1、本章主要讲解以下四个方面内容：本章主要讲解以下四个方面内容：1.工业企业成本核算原则工业企业成本核算原则2.产品成本核算的基础工作产品成本核算的基础工作3.工业企业成本（费用）分类工业企业成本（费用）分类4.产品成本核算的账户设置和一般程序产品成本核算的账户设置和一般程序本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：工业企业成本核算的六个基本原则工业企业成本核算的六个基本原则 工业企业成本核算的主要内容工业企业成本核算的主要内容分期进行成本核算和报告成本信息分期进行成本核算和报告成本信息把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、间隔相等的会计期间间隔相等的会
2、计期间成本核算的分期与靠近上月、季、年期间划成本核算的分期与靠近上月、季、年期间划分是一致的分是一致的成本分期核算与产品成本计算期是有区别的成本分期核算与产品成本计算期是有区别的 费用与收入应相配比费用与收入应相配比按因果关系确认按因果关系确认 费用发生与有关营业收入存在明显因果关系费用发生与有关营业收入存在明显因果关系 （材料、人工耗费（材料、人工耗费产品制造成本产品制造成本 产品（制造）成本产品（制造）成本销售成本）销售成本）按受益期分配确认（固定资产折旧）按受益期分配确认（固定资产折旧）按发生时期立即确认（广告、诉讼费）按发生时期立即确认（广告、诉讼费）生产经营费用和非生产经营费用生产经
3、营费用和非生产经营费用 (资本性支出与收益性支出）资本性支出与收益性支出）生产费用和经营管理（期间）费用生产费用和经营管理（期间）费用各个会计期间费用各个会计期间费用各种产品费用各种产品费用完工产品与在产品费用完工产品与在产品费用成本核算有关的会计处理方法应保持前后一成本核算有关的会计处理方法应保持前后一致，便于相互比较致，便于相互比较不得通过任意改变会计处理方法调节各期成不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润本和利润如确属必要改变某些处理方法，必须报请有如确属必要改变某些处理方法，必须报请有关部门批准，并在报表中说明关部门批准，并在报表中说明对外报表中，必须按实际成本对产成品、自对外
4、报表中，必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价制半成品和劳务计价内部可按计划、定额或标准成本核算，但在内部可按计划、定额或标准成本核算，但在期末和转为公开信息时，必须调为实际成本期末和转为公开信息时，必须调为实际成本重要的产品成本项目要单独立项反映，并力重要的产品成本项目要单独立项反映，并力求准确求准确次要项目可简化核算，或与其他相近内容合次要项目可简化核算，或与其他相近内容合并反映并反映产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税的主要依据的主要依据计入产品的成本和计入期间的费用都必须符计入产品的成本和计入期间的费用都必须符合有关法律、法规和制度的规定合
5、有关法律、法规和制度的规定对不符合规定的支出，不予登记或在编制报对不符合规定的支出，不予登记或在编制报表时予以调整表时予以调整本节主要讲解本节主要讲解 为保证成本信息的质量，必须事先制订和完为保证成本信息的质量，必须事先制订和完善成本核算的某些标准、制度、流程和管理善成本核算的某些标准、制度、流程和管理权限权限产品成本核算与分析的第一依据产品成本核算与分析的第一依据参照企业会计制度制订相关内部控制制度参照企业会计制度制订相关内部控制制度制订与成本核算有关的原始凭证传递流程，制订与成本核算有关的原始凭证传递流程，并绘制简明易懂的示意图并绘制简明易懂的示意图 包括：材料领用、工时消耗、生产设备运转
6、、包括：材料领用、工时消耗、生产设备运转、费用支出、自制半成品、产成品的交库、废费用支出、自制半成品、产成品的交库、废品的发生及修复等品的发生及修复等制定合理定额，实行科学管理制定合理定额，实行科学管理定期补充、修订定额定期补充、修订定额定额包括：定额包括：材料消耗定额、人工材料消耗定额、人工/机器工时定额机器工时定额、设备利、设备利用定额、费用开支标准等用定额、费用开支标准等物资进出、消耗都要经过计量、验收物资进出、消耗都要经过计量、验收各种计量设备应指定专人管理，定期校正、各种计量设备应指定专人管理，定期校正、维修维修仓库、车间的财产物质要按规定进行清查、仓库、车间的财产物质要按规定进行清
7、查、盘点，保证准确计算生产耗费，财产物质的盘点，保证准确计算生产耗费，财产物质的安全、完整安全、完整 在费用发生前，根据实际情况和管理要求制在费用发生前，根据实际情况和管理要求制订费用使用额度订费用使用额度规定对各项费用的审批权限（哪一级、哪一规定对各项费用的审批权限（哪一级、哪一部门有权审批何种性质、多少金额的规定）部门有权审批何种性质、多少金额的规定）在发生过程中加强审核与控制，并与相关责在发生过程中加强审核与控制，并与相关责任人挂钩任人挂钩企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳务和产品的结算务和产品的结算非独立核算的企业内部各单位，可以预计成非独立核
