规定计算的各种应交税金和增种应交税金和增值税销项税额值税销项税额 应交未交的税应交未交的税金金 本账户按供应单位开设明细账。2 2、账户结构：、账户
10、结构：借方余额为多交的税金。借方余额为多交的税金。31322007年年3月月5日莲山有限公司从东方公司购日莲山有限公司从东方公司购进甲材料进甲材料100 000元，增值税率为元，增值税率为17%，价款以银行，价款以银行存款支付，材料未到。存款支付，材料未到。33用银行存款支付上述购入甲材料的运费用银行存款支付上述购入甲材料的运费900900元。元。34（二）、预付账款方式采购材料（二）、预付账款方式采购材料 企业根据购货合同预付供应单位款项时企业根据购货合同预付供应单位款项时 收到供应单位的材料时，收到供应单位的材料时，补付供应单位款项时补付供应单位款项时 收到供应单位退回的多付款项时，收到供
11、应单位退回的多付款项时，3520072007年年3 3月月1111日莲山有限公司开出转账支日莲山有限公司开出转账支票向清华公司预付乙材料采购款票向清华公司预付乙材料采购款2020万元万元。3637382007年年3月月17日莲山有限公司从正日莲山有限公司从正人集团购进丙材料一批，买价人集团购进丙材料一批，买价30万元，增值万元，增值税税5.1万元。材料已办理验收入库，款未付。万元。材料已办理验收入库，款未付。20072007年年3 3月月2626日莲山有限公司开出转账支日莲山有限公司开出转账支票一张，支付前欠正人集团的款项。票一张，支付前欠正人集团的款项。39第四节企业生产业务的核算第四节企业
12、生产业务的核算 生产过程是企业经营活动的主要生产过程是企业经营活动的主要过程。过程。这一过程所发生的主要业务有：这一过程所发生的主要业务有：企业在生产过程中发生的各种费用，如企业在生产过程中发生的各种费用，如材料费用、固定资产消耗、工资费用和材料费用、固定资产消耗、工资费用和其他费用等，月末将归集的生产费用在其他费用等，月末将归集的生产费用在完工产品和在产品中分配，计算出完工产品和在产品中分配，计算出完工产品成本。完工产品成本。401 1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提算企业进行工业性生产，包括生产各
13、种产品、提供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，以确定产品成本。以确定产品成本。本期生产所实际发本期生产所实际发生的各项费用生的各项费用 已完工验收入库产已完工验收入库产品结转的实际成本品结转的实际成本 本科目应按本科目应按成本计算对成本计算对象（通常以象（通常以产品品种）产品品种）设置明细账，设置明细账，进行明细分进行明细分类核算。类核算。尚未加工完毕的尚未加工完毕的在产品成本在产品成本 2 2、账户结构：、账户结构：41 1 1、账户性质及用途：、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，该账户属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务
14、而发核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等 。本期本期发生发生的数额的数额 分配转出分配转出的数额的数额本科目应按本科目应按不同车间名不同车间名称设置明细称设置明细账，并按费账，并按费用项目设置用项目设置专栏反映。专栏反映。2 2、账户结构：、账户结构：本账户月末
15、一般无余额本账户月末一般无余额421 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。育经费、解除职工劳动关系补偿等。实际发放及支付的数额数额计入本期成计入本期成本费用的职本费用的职工薪酬工薪酬应付未付应付未付的结的结余余数额数额本账户按按职工薪酬职工薪酬的具体项的具体项目设置明目设置明细账。细账。2 2、账户结构：、账户结构：431 1、
16、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。实际支付的利实际支付的利息数息数 按规定利率计算按规定利率计算的应付利息数的应付利息数 应付未付应付未付的利的利息息数额数额该账户可按该账户可按存款人或债存款人或债权人设置明权人设置明细账，进行细账，进行明细分类核明细分类核算。算。2 2、账户结构：、账户结构：44v固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。固定资产在使用中
17、逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。1 1、账户性质及用途：该账户是资产类账户，、账户性质及用途：该账户是资产类账户，是固定资是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），产账户的调整账户（也叫抵减账户），核算企业固定资核算企业固定资产的累计折旧，产的累计折旧，其结构与固定资产账户相反。其结构与固定资产账户相反。2 2、账户结构：、账户结构：该账户只进该账户只进行总分类核行总分类核算，不进行算，不进行明细分类核明细分类核算。算。451 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业库存的各种商品的实际成本。企业库存的各种商品的实际成本。按按商品商品的的品种、规品种
