1、第六章第六章 物流成本效益分析物流成本效益分析l6.1 物流成本分析方法l6.1.1 比较分析法l比较分析法是将本期数据与其他相关数据进行比较,并分析揭示其差异和矛盾.l比较分析法是最基本的分析方法,一般其比较对象包括以下几种:l与本企业历史比,即不同时期的指标进行比较,也可以称为趋势分析.在比较时,既要计算出表中有关项目增减变动的绝对额,又要计算出其增减变动的百分比.l与同类企业相比较,即与行业平均数或者竞争对手相比较,也称为横向比较.l与计划预算数比较,即实际执行结果与计划指标相比较,也称为差异分析.l6.1.2 比率分析法l比率分析法是用同一期内的有关数据相互比较,得出它们的比率,说明物
2、流各成本之间的相互关系,来判断企业物流成本状况好坏的一种分析方法.l比率分析是相对指标,克服了绝对值带来的认识误区,也可以排除企业规模的影响.l比率分析中常用的财务比率有:l相关比率,是同一时期相关资料中两项相关数值的比率.l结构比率,是某项目的数值与各项目总和的比率.l动态比率,是物流成本资料中某项目不同时期的两项数值的比率.l6.1.3 连锁替代法l也称连锁置换法、连环替代法。它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。l适用范围：在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。l计算方法：l1，在计算某一因素对一个经
3、济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其他因素不变；l2，确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；l3，把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。6.2 物流成本的全面分析物流成本的全面分析l1，物流成本率l物流成本率=物流成本/销售额l应用目的：该指标用来说明每单位销售额需要支出的物流成本。l指标说明：在用本指标进行分析的时候，可以把物流部门作为独立利润中心进行考核，物流成本更为直接地与产品事业部或销售部门经营业绩挂钩，考核产品事业部或销售部门所发生的物流成本。l指标评价：这个比率越高则其对价格的弹性越低，说明企业单位销售额需要支出的物流成本越高，从企业历年
4、的数据中，大体可以了解其动向，另外，通过与同行业和行业外进行比较，可以进一步了解企业的物流成本水平。l2，单位物流成本率l单位物流成本率=物流成本/企业总成本l应用目的：该指标用来评价企业物流成本占企业总成本的比重。l指标说明：在用该指标进行分析时，我们把物流部门作为一个成本中心来考核，物流成本仍然以统计的企业物流活动的全部成本为依据。l指标评价：这是考察物流成本占总成本比率的一个指标，一般作为考核企业内部的物流合理化或检查企业是否达到合理化目标的指标来使用。该指标越大，说明物流成本在企业总支出中的比重越大，应分析原因，找出改进的方法。l3，单位营业费用物流成本率l单位营业费用物流成本率=物流
5、成本/（销售费用+一般管理费用）l应用目的：该指标用来分析物流成本占营业费用的比重。l指标说明：物流成本还是以统计的企业物流活动的全部成本为依据，销售费用指企业销售过程中发生的全部支出，一般管理费指企业日常经营过程中发生的支出。l指标评价：通过物流成本占营业费用的比率，可以判断企业物流成本的比重，而且这个比率不受进货成本变动的影响，得出的数值比较稳定，因此，适合于作为企业物流过程合理化的评价标准。l4，物流职能成本率l物流职能成本率=物流职能成本/物流总成本l应用目的：该指标用来分析物流各项职能成本在物流总成本的比例。l指标说明：企业应合理划分企业的物流职能，采用科学可行的方法统计和计算各项物