8、算的企业内部各单位，可以预计成本（预计分配率）作为内部结算价格本（预计分配率）作为内部结算价格独立核算的企业内部各单位，可以实际成本独立核算的企业内部各单位，可以实际成本加利润（市场价格）作为内部核算价格加利润（市场价格）作为内部核算价格 本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；费用按照经济用途分类；4.直接（或间接）生产费用。直接（或间接）生产费用。一一、生产费用与产品成本、生产费用与产品成本1.生产费用概念：生产费用概念：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动
9、所发生的经济利益的流出。2.产品成本概念：产品成本概念：是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。3.生产费用与产品成本的关系生产费用与产品成本的关系相互联系：相互联系：（1）成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分；（2）成本和费用都是企业经济资源的耗费；（3）期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。相互区别：相互区别：（1）内容不同。产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其它费用；（2）计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，产品成本一般与产品的生产周期相联系；（3）对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象
10、是产品；（4）计算依据不同。费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定。产品成本是以一定的成本计算对象为依据。（5）帐户和原始凭证不同。费用是以生产过程中取得的各种原始凭证，账户是生产成本等，产品成本是以成本计算单或成本汇总表及产品入库单，帐户是库存商品等。（6）总额不同。一定时期内，费用总额不等于产品成本总额。因为两者的内容和价值量不同。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用，和期末未完工产品的费用等。（7）作用不同。费用指标，分析其比重，了解结构变化从而加强费用管理等。产品成本指标，一是反映物化劳动与活劳动的耗费，二是资金耗费的补偿，三是检查成本和利润计划，四是表明企业工作质量的综合指
11、标。二、二、费用按照经济内容（性质）分类费用按照经济内容（性质）分类1.费用按照经济内容分为：费用按照经济内容分为：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费与摊销费、利息支出、税金、其他支出费与摊销费、利息支出、税金、其他支出2.费用按照经济内容分类的利弊分析：费用按照经济内容分类的利弊分析：w 可以反映企业在一定时期发生的各种成本费用，可以反映企业在一定时期发生的各种成本费用，考核费用计划的执行情况考核费用计划的执行情况w 分类较杂，较散分类较杂，较散 1、外购材料：外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、
12、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2、外购燃料：外购燃料：指企业为进行生产而耗用的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。3、外购动力：外购动力：指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4、职工薪酬：职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予得各种形式的报酬及其他相关支出。包括工资、奖金、福利费、各种保险、工会经费、职教费、非货币福利、辞退福利等。5、折旧费与摊销费：折旧费与摊销费：指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。6、利息支出：利息支出：指企业按规定计入生产费用的借款利息
13、支出减去利息收入后的净额。7、税金税金：指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8、其他支出其他支出：指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。三三、费用按照经济用途分类、费用按照经济用途分类1.费用按照经济用途分为：费用按照经济用途分为：（1）计入成本的费用：亦称制造成本，是指企业为生产一定种类）计入成本的费用：亦称制造成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构的
14、具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。成。这些项目，通常称为产品成本项目。（2）期间费用：亦称非制造成本、非生产成本。它是指产品在销）期间费用：亦称非制造成本、非生产成本。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本活动相关的成本2.成本项目概念及其常见成本项目成本项目概念及其常见成本项目（1）基本项目：直接材料、直接人工、（间接）制造费用）基本项目：直接材料、直接人工、（间接）制造费用（2）其他项目：燃料和动力、废品损失、停工损失、自制半成品）其