18、、规格和种类格和种类设置明细设置明细账账。2 2、账户结构：、账户结构：461、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。活动而发生的各项管理费用。实际发生的数额实际发生的数额结转结转“本年利本年利润润”账户数额账户数额本账户月末一般无余额本账户月末一般无余额本账户按本账户按费用项目费用项目设置明细设置明细账。账。2 2、账户结构：、账户结构：47制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别财财 务务人人 事事481 1、账户性质及用途：该账户属于、
19、账户性质及用途：该账户属于，核算企业，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。本账户可按本账户可按财务费用的财务费用的具体项目设具体项目设置明细账。置明细账。结转后该账户期末无余额结转后该账户期末无余额2 2、账户结构：、账户结构：49 应付利息应付利息 生产成本生产成本 库存商品库存商品 库存库存现金现金 原材料原材料 应付职工新酬应付职工新酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用50513月份莲山有限公司发
20、出材料汇总表如下：月份莲山有限公司发出材料汇总表如下：部部 门门甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合合 计计生产生产A A产品产品300 000300 000100 000100 00050 00050 000450 000450 000生产生产B B产品产品200 000200 00050 00050 000250 000250 000500 000500 000车间管理部门车间管理部门10 00010 00010 00010 000公司行政部门公司行政部门20 00020 00020 00020 000合合 计计500 000500 000160 000160 000320 000320
21、 000980 000980 0005253会计分录为：会计分录为：根据莲山有限公司根据莲山有限公司2007年年3月份月份工资结算汇总表，本月分配（工资结算汇总表，本月分配（发放）工发放）工资费用如下：资费用如下：54工资费用分配汇总表2007年3月31日 分配对象分配对象分配金额分配金额生产工人工资生产工人工资生产生产A A产品产品26 00026 000生产生产B B产品产品29 00029 000生产工人工资小计生产工人工资小计55 00055 000车间管理人员车间管理人员15 00015 000公司行政管理人员公司行政管理人员18 00018 000合计合计88 00088 000
22、5556莲山有限公司莲山有限公司20072007年年3 3月份共发生水月份共发生水电费电费1.51.5万元，其中车间管理部门耗用万元，其中车间管理部门耗用0.5 0.5 万元，万元，企业管理部门耗用企业管理部门耗用1 1万元万元,以存款支付。以存款支付。57莲山有限公司莲山有限公司20072007年年3 3月月2020日以现金日以现金购买办公用品购买办公用品600600元，其中车间领用元，其中车间领用200200元，企业元，企业管理部门领用管理部门领用400400元。元。借：制造费用借：制造费用 200 200 管理费用管理费用 400 400 贷：库存现金贷：库存现金 600 600 58借
23、：制造费用借：制造费用 80 000 80 000 管理费用管理费用 20 000 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000 100 000【例【例4-4-2222】莲山有限公司莲山有限公司20072007年年3 3月份本月应计月份本月应计提固定资产折旧费提固定资产折旧费1010万元，其中车间应负担万元，其中车间应负担8 8万万元，企业管理部门应负担元，企业管理部门应负担2 2万元。万元。59借：其他应收款借：其他应收款刘本如刘本如 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000莲山有限公司总经理刘本如于莲山有限公司总经理刘本如于20072007年年3
