1、项目八 产品成本核算的分步法 学习目标 案例导入 一、认识分步法的特点及适用范围 二、运用逐步结转分步法计算成本 三、运用平行结转分步法计算成本成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 1、理解分步法的特点及适用范围；2、熟练运用逐步结转分步法计算产品成本；3、掌握综合成本还原的原理和方法；4、熟练运用平行结转分步法计算产品成本。学习目标成本会计项目八 产品成本核发算的分步法案例导入 腾飞纺织股份公司是东南地区一家拥有近5 000名职工的企业，主要生产棉纺织品。2010年暑假，某大学组织08级会计电算化专业的10名学生到该纺织股份公司实习。同学们到公司后了解到：在经营管理上：该公司各项数据的统计
2、、传递制度比较完善，成本核算的基础较好。在成本核算上：该公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，第三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 同时，生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、第三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50%。结合本书知识，有同学犹豫：甲产品成本核算到底采用品种法核算还是采用分步法核算
3、？其成本结转到底是采用逐步结转还是综合结转？成本会计项目八 产品成本核发算的分步法一、认识分步法的特点及适用范围 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法（一）分步法的含义及适用范围 以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。1.分步法的概念 2.分步法的适应范围（二）分步法的特点 (4)(4)各步骤之间存在成本结转。(3)(3)月末，需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。(2)(2)成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。(1)(1)以各种产品及其所经过的生产步骤作为成本计
4、算对象，并据以设立产品成本明细账。成本会计分步法的分类逐步结转分步法平行结转分步法成本会计项目八 产品成本核发算的分步法1半成品不通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料 9000直接人工 5700制造费用 4300成品成本 15000本步骤半成品成本 4000第二步骤成本明细账（元）上步骤转入半成品成本 15000 直接材料 3000直接人工 3600制造费用 1400本步骤半成品成本 19000本步骤半成品成本 4000第三步骤成本明细账（元）上步骤转入半成品成本 19000直接材料 2000直接人工 2350制造费用 1150本步骤半 成品成本 21500本步骤半成品成本 3000二
5、、运用逐步结转分步法计算成本 （一）逐步结转分步法的计算程序 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法2.半成品的完工和领用通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料 9000直接人工 5700制造费用 4300本步骤半 成品成本 15000本步骤半成品成本 4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本 14000直接材料 3000直接人工 3600制造费用 1400本步骤半 成品成本 18000本步骤半成品成本 4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本 14000直接材料 3000直接人工 3600制造费用 1400本步骤半 成品成本 18000本步骤半成品成本
6、4000第一步骤自制半成品明细账增加 15000减少 14000余额 1000第二步骤自制半成品明细账增加 18000减少 16000余额 2000成本会计项目八 产品成本核发算的分步法（二）综合结转分步法 1.综合逐步结转分步法的特点 （1）成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品 （2）半成品成本随实物转移同步转移。（3）各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。2.适用范围 综合逐步结转分步法主要适用于大量大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本。如棉纺织企业 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法3.综合逐步结转分步法的举例例：某厂
7、从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：（1）产量资料 一车间 二车间投入产量(或领用量 10本月完工 月末在产品成本会计项目八 产品成本核发算的分步法（2）费用资料 直接材料 直接人工 制造费用 一车间 1000 380 570 二车间 -560 400要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本成本会计项目八 产品成本核发算的分步法生产成本计算单（分步法）车间：一车间 产品：A半
8、成品 直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用1000380570 单位产品成本1004060200完工半成品本9003605401800月末在产品本1002030 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法生产成本计算单车间：二车间 产品：甲产成品 自制半成品直接人工制造费用合计本月生产费用1800560400 单位产品成本2007050320完工半成品成本14004903502240月末在产品成本4007050 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法4.综合逐步结转分步法的成本还原 所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造
9、费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：成本还原分配率本月产品所耗上一步骤半成品成本合计本月上一步骤所产半成品成本合计应还原为上步骤某成本项目金额上一步骤生产的半成品某成本项目的成本成本还原分配率成本会计项目八 产品成本核发算的分步法（三）分项结转分步法 分项结转分步法是将上一步骤半成品成本按照成本项目分项转入下一步骤半成品成本明细账的各个对应成本项目的一种方法。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品
10、成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法分项结转 按照半成品的实际成本结转 按照半成品的计划成本结转 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法【任务案例】根据任务案例81的资料，用分项结转法进行成本计算。计算过程如表81、表82和表83所示。表81 产品成本计算单 生产步骤：第一步骤 产量：72件产品名称：A半成品 金额单位：元成本项目月初在产品成本本月本步骤 发生费用 耗用上步骤半成品成本 费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材