15、他项目：燃料和动力、废品损失、停工损失、自制半成品等其他与生产经营有直接联系的重要项目等其他与生产经营有直接联系的重要项目3.期间费用组成内容期间费用组成内容 财务费用、管理费用、营业（销售）费用财务费用、管理费用、营业（销售）费用 4.费用按照经济用途分类的利弊分析：费用按照经济用途分类的利弊分析：有利于反映产品生产成本的具体构成，便于有利于反映产品生产成本的具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力进行成本分析和挖掘降低成本的潜力不便于某个期间总体成本费用的比较与分析不便于某个期间总体成本费用的比较与分析费用要素费用要素成本项目成本项目一定要注意区别 哦！行政管理部门消耗行政管理部门消
16、耗500元元实例分析：实例分析：消耗消耗材料费材料费 10000元元费用费用要素要素成成本本项项目目直接材料直接材料制造费用制造费用管理费用管理费用构成产品实体构成产品实体7500 元元车间一般消耗车间一般消耗2000元元其中其中消耗工资费消耗工资费8000元元生产工人薪酬生产工人薪酬6000元元直接工资直接工资车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬1500元元制造费用制造费用行政人员薪酬行政人员薪酬500元元管理费用管理费用成成本本项项目目费用费用要素要素成本总额随业务量的成本总额随业务量的变动成正比例变动。变动成正比例变动。成本总额不随业务成本总额不随业务量的变动而变动量的变动而变动兼有变动成本
17、和兼有变动成本和固定成本的特征固定成本的特征变动变动成本成本固定固定成本成本混合混合成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资制制造造成成本本按与生产按与生产工艺的关工艺的关 系分类系分类四、生产费用的其他分类方法直接计入费用直接计入费用（直接费用）（直接费用）可以分清哪可以分清哪种产品所耗种产品所耗费，即可以费，即可以直接计入某直接计入某种产品成本种产品成本间接计入间接计入费用（间费用（间接费用接费用）不能分清哪种不能分清哪种产品所耗费，产品所耗费，即只能按一定即只能按一定标准分配计入标准分配计入有关产品成本有关产
18、品成本按计入产按计入产品成本的品成本的方法分类方法分类能直接归入的成本费用尽能直接归入的成本费用尽量直接归计量直接归计一定要注意啊!可不要弄错.1.间接生产费用间接生产费用间接计入费用间接计入费用2.直接生产费用直接生产费用直接计入费用直接计入费用 当生产一种产品是时当生产一种产品是时:直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=直直接接计计入入费费用用间接间接生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用
19、）=间间接接计计入入费费用用间接间接生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资（制造费用）（制造费用）当生产多种产品时：当生产多种产品时：本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：u产品成本核算的主要账户产品成本核算的主要账户u产品生产成本明细账产品生产成本明细账u产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务所发生的各项生产费用所发生的各项生产费用发生的上述费用借记本账户，贷记引起该费用发生发生的上述费用借记本账户，贷记引起该费用发生
20、的来源，期末借方余额表示尚未加工完成的在产品的来源，期末借方余额表示尚未加工完成的在产品成本成本根据企业规模大小或管理要求，该账户可分设根据企业规模大小或管理要求，该账户可分设“基基本生产成本本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本“账户账户 生产成本生产成本基本生产（直接材料）基本生产（直接材料）辅助生产（供电车间）辅助生产（供电车间）（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户为了核算企业各生产单位在生产过程中为组为了核算企业各生产单位在生产过程中为组织和管理生产所发生的各项生产费用织和管理生产所发生的各项生产费用该总帐科目下按各生产单位、部门设置明细该总帐科目下按各生产单位、部门设置明细帐
21、，帐内按制造费用的各个项目进行明细核帐，帐内按制造费用的各个项目进行明细核算。算。（三）根据需要还可以设置（三）根据需要还可以设置“废品损失废品损失”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等科目，归集等科目，归集和分配各相关费用。和分配各相关费用。（一）一）“生产成本生产成本”（产品成本）明细账（产品成本）明细账按产品成本计算对象设置按产品成本计算对象设置分别成本项目登记和归集生产费用分别成本项目登记和归集生产费用根据有关原始凭证和各种费用分配表进行登根据有关原始凭证和各种费用分配表进行登记记 一般格式见下表一般格式见下表（二）（二）“制造费用制造费用”明细账明细账按车间、生产部门设置按