24、3月月1010日出差借差旅费日出差借差旅费3 0003 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 库存现金库存现金 1 000 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款刘本如刘本如 3 000 3 000 总经理刘本如于总经理刘本如于20072007年年3 3月月3131日出差日出差归来，报销差旅费归来，报销差旅费2 0002 000元，余额元，余额1 0001 000元以现金元以现金交回。交回。60（1 1）、确定产品成本计算对象。）、确定产品成本计算对象。（2 2）、确定产品成本计算期。）、确定产品成本计算期。（3 3）、归集和分配制造费用。）
25、、归集和分配制造费用。61（1 1）、制造费用的分摊。）、制造费用的分摊。62根据例根据例12122020中的资料，归集中的资料，归集1 1月份制月份制造费用并按生产工人工资比例在造费用并按生产工人工资比例在A A、B B两种产品中分两种产品中分摊。摊。本月制造费用：本月制造费用：112 300112 300元（见表元（见表4-44-4）本月制造费用分摊率本月制造费用分摊率 112 300 112 300 26 000+29 00026 000+29 000 2.0418 2.0418 26 00026 0002.0418=53 087.272.0418=53 087.27（元）（元）29 0
26、0029 0002.0418=59 212.732.0418=59 212.73（元）（元）登记入登记入“制造费用制造费用”账（见教材账（见教材）63根据例根据例1 16 62 25 5和表和表4-64-6中资料编制莲山有中资料编制莲山有限公司限公司3 3月份产品成本计算表（见表月份产品成本计算表（见表4-4-2424）。假如莲）。假如莲山有限公司当月山有限公司当月A A产品未完工，产品未完工，B B产品为产品为100100件已全部件已全部完工，验收入库。又假如完工，验收入库。又假如B B产品在月初无余额。产品在月初无余额。64表4-24 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：B产品 2007
27、年3月 件数：100项项 目目直直 接接 材材 料料直直 接接 人人 工工制制 造造 费费 用用合合 计计完工产品总成本完工产品总成本500 000500 00033 06033 06059 212.7359 212.73592 272.73592 272.73单位产品成本单位产品成本5 0005 000330.60330.60592.13592.135 922.735 922.73根据以上资料结转完工根据以上资料结转完工B B产品的生产成本。产品的生产成本。借：库存商品借：库存商品B B 产品产品 592 272.73 592 272.73 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 592 2
28、72.73 592 272.7365第五节企业销售业务的核算第五节企业销售业务的核算 销售业务就是将产品售出，销售业务就是将产品售出，取得收入的业务。根据配比取得收入的业务。根据配比原则，要同期结转销售成本、原则，要同期结转销售成本、计提销售过程的价内税，以计提销售过程的价内税，以及核算销售过程中发生的期及核算销售过程中发生的期间费用。间费用。66销售退回以及期销售退回以及期末转入末转入“本年利本年利润润”账户贷方的账户贷方的数额数额本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入数额数额本账户按本账户按销售产品销售产品的类别设的类别设置明细账置明细账。2 2、账户结构：、账户结构：671 1、账
29、户性质及用途：该账户属于损益类，核算、账户性质及用途：该账户属于损益类，核算企业销售产品企业销售产品,包括产成品、自制半成品、工业包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。性劳务等的成本。结转已销售产品结转已销售产品（商品）的成本（商品）的成本数额数额本账户按本账户按销售产品销售产品的类别设的类别设置明细账置明细账。2 2、账户结构：、账户结构：681 1、账户性质及用途：、账户性质及用途：该账户属于损益类，核该账户属于损益类，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，算企业在销售产品等过程中所发生的费用，本期实际发生的本期实际发生的销售费用数额销售费用数额本账户按本账户按经营业务经营业务类别
30、、品类别、品种设置明种设置明细账细账。本账户月末结转后无余额本账户月末结转后无余额2 2、账户结构：、账户结构：691 1、账户性质及用途：该账户属于损益类、账户性质及用途：该账户属于损益类,企业企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加附加等。等。结结按规定税率计算按规定税率计算出的应缴纳的税金出的应缴纳的税金及附加数额及附加数额本账户按本账户按经营业务经营业务类别、品类别、品种设置明种设置明细账细账。2 2、账户结构：、账户结构：701 1、账户性质及用途：、账户性质及用途：该账户属于资产类，核该账户属于资产类，核算企业因销售商品、提供劳务等，