6、流职能的成本，为提高物流过程的管理水平提供依据。l指标评价：该指标可以明确包装费、运输费、保管费、装卸费、流通加工费、信息流通费、物流管理费等各物流职能成本占物流总成本的比率，为企业物流成本控制提供依据。l5，产值物流成本率l产值物流成本率=物流成本/企业总产值l应用目的：该指标用来分析企业创造单位产值需要支出的物流成本。l指标说明：产值物流成本率是一定时期生产一定数量产品过程中物流成本与总产值的比率。该指标表明每生产1元产值所需消耗的物流成本。l指标评价：一定时期的产值物流成本率反映了该时期物流过程耗费的经济效果，企业投入产出率高，物流成本耗费低。通过与不同时期或与计划指标的比较，可以说明企
7、业生产耗费经济效果的变动情况。l6，物流成本利润率l物流成本利润率=利润总额/物流成本l应用目的：物流成本利润率分析一定时期生产和销售产品所发生的物流成本的总和与获得的利润总额的比率。l指标说明：该指标表明在物流活动中，耗费一定量的资金，获得经济利益的能力。l指标评价：物流效率高，市场竞争能力强，产品成本水平低，则盈利能力增强，该指标也相应提高。通过不同时期或与计划指标的比较，可以说明企业资金耗费经济效益的状况。l值得指出的是：物流成本的变动，不仅影响该指标的分母，同时也影响该指标的分子，且影响的性质相反，因而该指标对于企业物流成本水平的变化反映是十分敏感的。另外，由于企业生产的连续性以及产销
8、平衡关系协调性，本期销售的产品并不一定全部是本期的劳动成果，本期获得的利润总额也并不一定完全是本期生产经营的经济利益；同样，物流成本也不一定完全是本期发生的资金耗费。因而，不能把该指标的变动完全归结为本期资金耗费经济效益的体现。l7，物流效用增长率l物流效用增长率=物流成本本年比上年增长率/销售额本年比上年增长率l应用目的：分析企业物流成本变化和销售变化的关系。l指标说明：该指标用来说明物流成本随销售额的变化而变化的水平。l指标评价：合理的比率应该小于1，如果比率大于1，说明物流成本增长的速度超过销售额的增加速度，应引起企业的重视，考核物流费用控制具有降低的空间。6.3 物流功能成本分析物流功
9、能成本分析l6.3.1 采购成本的分析l意义:通过采购管理,提高采购物流管理水平,对保证生产经营的顺利进行,提高产品质量,增加产品产量,加快资金流转,减少资金占用,降低财务费用和产品成本,提高利润都具有重要作用.l1,采购成本的定性分析l1)分析材料消耗l一个企业,年销售收入为1000万元,其中60%用于购买材料,20%用于支付工资,扣除其他费用和税金后,年利润为销售收入的10%,计100万元.如果在下半年计划增加利润10万元,必须增加销售收入10%,或降低工资费用5%,但如减少材料费1.67%,就可达到增加利润10万元的目标.从以上三中选择比较中可以看出:从节约材料消耗入手,收益最大,最易于
10、实现降低成本,增加盈利的目标.l2)采购库存占用资金分析l1985年美国存货占用的资金为8591亿美元.如果降低存货20%,按年利率8%计算,仅利息一项,一年就可以节省支出137.456亿美元.如果再考虑可以减少的仓储作业和运输搬运等费用,则可以节省的物流费用就更多.l因此,材料管理对促进企业再生产过程的顺利进行,节约资金占用,降低产品成本,提高企业盈利能力起着举足轻重的作用.西方国家把降低 原材料、节省物化费用作为取得利润的“第一源泉”。由此可得，降低成本、增加盈利在采购过程中的诀窍就是实施抓好两头、卡住中间的管理办法购进的材料在保证质量的前提下价格越低越好。3）通过价值分析降低采购成本l根
11、据材料在生产中的使用要求，进行功能价值分析和成本效益分析，力求花费最少的采购费用购买到材料必须具备的功能，做到物美价廉，适合生产使用的需要，这就是指导材料采购工作的基本原理。l在材料采购中，根据价值分析的基本原理，可应用价值分析检核表，通过逐项检查和联想，开动脑筋，从功能和成本两方面进行分析研究。l检核表的内容为：l对于材料提出哪些功能要求，每项材料是否都必须绝对必要，有无不必要的无用、重复和过剩功能可以取消。l 在保证必要功能和技术要求允许的条件下,可否以资源充裕、价格更便宜的材料代用。l有无新材料可以采用，以降低采购成本。l用料品种规格能否简化，特殊规格的材料和零部件能否改用通用件和标准件