22、车间、生产部门设置分别制造费用明细项目按月逐项登记分别制造费用明细项目按月逐项登记 一般格式见下表一般格式见下表 正确计算产品成本，必须正确划分各种费用正确计算产品成本，必须正确划分各种费用界限，费用划分的过程，也就是产品成本的界限，费用划分的过程，也就是产品成本的计算过程。产品成本计算的程序一般如下：计算过程。产品成本计算的程序一般如下：1、审核确定成本费用计算对象、审核确定成本费用计算对象 2、归集分配各项成本费用、归集分配各项成本费用 3、计算产品成本、计算产品成本 4、月末结转产成品成本。、月末结转产成品成本。见下示意流程图见下示意流程图生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配（重点掌
23、握）（重点掌握）1、各项要素费用的分配2、辅助生产费用的分配3、制造费用的分配4、产品成本在完工产品和在产品之间的分配基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用总帐：总帐：结构及内容结构及内容明细帐：明细帐：设置方法设置方法成本核算帐户包括成本核算帐户包括：（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”属于成本类科目，用来核算企业进行工业属于成本类科目，用来核算企业进行工业生产所发生的各项生产费用。生产所发生的各项生产费用。基本生产成本基本生产成本完工入库的产品生产成本完工入库的产品生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工分配转入的制造费用分配转入的制造费用 期末余额：未完
24、工产品成本期末余额：未完工产品成本（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-1 2-1 基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：车间：产品名称：产品名称：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要产量产量 （件）（件）成本项目成本项目 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计（二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车间和行政管理部门提供的产品和劳务。车间和行政管理部门提供的产品和劳务。辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产车间所辅助生产车间所发生的各项费用发生的各项费用完工入库的
25、产品成本和完工入库的产品成本和分配转出的费用分配转出的费用辅助生产在产品辅助生产在产品的成本的成本（二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-2 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：车间：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要原原 材材 料料燃料燃料 及及 动力动力职工职工薪酬薪酬折旧折旧 费费修修 理理 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费其其 他他合计合计转转 出出余余 额额 （三）三）“制造费用制造费用”属于成本类账户，用来核算各生产单属于成本类账户，用来核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的
26、各项费用。发生的各项费用。制造费用制造费用*车间车间发生的制造费用发生的制造费用分配转出的制造费用分配转出的制造费用注：制造费用一般没有期末余额注：制造费用一般没有期末余额，季节性生产或生产波动较大的，季节性生产或生产波动较大的企业，按计划生产量分配制造费企业，按计划生产量分配制造费用时存在月末制造费用余额。用时存在月末制造费用余额。（三）（三）“制造费用制造费用”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-3 制造费用明细帐制造费用明细帐车间：车间：月月日日凭凭证证号号数数摘摘要要机机物物料料消消耗耗燃燃料料及及动动力力职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费修修理理费费办办公公费费水水电电费费劳劳动动保保护护费
27、费其其他他合合计计转转出出 （四）（四）“销售费用销售费用”科目科目明细帐：明细帐：表表2-4 销售费用明细账销售费用明细账 年年 月月月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要折折 旧旧 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费运运 输输 费费包包 装装 费费修修 理理 费费其其 他他合计合计转出转出 职职工工薪薪酬酬材材料料费费“废品损失废品损失”账户账户应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记“停工损失停工损失“账户账户计算题：某企业本月共发生材料费82,000元。其中：用于安装生产设备4,000元，企业职能管理部门耗用2,000元，基本生产车间维修设备5,000元