11、料 64 608672 8 576 96直接人工 8 148156 2 144 12制造费用 90 300390 5 360 30合计 162 1 0561 218 15 1 080 138成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 表81中有关计算过程如下：直接材料分配率672/（7212100%）8(元件)直接人工分配率156/（721250%）2(元件)制造费用分配率390/（721250%）5(元件)表82 产品成本计算单 生产步骤：第二步骤 产量：76件产品名称：B半成品 金额单位：元成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用 耗用上步骤半成品成本 费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产
12、品成本直接材料 180 576 756 9 684 72直接人工 18 222 144 384 4.8 364.8 19.2制造费用 25 135 360 520 6.5 494 26合计 223 357 1 080 l 660 20.3 1 542.8 117.2成本会计项目八 产品成本核发算的分步法直接材料分配率756/（768100%）9(元件)直接人工分配率384/（76850%）4.8(元件)制造费用分配率520/（76850%）6.5(元件)表83 产品成本计算单 生产步骤：第三步骤 产量：80件产品名称：金额单位：元 成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本
13、费用合计 费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料 200 684 884 10.28 822.40 61.60直接人工 40 292 364.8 696.8 8.40 672 24.80制造费用 50 157.5 494 701.5 8.45 676 25.50合计 290 449.5 1 542.8 2 282.3 27.13 2 170.40 111.90成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 直接材料分配率884/（806100%）10.28(元件)直接人工分配率696.8/（80650%）8.4(元件)制造费用分配率701.5/（80650%）8.45(元件)成本会计项目八 产
14、品成本核发算的分步法 分项结转法的优点：可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。分项结转法的缺点：成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 逐步结转分步法的优点：1.1.能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。2.2.由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存
15、在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。3.3.采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。4.4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 逐步结转分步法的缺点：1.1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。2.2.在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在
16、半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。3.3.分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法三、运用平行结转分步法计算成本 （一）平行结转分步法的计算程序及特点 平行结转分步法是指各加工步骤不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将相同产品的各步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，并计算出该产品成本的一种成本计算方法，也称不计算半成品成本的分步法。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 主要
17、适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。平行结转分步法适用范围 成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。平行结转分步法特点 成本会计项目八 产品成本
18、核发算的分步法 1.1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。2.2.按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(不包括耗用上一步骤半成品的成本)，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 3.3.月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方法，在完工产品与在产品之间进行分配。4.4.将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的总成本和单位成本。成本会计项目八 产品成本核
19、发算的分步法成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题是：如何确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。是指企业最后一个步骤完工的产成品，某步是指企业最后一个步骤完工的产成品，某步骤完工产品成本，是该步骤生产费用中分配于骤完工产品成本，是该步骤生产费用中分配于产成品成本的份额。产成品成本的份额。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 是就整个企业而言尚未完工的全部在产品和半是就整个企业而言尚未完工的全部在产品和半成品，即广义的在产品，包括：尚在本步骤加工成品，即广义的在产品，包括：尚
20、在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入中的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转到以后各步半成品库的半成品；本步骤已完工转到以后各步骤进一步加工尚未最后完工的半成品。骤进一步加工尚未最后完工的半成品。运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题是：如何确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 在平行结转分步法下，各步骤的生产费用(即本月本步归集的费用加月初广义的在产品成本，不包括所耗上一步骤的半成品费用)要在本月产成品所耗用本步生产的半成
21、品与广义的在产品之间进行分配，计算出产成品成本份额和广义的在产品成本。各步骤生产费用应计入产成品成本“份额”的计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额产成品产量单位产成品耗用 该步骤半成品数量该步骤半成品单位成本 可采用约当产量法、定额可采用约当产量法、定额比例法等方法计算，并按成比例法等方法计算，并按成本项目分别计算。本项目分别计算。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 以约当产量法为例，其计算公式如下：某步骤半成品单位成本该步骤月初在产成本该步骤本月发生生产费用该步骤完工半成品数量该步骤狭义在成品约当数量某步骤完工 半成品数量产成品耗用该 步骤半成品数量该步骤已完工存放于 半成品库的半
