1、第九章会计账簿第九章会计账簿 n目的、要求：目的、要求：通过本章教学，应使学生了解设置账通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更正错账方法。掌握平行登记方法，更正错账方法。n重点：重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法法及期末结账的方法n难点：难点：结账方法和更正方法结账方法和更正方法课时安排n第一节 会计账
2、簿概述n第二节 日记账2个课时 n第三节 分类账 n第四节 记账要求和错账更正 2个课时第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义(一一)概念：概念：会计账簿会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。(二二)作用：作用：1 1、为企业提供全面系统的会计信息。、为企业提供全面系统的会计信息。2 2、为成本、费用、利润的计算提供详细的资料、为成本、费用、利润的计算提供详细的资料3 3、为编制
3、财务报告提供完整数据、为编制财务报告提供完整数据4 4、为分析、检查提供凭据，不断提高企业效益、为分析、检查提供凭据，不断提高企业效益二、设置原则二、设置原则1 1、依法设置、依法设置2 2、满足信息要求、满足信息要求3 3、体系科学、体系科学4 4、设置数量依实际确定、设置数量依实际确定三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类图9-1四、会计账簿的基本内容四、会计账簿的基本内容（一）封面（一）封面（二）扉页（二）扉页（三）账页（三）账页1.1.账户名称，包括一级、二级或三级科目；账户名称，包括一级、二级或三级科目；2.2.日期栏；日期栏；3.3.凭证种类和号数栏；凭证种类和号数栏；4.4.摘要栏
4、；摘要栏；5.5.金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏；栏；6.6.总页数和分户页次。总页数和分户页次。第二节日记账第二节日记账 一、日记账分类一、日记账分类n普通日记账在我国会计实务中很少采用该法。普通日记账在我国会计实务中很少采用该法。n分栏日记账（同上）分栏日记账（同上）n现金日记账现金日记账n特种日记账特种日记账银行存款日记账银行存款日记账二、日记账的登记二、日记账的登记n实际工作中被广泛采用的日记账，主要有现金日记实际工作中被广泛采用的日记账，主要有现金日记账和银行存款日记账簿。账和银行存款日记账簿。n应用现金日记账和银行存款日记账，能够逐日
5、反映应用现金日记账和银行存款日记账，能够逐日反映库存现金和银行存款收入的来源、支出的方向或用途库存现金和银行存款收入的来源、支出的方向或用途以及每日结存余额，有利于对货币资金的管理，使用以及每日结存余额，有利于对货币资金的管理，使用以及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督。以及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督。n因此，每一个会计核算单位都必须设置现金日记账因此，每一个会计核算单位都必须设置现金日记账和银行存款日记账。和银行存款日记账。1.三栏式现金日记账三栏式现金日记账三栏式现金日记账三栏式现金日记账是按照现金、支出是按照现金、支出和结余在日记账中分别设置借方栏、贷方栏和结余在日记
6、账中分别设置借方栏、贷方栏和余额栏。其格式和登记方法如表和余额栏。其格式和登记方法如表9-19-1所示。所示。n优点：优点：仅在于解决了分工记账的问题，而且把仅在于解决了分工记账的问题，而且把大量重复发生的同类经济业务（如上例的现大量重复发生的同类经济业务（如上例的现金收、付业务）都集中在一本账中予以序时金收、付业务）都集中在一本账中予以序时地反映。地反映。n缺点：缺点：是不能把对应账户分类汇总地加以反映。是不能把对应账户分类汇总地加以反映。表912.2.多栏式现金日记账多栏式现金日记账n为了克服三栏式日记账的缺点。会计工为了克服三栏式日记账的缺点。会计工作又进一步发展出多栏日记账。作又进一步
7、发展出多栏日记账。多栏式多栏式现金日记账现金日记账是按照与现金收入相对应的是按照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相对应的借方账贷方账户和与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分类地户分别设置专栏，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务。其格反映与现金收支有关的经济业务。其格式，如表式，如表9-29-2所示。所示。表9-23.3.三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。表9-34.多栏式银行存款日记账多栏式银行存款日记账n比照比照多栏式现金日记账的编制方法掌握。多栏式现金
8、日记账的编制方法掌握。第三节第三节 分类账分类账一、分类账内容一、分类账内容 总分类账总分类账 三栏式三栏式数量金额式数量金额式明细分类账多栏式明细分类账多栏式横线登记式横线登记式二、分类账的登记二、分类账的登记(一）总分类账的登记一）总分类账的登记n总分类账总分类账是按照总分类账户来分类登记各项是按照总分类账户来分类登记各项经济业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括经济业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括地反映经济活动和财务收支情况，并可为编制会计地反映经济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需的资料，因此任何单位都要设置总分报表提供所需的资料，因此任何单位都要设置总分类账。类