31、应向购货单算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。位或接受劳务单位收取的款项。销售收入发生时销售收入发生时应收而为收到的应收而为收到的款项款项 本账户应本账户应按购货单按购货单位或接受位或接受劳务的单劳务的单位设置明位设置明细账细账。2 2、账户结构：、账户结构：尚未收回的款尚未收回的款项项 71预收购货单位预收购货单位以及购货单位以及购货单位补付的款项补付的款项 发出商品的货发出商品的货款和退回多付款和退回多付的款项的款项 本账户按本账户按购货购货单位单位开设明细开设明细账账。2 2、账户结构：、账户结构：预收购货单位预收购货单位的款项的款项 72期末转入期末转入
32、“本本年利润年利润”账户账户贷方的数额贷方的数额本期实现的其他本期实现的其他业务收入业务收入数额数额本账户本账户应应按其他业按其他业务种类务种类设设置明细账置明细账。2 2、账户结构：、账户结构：731 1、账户性质及用途：该账户属于损益类，核算、账户性质及用途：该账户属于损益类，核算其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等务收入而发生的相关成本、费用以及税金等 。其他业务所发生其他业务所发生的各项支出的各项支出 本账户本账户应应按其他业按其他业务种类务种类设设置明细账置明细账。2 2、账户结构：、账户结构：74
33、银行存款银行存款（现金）（现金）应收账款应收账款 预收账款预收账款库存商品库存商品 应交税费应交税费主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售商品货款未收销售商品货款未收回、货款存入银行或回、货款存入银行或销售预收货款的产品。销售预收货款的产品。7576莲山有限公司于莲山有限公司于20072007年年4 4月月2020日出售日出售A A产品产品给正心文化用品公司，给正心文化用品公司，A A产品售价产品售价200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，已开出销货发票和提货单当日收到正心文元，已开出销货发票和提货
34、单当日收到正心文化用品公司化用品公司234 000234 000元转账支票一张，存入银行。元转账支票一张，存入银行。77收到购货单位的预付款时收到购货单位的预付款时企业发出商品，确认销售收入时企业发出商品，确认销售收入时企业收到购货单位补付款项时企业收到购货单位补付款项时购货单位退回多余的款项时购货单位退回多余的款项时78借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款思达公司思达公司 500 000 500 000【例【例4-24-28 8】莲山有限公司于莲山有限公司于20072007年年4 4月月2121日银行通知，日银行通知，收到思达公司汇来用于订购收到
35、思达公司汇来用于订购A A产品的款项产品的款项5050万元。万元。借：预收账款借：预收账款思达公司思达公司 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000莲山有限公司于莲山有限公司于20072007年年4 4月月2222日向思达公日向思达公司发出司发出A A产品产品5050件，并开出销货发票，货款件，并开出销货发票，货款5050万元，万元，增值税增值税8.58.5万元。万元。79莲山有限公司于莲山有限公司于20072007年年4 4月月3030日
36、收到思达日收到思达公司从银行汇来的补付款项公司从银行汇来的补付款项85 00085 000元。元。企业发出商品并在银行办妥收款手续时企业发出商品并在银行办妥收款手续时80莲山有限公司于莲山有限公司于20072007年年4 4月月2323日按照销货合日按照销货合同向净水公司发出同向净水公司发出B B产品产品200200件，总售价件，总售价100100万元，增值万元，增值税税1717万元。另以现金万元。另以现金1 0001 000元代垫运费。商品发出后即元代垫运费。商品发出后即在银行办妥委托收款手续。在银行办妥委托收款手续。借：应收账款借：应收账款净水公司净水公司 1 171 000 1 171
37、000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000 库存现金库存现金81借：借：“销售费用销售费用”贷：贷：“库存现金库存现金”或或“银行存银行存款款”借：销售费用借：销售费用 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 莲山有限公司于莲山有限公司于20072007年年4 4月月5 5日以日以现金支票现金支票1 1万元支付本月产品广告费。万元支付本月产品广告费。82借：主营业务成本借：主营业务成本 1 376 762 1 3