28、（按规定从当月起分5个月摊销），基本生产车间一般性消耗3,000元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两中产品消耗定额比例分配材料费用，假定甲产品占60%，乙产品40%，甲产品完工成本占70%，期末在产品占30%，乙产品完工成本占100%。要求：按上述费用界限进行划分。-82000780004000760002000720005000*4/5甲产品43200乙产品28800305101269028800生产经营管理费用：82000-4000=78000元非生产经营管理费用：4000元生产费用：78000-2000=76000元期间费用：2000元本月生产费用：76000-5000/5*4=72
29、000元甲产品本月生产费用：72000*60%=43200元乙产品本月生产费用：72000*40%=28800元甲产品完工产品成本：43200*70%=30510元甲产品月末在产品成本：43200*30%=12690元乙产品完工产品成本：28800元某企业有两个车间，基本车间生产金属配件，某企业有两个车间，基本车间生产金属配件，辅助车间提供运输。辅助车间提供运输。8月份，基本车间发生材月份，基本车间发生材料费料费9 000元，人工费元，人工费26 000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资3 000元，设备折旧费元，设备折旧费800元，机物料费元，机物料费300元；辅助车间发生各种费用元；
30、辅助车间发生各种费用15 000元；另元；另发生管理费用发生管理费用7 000元，广告费元，广告费1 200元；元；应设置哪些账户和明细账？应设置哪些账户和明细账？说出具体会计分录。说出具体会计分录。借：生产成本借：生产成本-基本生产基本生产 35 000 贷：原材料贷：原材料 9 000 应付工资应付工资 26 000借：制造费用借：制造费用 4 100 贷：应付工资贷：应付工资 3 000 累计折旧累计折旧 800 机物料机物料 300 借：生产成本借：生产成本-辅助生产辅助生产 15 000 贷：资产减少（负债增加）贷：资产减少（负债增加）15 000借：管理费用借：管理费用 7 000
31、 贷：资产减少（负债增加）贷：资产减少（负债增加）15 000借：营业费用借：营业费用-广告费广告费 1 200 贷：银行存款（其他应付款）贷：银行存款（其他应付款）1 200 某小型生产企业，由于考虑成本一效益原则，某小型生产企业，由于考虑成本一效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准，因而各月之间成本波动较大，有考核标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问
32、的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。题，企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议议?进行成本核算，必须做好各项基础工作，包括：进行成本核算，必须做好各项基础工作，包括：建立定额管理制度；建立定额管理制度；制定必要的消耗定额；制定必要的消耗定额；加强物资的计量、验收、领发和清查制度，加强物资的计量、验收、领发和清查制度，建立内部结算制度，制定内部结算价格；建立内部结算制度，制定内部结算价格；建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程。程。本案例中的企业存在的问题，就是没有做
33、好成本核本案例中的企业存在的问题，就是没有做好成本核算的基础工作。算的基础工作。该企业只从成本效益原则出发，减少了一些必要该企业只从成本效益原则出发，减少了一些必要的基础工作，比如材料消耗是根据实际领料数量进的基础工作，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准。对这个问题，解决的办法行核算，没有考核标准。对这个问题，解决的办法是：制定材料消耗定额，如原材料消耗定额、材料是：制定材料消耗定额，如原材料消耗定额、材料利用率、材料损利用率、材料损 耗率等。耗率等。制定了消耗定额后，在生产过程中应对材料消耗进制定了消耗定额后，在生产过程中应对材料消耗进行控制，并采取适当的奖罚措施，调动生产
34、部门所行控制，并采取适当的奖罚措施，调动生产部门所有职工节约生产消耗的积极性，从而达到降低产品有职工节约生产消耗的积极性，从而达到降低产品成本的目的。成本的目的。对于领用材料计量不够准确的问题，应加强材料物对于领用材料计量不够准确的问题，应加强材料物资的计量工作。资的计量工作。做好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，是做好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件。企业一切物资的收发都正确计算成本的必要条件。企业一切物资的收发都要经过计量验收和办理必要的凭证手续。要经过计量验收和办理必要的凭证手续。库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符。库存物资应定期进行清查、盘点，