9、账。n总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，为每个总分类账预留若干账页。账户，为每个总分类账预留若干账页。n总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，有的设有的设“对方科目对方科目”栏。目的是便于了解经济业务栏。目的是便于了解经济业务内容，也便于查对账目。内容，也便于查对账目。n总分类账的一般格式如表总分类账的一般格式如表9-49-4所示。在这里，所示。在这里，我们以生产成本账户为例，说明其登记方法。我们以生产成本账户
10、为例，说明其登记方法。表9-4（二）明细分类账的登记（二）明细分类账的登记n 明细分类账明细分类账是按照二级科目或明细科目开是按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类，连续地记录和反映有关资设账户，用来分类，连续地记录和反映有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细情况的账簿，应用明细分类账对于加强监明细情况的账簿，应用明细分类账对于加强监督财产的收发和保管，资金的使用和管理，往督财产的收发和保管，资金的使用和管理，往来款项的结算，收入的取得以及费用的开支等，来款项的结算，收入的取得以及费用的开支等，都起着重要的作用。都起着重要的作用。n 因此，
11、每个企业单位在按照一级科目设置总因此，每个企业单位在按照一级科目设置总分类账的基础上，必须按照明细科目设置固定分类账的基础上，必须按照明细科目设置固定资产、材料、商品、债权债务、业务收入、费资产、材料、商品、债权债务、业务收入、费用开支以及其他各种必要的明细分类账。用开支以及其他各种必要的明细分类账。1.1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账。这种格式适用于这种格式适用于“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等结算类科目的明细分类核算，其格式和登记等结算类科目的明细分类核算，其格式和登记方法如表方法如表9-59-5所示。所示。表9-52.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账n这种格式用
12、于这种格式用于“原材料原材料”、“产成品产成品”等，等，盘存类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细盘存类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细分类核算既要核算金额，又要核算数量，所以在这分类核算既要核算金额，又要核算数量，所以在这种格式明细分类账的种格式明细分类账的“借方借方”、“贷方贷方”、“结存结存”三栏中，除须登记金额外，还须登记数量。三栏中，除须登记金额外，还须登记数量。n此外，在这种格式账页的上端，还应根据实此外，在这种格式账页的上端，还应根据实际需要，设置和登记一些必要的项目，如产品、材际需要，设置和登记一些必要的项目，如产品、材料物资的类别、名称和规格、计量单位、计划单价、料物
13、资的类别、名称和规格、计量单位、计划单价、最高和最低储备量等。最高和最低储备量等。n根据这种格式的明细账的记录，应能取得关根据这种格式的明细账的记录，应能取得关于各种产品，材料物资的管理，使用进行日常监督。于各种产品，材料物资的管理，使用进行日常监督。数量金额或明细分类账的格式以及登记方法，如表数量金额或明细分类账的格式以及登记方法，如表9-69-6所示。所示。表9-63.多栏式明细分类账，多栏式明细分类账，n这种格式适用于这种格式适用于“材料采购材料采购”、“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”等账户的明细分类核算。等账户的明细分类核算。n采用多栏式明细分类账，对于属于同一一级采用多栏式
14、明细分类账，对于属于同一一级科目或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上科目或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上进行登记，即在这种格式的进行登记，即在这种格式的“借方发生额借方发生额”“”“贷方贷方发生额发生额”下分别设置若干金额栏，分栏登记各个明下分别设置若干金额栏，分栏登记各个明细科目的数额，在实际工作中细科目的数额，在实际工作中“材料采购材料采购”、“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用“等科目的明细分类账可以等科目的明细分类账可以只按借方发生额设置账户，贷方发生额由于每月只只按借方发生额设置账户，贷方发生额由于每月只发生一笔或几笔，可以在有关栏内用红字登记，表发生一笔或几笔，可以