38、76 762 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 488 352.50 488 352.50 B B产品产品 888 409.50 888 409.50莲山有限公司莲山有限公司20072007年年4 4月汇总可知共销售月汇总可知共销售A A产品产品100100件，件，A A产品单位成本为产品单位成本为4 883.504 883.50元，元，B B产品产品150150件，单位成本为件，单位成本为5 922.735 922.73元，月末结转已销产品元，月末结转已销产品成本。成本。83 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市
39、维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加按本月销售收入的按本月销售收入的8 8计算本月应负担的计算本月应负担的消费税；本月应交增殖税消费税；本月应交增殖税17 34017 340元，按应交消费税、元，按应交消费税、增殖税之和计算应交城市维护建设税（增殖税之和计算应交城市维护建设税（7%7%）和教育）和教育费附加（费附加（3%3%）。）。84根据例根据例2 27 7、2 29 9、3131的收入计算应交消费税：的收入计算应交消费税：（200 000+500 000+1 000 000200 000+500 000+1 000 000）8 8=136 000=136 000应交城市维护建设税：应交
40、城市维护建设税：（136 000+17 340136 000+17 340）7 7=12 138=12 138（元）（元）应交教育费附加：应交教育费附加：（136 000+17 340136 000+17 340）3 3=5 202=5 202（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 153 340 153 340 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 136 000 136 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 12 138 12 138 应交教育费附加应交教育费附加 5 202 5 202 85 企业在经营过程中，除了要从事主营业务企业在经营过程中，除了要从事主营业
41、务之外，还会发生一些经常性的、具有附营业务之外，还会发生一些经常性的、具有附营业务性质的业务，性质的业务，。如销售材。如销售材料、出租包装物、出租固定资产、以及提供非料、出租包装物、出租固定资产、以及提供非工业性劳务等活动。工业性劳务等活动。如销如销售材料的购进成本，出租包装物应摊销的包装售材料的购进成本，出租包装物应摊销的包装物成本等。物成本等。86借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：借：“其他业务成本其他业务成本”贷：贷：“原材料原材料”等。等。87借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400
42、贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400借：其他业务成本借：其他业务成本 15 000 15 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 000 15 00088利润是指企业在一定会计期利润是指企业在一定会计期间内全部收入扣除其相关成间内全部收入扣除其相关成本费用之后的净额。利润分本费用之后的净额。利润分配是将企业一定期间实现的配是将企业一定期间实现的净利润通过多种方式进行分净利润通过多种方式进行分配的过程。配的过程。第六节第六节利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算 89 =利
43、润总额利润总额 所得税所得税=营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 =营业收入营业成本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用加销售费用财务费用管理费用-资产减值资产减值损失损失+公允价值变动收益公允价值变动收益 +投资收益投资收益其中：其中：营业收入营业收入=主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 90企业的税后净利润，按照国家有关规定，企业的税后净利润，按照国家有关规定，应按照下列顺序分配：应按照下列顺序分配：1 1弥补以前年度尚未弥补的亏损。弥补以前年度尚未弥补的亏