35、做到账物相符。对于不能点数的材料不能采用目测的方法估算。应对于不能点数的材料不能采用目测的方法估算。应根据不同计量对象，配置必要的计量器具。根据不同计量对象，配置必要的计量器具。领发材料物资必须要有严格的手续制度，如果制定领发材料物资必须要有严格的手续制度，如果制定了消耗定额，应按定额发料，以控制生产消耗。了消耗定额，应按定额发料，以控制生产消耗。1成本核算的分期，不一定与会计制度的分月、分季、分年相成本核算的分期，不一定与会计制度的分月、分季、分年相 一致。一致。()2生产车间发生的制造费用应由本车间生产的产品负担，因此，生产车间发生的制造费用应由本车间生产的产品负担，因此，期末时期末时“制
36、造费用制造费用”科目一定没有余额。科目一定没有余额。()3企业在进行费用分配时，应先分配基本生产车间的制造费用，企业在进行费用分配时，应先分配基本生产车间的制造费用，然后才能分配辅助生产车间的制造费用。然后才能分配辅助生产车间的制造费用。()4在企业规模较大时，其成本的明细核算可采用两级核算体制，在企业规模较大时，其成本的明细核算可采用两级核算体制，当企业规模较小时，成本的明细核算则可采用一级核算体制。当企业规模较小时，成本的明细核算则可采用一级核算体制。()5在一级成本核算体制下，如果企业生产两种以上的产品，应在在一级成本核算体制下，如果企业生产两种以上的产品，应在 “基本生产成本明细账基本
37、生产成本明细账”下设置下设置“产品成本计算单产品成本计算单”。()6在两级成本核算体制下，明细账应分别厂部和车间设置。（在两级成本核算体制下，明细账应分别厂部和车间设置。（）1。2X 3X 4 5 6大学生吴晓东大学生吴晓东2002年年8月毕业应聘到北方机械月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。财务部成本科刘科长向公司当成本会计员。财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：的基本情况如下：1产品情况产品情况 该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。企业，是国内矿
38、山机械的龙头企业。2车间设置情况车间设置情况生产车间的成本会计人员。由于该公司规模生产车间的成本会计人员。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。算。刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题：他方面的情况后书面回答如下几个问题：1根据本厂的具体情况应采用什么核算体制根据本厂的具体情况应采用什么核算体制(一级一级还是两级还是两级)?2车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位？车间和厂部应设置哪些成本会
39、计核算的岗位？厂部应设置哪些成本会计核算的岗位厂部应设置哪些成本会计核算的岗位?3车间和厂部应设置哪些成本总账和明细账车间和厂部应设置哪些成本总账和明细账?4成本费用应按什么程序进行归集和分配成本费用应按什么程序进行归集和分配?5对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。进的意见。吴晓东对企业的情况进行了调查后，向刘科长提出吴晓东对企业的情况进行了调查后，向刘科长提出了一些自己的意见：了一些自己的意见：1由于本公司规模较大，生产车间较多，为了由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用两级成本核算的管加强成本的核算和管理，应
40、采用两级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。率。2根据小吴的调查，厂部应设置的成本核算岗位包括材料根据小吴的调查，厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位成本核算、工资成本核算、费
41、用核算、产品成本核算等岗位材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同的车间和部门。并按工资费用的发生地
42、点和用途，分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配的诸如奖金等，则应由各车责任制情况下由各车间负责分配的诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算；间、部门自行核算；费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；杂，其日常的审核任务较重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核产品成本核算岗位主要是进