22、成品数量以后各步骤的 月末在产品数量成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 如果每单位产成品耗用各步骤生产的半成品为1 1个单位时，上式中“产成品耗用该步骤半成品数量”就直接用最后步骤完工产成品数量进行计算，同时后两项合计再加上“该步骤狭义在产品约当产量”，就可表示为该步骤月末广义在产品的约当产量。月末广义在产品约当产量该步骤以完工存放于半成品库的半成品数量 以后各步骤的月末在产品数量该步骤狭义 在产品约当产量成本会计项目八 产品成本核发算的分步法这样“某步骤完工半成品单位成本”的计算公式又可表示为：某步骤半成品单位成本该步骤月初在产成本该步骤本月发生生产费用产成品耗用该步骤半成品数量月末广义
23、在成品约当产量某步骤月末广义在产品成本该步骤月初 在产品成本该步骤本月发生生产费用-该步骤应计入产成品成本的份额或月末广义在产品约当产量 该步骤半成品单位成本成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 【任务案例】某企业的甲产品经过三个生产步骤才能完成。原材料一次投入，各车间的在产品完工程度为50，该产品有关成本资料如表84和表85所示。表84 产品生产情况 单位：件项目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 产成品月初在产品 16 24 48本月投产或上步转入 220 180 180本月完工或转入下步 180 180 200 200期末在产品 56 24 28成本会计项目八 产品成本核发算的分步法表85
24、 生产费用情况 单位：元 项目直接材料直接人工制造费用合计 第一步骤月初在产品成本 10 060 3 760 1 920 15 740本月生产费用 50 000 11 360 6 480 67 840 第二步骤月初在产品成本 1 900 1 360 3 260本月生产费用 8 660 7 040 15 700 第三步骤月初在产品成本 1 080 1 320 2 400本月生产费用 9 620 7 882 17 502 要求：根据上述资料，运用平行结转分步法计算产品成本。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 约当产量计算表如表86所示。表86 约当产量计算表 单位：件 项目 第一步骤 第二步骤
25、 第三步骤 投料约当 产量 加工约当 产量 投料约当 产量 加工约当 产量 投料约当 产量 加工约当 产量 最终产成品数量 200 200 200 200 200 200 广义在产品数量562428 1082S2428 80242852122840 28 14 合计 308 280 252 240 228 214 注：某步骤产品约当产量本月最终产成品数量十该步骤广义在产品约当产量。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 根据资料，运用平行结转分步法计算并编制产品成本计算单如表87、表88、表89所示。根据产品成本计算单编制的产品成本汇总表如表810所示。表87 第一步骤产品成本计算单产成品数量
26、：200件 单位：元项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 10 060 3 760 1 920 15 740本月生产费用 50 000 11 360 6 480 67 840合计 60 060 15 120 8 400 83 580约当产量 308 280 280单位成本 195 54 30 279计入产成品成本份额 39 000 10 800 6 000 55 800月末在产品成本 21 060 4 320 2 400 27 780成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 表88 第二步骤产品成本计算单产成品数量：200件 单位：元项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初
27、在产品成本 1 900 1 360 3 260本月生产费用 8 660 7 040 15 700合计 10 560 8 400 18 960约当产量 240 240单位成本 44 35 79计入产成品成本份额 8 800 7 000 15 800月末在产品成本 1 760 1 400 3 160成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 表89 第三步骤产品成本计算单产成品数量：200件 单位：元项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1 080 1 320 2 400本月生产费用 9 620 7 882 17 502合计 10 700 9 202 19 902约当产量 214 2
28、14单位成本 50 43 93计入产成品成本份额 10 000 8 600 18 600月末在产品成本 700 602 1 302成本会计项目八 产品成本核发算的分步法表810 产品成本汇总表产成品数量：200件 单位：元 步骤份额 产量(件)直接材料 直接人工 制造费用 合计第一步骤 39 000 10 800 6 000 55 800第二步骤 8 800 7 000 15 800第三步骤 10 000 8 600 18 600合计 200 39 000 29 600 21 600 90 200单位成本 195 148 108 451成本会计项目八 产品成本核发算的分步法（三）（1 1）各生
29、产步骤可以同时计算应计入产成品成本的“份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工作。（2 2）按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法（1 1）各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产耗费的水平(第一步骤除外)。（2 2）各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与
30、实际结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。成本会计项目八 产品成本核发算的分步法1.在综合结转分步法下，如果企业成本管理需要，对完工产品所耗用的上一步骤半成品的综合成本还要进行()A计划成本计算 B成本还原 C实际成本计算 D成本分析 B成本会计项目八 产品成本核发算的分步法 逐步结转分步法有何特点？适用条件是什么？成本会计项目八 产品成本核发算的分步法抓安全细节着眼，防隐患消除着手。22.11.2022.11.20Sunday,November 20,2022产品的质量是拓展的翅膀，航程无限，辉煌有期。18:39:0918:39:0918:
31、3911/20/2022 6:39:09 PM防微杜渐，警钟长鸣。22.11.2018:39:0918:39Nov-2220-Nov-22坚持一流管理，生产一流产品。18:39:0918:39:0918:39Sunday,November 20,2022生产是可喜的收获，安全是金色的种子。22.11.2022.11.2018:39:0918:39:09November 20,2022产品批次能鉴别，问题产生以解决。2022年11月20日下午6时39分22.11.2022.11.20态度决定一切，细节决定成败。2022年11月20日星期日下午6时39分9秒18:39:0922.11.20安全是幸
32、福的源泉安全是效益的保障。2022年11月下午6时39分22.11.2018:39November 20,2022十起事故九起违章，三令五申常抓常讲。2022年11月20日星期日18时39分9秒18:39:0920 November 2022合理搬运周转，爱惜劳动成果。下午6时39分9秒下午6时39分18:39:0922.11.20危险源点挂上牌，安全操作记心怀。22.11.2022.11.2018:3918:39:0918:39:09Nov-22贯标认证，人人参与，从我做起。2022年11月20日星期日18时39分9秒Sunday,November 20,2022以安全之浆，撑发展之舟。22.11.202022年11月20日星期日18时39分9秒22.11.20谢谢大家！谢谢大家！