44、损。2 2提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。3.3.向投资者分配利润（或股利）向投资者分配利润（或股利）91 1 1、账户性质及用途：该账户属于损益类，核、账户性质及用途：该账户属于损益类，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。算企业本年度实现的净利润（或亏损）。2 2、账户结构：、账户结构：92期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户贷方的数额贷方的数额本期本期取得的投资取得的投资收入收入数额数额本科目应本科目应按投资的按投资的种类设置种类设置明细账。明细账。2 2、账户结构：、账户结构：93该账户属于损益类，核该账户属于损益类，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收算企业发生的与
45、生产经营无直接关系的各种收入。入。期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额各项收入的各项收入的增加增加数额数额本账户按本账户按照照收入的收入的项目项目设置设置明细账明细账。2 2、账户结构：、账户结构：941 1、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，、账户性质及用途：该账户属于损益类科目，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。支出。发生的相关支出发生的相关支出数额数额 本账户按照本账户按照各项损失和各项损失和营业外支出营业外支出的项目的项目设置设置明细账明细账。2 2、账户结构：、账户结构：951 1、账户性质及用途：该账户属于
46、损益类，、账户性质及用途：该账户属于损益类，核算企业发生的所得税费用。核算企业发生的所得税费用。2 2、账户结构：、账户结构：961 1、账户性质及用途：该账户属于所有者权益、账户性质及用途：该账户属于所有者权益类类,核算企业利润的和历年分配后的结存余额。核算企业利润的和历年分配后的结存余额。2 2、账户结构：、账户结构：本账户本账户应应按利润分按利润分配的具体配的具体项目设置项目设置”明细账户明细账户。本本账户是账户是“本年利润本年利润”账户的调整账户。账户的调整账户。971 1、账户性质及用途：该账户属于所有者权益、账户性质及用途：该账户属于所有者权益类，核算企业从净利润中提取的盈余公积。
47、类，核算企业从净利润中提取的盈余公积。2 2、账户结构：、账户结构：本账户本账户应当应当分别分别“法定法定盈余公积盈余公积”、“任意盈余任意盈余公积公积”设置设置明细账明细账 。981 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业应付给投资者的现金股利或利润。核算企业应付给投资者的现金股利或利润。2 2、账户结构：、账户结构：本账户本账户应应按按投资者投资者设置明细设置明细账户账户。99 借：银行存款借：银行存款还诚公司还诚公司 20 000 20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 000 20 000 莲山有限公司于莲山有限公司于2007200
48、7年年4 4月月1010日收到还诚日收到还诚公司的违约罚款收入公司的违约罚款收入20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。借：营业外支出借：营业外支出 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 莲山有限公司开出现金支票莲山有限公司开出现金支票1 1万元，于万元，于20072007年年4 4月月2929日捐赠给某希望小学。日捐赠给某希望小学。1001 1、结转损益类账户、结转损益类账户101102（1 1）结转本期损益收入类账户的余额至）结转本期损益收入类账户的余额至“本本年年利润利润”账户的贷方：账户的贷方：借：主营业务收入借：主营业务收入 1
49、 700 000 1 700 000 其他业务收入其他业务收入 20 000 20 000 营业外收入营业外收入 20 20 000000贷：本 年 利贷：本 年 利润润 1 740 000 1 740 000103（2 2）结转本期损益支出类账户的余额至）结转本期损益支出类账户的余额至“本本年利润年利润”账户的借方：账户的借方：借：本年利润借：本年利润 1 1 639 028639 028 贷：主 营 业 务 成贷：主 营 业 务 成本本 1 376 762 1 376 762 销售费用销售费用 10 000 10 000 营业税金及附营业税金及附 153 340 153 340 其他业务成
50、其他业务成本本 15 000 15 000 管理费管理费用用 72 926 72 926 财务费财务费用用 1 000 1 000 营业外支营业外支出出 10 000 10 000104假设不考虑纳税调整因素其计算公式为：假设不考虑纳税调整因素其计算公式为：105莲山有限公司莲山有限公司本月实现的利润总额为本月实现的利润总额为100 972100 972，所得税率为，所得税率为25%25%，计算本月应交所得税。，计算本月应交所得税。（假设没有应纳税所税额的调整事项）（假设没有应纳税所税额的调整事项）所得税费用所得税费用=100 972=100 97225%=25 24325%=25 243（元