43、行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。产品成本核算产品和在产品成本的核算等。产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。合素质较高的人员担任。车间应设置成本核算员，负责归集本车间所车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。成本核算的会计人员。3对于明细账的设置，可根据不同的车间、部门对于
44、明细账的设置，可根据不同的车间、部门采取不同的设置方法。采取不同的设置方法。在公司方面，应设置的账簿主要有在公司方面，应设置的账簿主要有“公司基本生产公司基本生产成本明细账成本明细账”、“公司辅助生产成本明细账公司辅助生产成本明细账”、“公司制造费用明细账公司制造费用明细账”、“公司产品成本汇总计公司产品成本汇总计算表算表”、“管理费用明细账管理费用明细账”、“营业费用明细营业费用明细账账”、“财务费用明细账财务费用明细账”，以及，以及“生产成本生产成本”总总账、账、“制造费用制造费用”总账、总账、“库存商品库存商品”总账、总账、“管管理费用理费用”总账、总账、“营业费用营业费用”总账和总账和
45、“财务费用财务费用”明细账等；明细账等；在基本生产车间应设置的账簿主要包括在基本生产车间应设置的账簿主要包括“车间基本车间基本生产成本明细账生产成本明细账”、分产品设置的、分产品设置的“产品成本明细产品成本明细账账(产品成本计算单产品成本计算单)”、“制造费用明细账制造费用明细账”等。等。辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只提供一种产品或劳务，则只需要设置提供一种产品或劳务，则只需要设置“辅助辅助生产成本明细账生产成本明细账”来归集该车间发生的全部来归集该车间发生的全部费用。如果该车间提供多种产品或劳务，则费用。如果该车间提供多种产品或劳务，则应设置应设
46、置“车间辅助生产成本明细账车间辅助生产成本明细账”、分产、分产品或劳务设置的品或劳务设置的“产品产品(劳务劳务)明细账明细账”、“制造费用明细账制造费用明细账”等。等。4成本核算的程序根据小吴的调查认为，首先，成本核算的程序根据小吴的调查认为，首先，应进行各种要素费用的汇集和分配；应进行各种要素费用的汇集和分配；其次，分配辅助生产车间的制造费用；其次，分配辅助生产车间的制造费用；再次，分配辅助生产费用；再次，分配辅助生产费用；然后，分配基本生产车间的制造费用；然后，分配基本生产车间的制造费用；最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工
47、产品和在产品的成本。配，计算出完工产品和在产品的成本。由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，因此采用的是两级成本核算体制，所以，车间和公因此采用的是两级成本核算体制，所以，车间和公司都要进行成本核算。司都要进行成本核算。车间应设置成本核算员，负责归集本车间所车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。成本核算的会计人员。5通过几天的调查，小吴对本公司的成本核算工作提出了通过几天的调
48、查，小吴对本公司的成本核算工作提出了如下的建议：如下的建议：(1)企业成本核算的核算方法没有随着企业产品的调整进行企业成本核算的核算方法没有随着企业产品的调整进行相应的改变，因此，有许多不相适应的地方，制造费用的分相应的改变，因此，有许多不相适应的地方，制造费用的分配只采用简单的工时比例，没有考虑其他的因素。因此应加配只采用简单的工时比例，没有考虑其他的因素。因此应加以改变，以提供更加准确的成本信息。如可考虑采用作业成以改变，以提供更加准确的成本信息。如可考虑采用作业成本制度、制造费用的分配标准还可考虑其他的因素如折合工本制度、制造费用的分配标准还可考虑其他的因素如折合工时等。时等。(2)由于
49、采用实际成本核算体制，因此，提供的成本信息相由于采用实际成本核算体制，因此，提供的成本信息相对拖后，同时，在进行成本计算的同时，不能将成本核算与对拖后，同时，在进行成本计算的同时，不能将成本核算与成本控制、成本考核和成本分析有机地结合起来。因此应考成本控制、成本考核和成本分析有机地结合起来。因此应考虑采用标准成本制度，以期达到最佳的成本管理效果。虑采用标准成本制度，以期达到最佳的成本管理效果。(3)成本管理人员没有深入了解企业的生产情况，成本管理人员没有深入了解企业的生产情况，这从我多次询问有关企业的生产情况而许多成本会这从我多次询问有关企业的生产情况而许多成本会计人员不能很好地回答可以看出来
50、。如果成本会计计人员不能很好地回答可以看出来。如果成本会计人员不能很好地了解企业的生产情况，就不能很好人员不能很好地了解企业的生产情况，就不能很好地进行成本管理，效果也不能达到最佳。地进行成本管理，效果也不能达到最佳。因此，建议公司组织会计人员特别是成本会计人员因此，建议公司组织会计人员特别是成本会计人员实地考察企业产品的生产过程，由企业的技术人员实地考察企业产品的生产过程，由企业的技术人员向会计人员介绍产品的生产过程等。向会计人员介绍产品的生产过程等。小吴对刘科长说，由于自己刚到企业，对企小吴对刘科长说，由于自己刚到企业，对企业的情况不是十分了解。同时自己的知识水业的情况不是十分了解。同时自