15、在有关栏内用红字登记，表示属从借方发生额中冲减。示属从借方发生额中冲减。n多栏式明细账的格式和登记方法，如表多栏式明细账的格式和登记方法，如表9-79-7所所示。示。表9-7三、总账与所属明细账的平行登记三、总账与所属明细账的平行登记（一）平行登记的概念（一）平行登记的概念n指对发生的每一笔经济业务既要登记总指对发生的每一笔经济业务既要登记总账，又要登记总账所属的明细账。账，又要登记总账所属的明细账。（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点1 1、依据相同、依据相同2 2、方向一致、方向一致3 3、金额相等、金额相等 4 4、期间相同、期间相同（三）平行登记的结果（三）平行登记的结果1 1、总
16、分类账户期初余额等于所属明细分类、总分类账户期初余额等于所属明细分类账户的期初余额之和。账户的期初余额之和。2 2、总分类账户本期借方发生额等于所属明、总分类账户本期借方发生额等于所属明细分类账户的借方发生额之和。细分类账户的借方发生额之和。3 3、总分类账户本期贷方发生额等于所属明、总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分类账户的贷方发生额之和。细分类账户的贷方发生额之和。4 4、总分类账户的期末余额等于所属明细分、总分类账户的期末余额等于所属明细分类账户的期末余额之和。类账户的期末余额之和。第四节第四节 记账要求和错账更记账要求和错账更正正一、记账要求一、记账要求（一）账簿启用要求（一）账簿
17、启用要求n封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称n扉页上按扉页上按“启用表启用表”列示内容，完整填列列示内容，完整填列（二）登记账簿的要求（二）登记账簿的要求n准确完整准确完整n注明记账符号注明记账符号n书写留空（书写留空（1/21/2）n正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水n顺序连续登记顺序连续登记n结出余额结出余额n过次承前过次承前n定期打印定期打印n禁止行为（刮、擦、挖）禁止行为（刮、擦、挖）二、更正错账方法二、更正错账方法（一）会计记录错误（一）会计记录错误1 1、会计原理、原则运用错误、会计原理、原则运用错误2 2、记账错误（漏记、重记、错记
18、）、记账错误（漏记、重记、错记）3 3、计算错误、计算错误n1 1、顺查法（亦称正查法）、顺查法（亦称正查法）凭证凭证账簿账簿报表报表2 2、逆查法（亦称反查法）、逆查法（亦称反查法）n报表报表账簿账簿凭证凭证3 3、抽查法、抽查法（三）错账的更正方法（三）错账的更正方法1 1、划线更正法、划线更正法n适用范围：适用范围：记账凭证不错，账簿登记有错。记账凭证不错，账簿登记有错。n更正方法：更正方法：第一步：第一步：用红线注销错误的文字或数字用红线注销错误的文字或数字第二步：第二步：用蓝字将正确的文字或数字写在划线的上端用蓝字将正确的文字或数字写在划线的上端（二）会计记录错误查找的方法（二）会计
19、记录错误查找的方法例新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）2000年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日713 银收字10号销售产品58008500借58008500银行存款总账银行存款总账表9-82 2、红字更正法、红字更正法适用范围：适用范围：（1 1）记账后发现凭证中科目或金额有错）记账后发现凭证中科目或金额有错n更正方法：更正方法：第一步：第一步：比照原错的做一张红字凭证据以入比照原错的做一张红字凭证据以入账账 第二步：第二步：用蓝字做一张正确的凭证据以入账用蓝字做一张正确的凭证据以入账（2 2）记账后发现凭证中金额大于应记金额）记账后发现
20、凭证中金额大于应记金额n更正方法更正方法 只需做一张红字凭证据以入账只需做一张红字凭证据以入账 例例 某企业基本生产车间领用一批原材料用于制造产品，某企业基本生产车间领用一批原材料用于制造产品，计计5 0005 000元。填制记账凭证时，误作成如下会计分录，并已元。填制记账凭证时，误作成如下会计分录，并已登记入账。登记入账。借：制造费用借：制造费用 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000n当发现这种错误时，应先填制一张冲销原记录的记账凭证当发现这种错误时，应先填制一张冲销原记录的记账凭证其会计记录如下：其会计记录如下：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 n
21、与此同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分与此同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如下：录如下：借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000n根据上列两张记账凭证记入有关账户后，错误即可更正。根据上列两张记账凭证记入有关账户后，错误即可更正。5 0005 0003 3、补充登记法、补充登记法n适用范围：适用范围：记账后发现凭证中金额小于应记金额。记账后发现凭证中金额小于应记金额。n更正方法：更正方法：只需按差额作一张蓝字凭证登记入账即只需按差额作一张蓝字凭证登记入账即可。可。例例 新星公司向银行取得短期借款新星公司向银行取得短期借款2000020000元存元存入银行。入银行。n原记账凭证为：原记账凭证为：借：银行存款借：银行存款20002000贷：短期借款贷：短期借款20002000n按差额编制一张蓝字凭证按差额编制一张蓝字凭证借：银行存款借：银行存款1800018000贷：短期借款贷：短期借款1800018000nEND