12、。l坯料形状和尺寸可否变更，单位重量可否减轻，公差和加工精度等要求是否超过实际需要，可否放宽。l有无价格更优惠的供应商能供应具有同样功能的材料。l材料的成本与其功能是否相当，目前成本有无明显不合理现象。l在任何情况下，对得不到所需要的功能的钱，一分也不能乱花。l2，采购成本的定量分析l以连环替代法为例：l例：假定某某企业本月的采购成本计划为2500万元（A0），实际为3078万元（A1），比计划增加578元（V）。我们设定影响采购成本的因素为材料的采购量，由产品的产量和单耗决定，单位采购量的采购成本为另一影响采购成本的因素。根据资料，分析其增加的原因：计划（A0）实际（A1）产品产量(x)50
13、万件60万件单位产品材料消耗(y)10公斤9.5公斤单位材料采购成本(z)5元5.4元材料消耗总额2500万元3078万元l第一次替换:产量因素 A0=50*10*5=2500(元)A2=60*10*5=3000(元)V1=3000-2500=500(元)l第二次替换:消耗因素 A3=60*9.5*5=2850(元)V2=2850-3000=-150(元)l第三次替换:单位采购成本因素 A1=60*9.5*5.4=3078(元)V3=3078-2850=228(元)l总差异:V=500-150+228=578(元)l6.3.2 库存成本分析l库存成本,是指为保持库存而发生的成本.它可以分为固定
14、成本和变动成本.l固定成本与库存数量的多少无关,如仓库折旧、仓库员工的固定月工资等；l变动成本与库存的数量有关，如库存占用资金的应计利息、破损和变质损失、保险费等。变动成本主要包括以下五项成本：资金占用成本、存储空间成本、库存服务成本、库存风险成本和在途库存持有成本。l对库存成本我们可以采用ABC分析法进行分析：l1，ABC分析的一般步骤l1）收集数据。按分析对象和分析内容，收集的数据有：每种库存物资的平均库存量、每种物资的单位库存成本。l2）处理数据。对采集的数据资料进行整理，按要求计算和汇总。以平均库存乘以单位库存成本，计算各种物品的库存成本。l3）制ABC分析表。l4）根据ABC分析表确
15、定分类。按ABC分析表，将累计品目百分数为5%-15%而库存成本累计百分数为60%-80%左右的前几个物品，确定为A类；将累计品目百分数为20%-30%，而库存成本累计百分数也为20-30%的物品，确定为B类；其余为C类，C类情况正和A类相反，其累计品目的百分数为60%-80%，而库存成本累计百分数仅为5%-15%。l5）绘ABC分析图。以累计品目百分数为横坐标，以累计库存成本百分数为纵坐标，按ABC分析表所提供的数据，绘成ABC曲线。l确定重点管理要求。ABC分析的结果，只是理顺了复杂事物，搞清了各局部的地位，明确了重点。但是，ABC分析主要目的更在于解决困难，它是一种解决困难的技巧，因此，
16、在分析的基础上必须提出解决的办法，才能真正达到按ABC分析结果，再权衡管理力量与经济效果，对三类库存物品进行有区别的管理。l3,如何进行仓库自有与租用的战略选择l仓库满仓率l作业灵活性l地点灵活性l规模经济效应l特殊仓储技术l其他因素l范例:企业生产季节性产品的仓库战略选择l4,如何确定经济订货量l经济订货量基本模型需要设立的基本假定条件：l需要订货时便可取得存货l能集中到货，而不是陆续到货l不允许缺货，即无缺货成本l需求量稳定，并能预测l存货单价不变l现金充足，不会因为买不到需要的存货而影响其他l在设定有关假设后，存货总成本的公式可以简化为：lTC=F+K*D/Q+DU+KC*Q/2lTC存
17、货储存总成本lF固定成本，包括订货的固定成本，如常设采购机构的基本开支，储存固定成本，如仓库折旧、仓库职工的固定月工资等。lK每次订货的固定成本lD存货年需要量lU单价lQ每次进货量lKC变动储存成本，如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用l当F、K、D、U、KC为常数时，TC的大小取决于Q。为了求出TC的极小值，对其进行求导演算，可得到下列公式：lQ*=（2KD/KC）1/2l这一公式称为经济订货量基本模型，求出的每次订货批量，可使储备存货的总成本达到最小值。l求出最佳订货量后,可以求出有关的每年最佳订货次数,最佳订货周期,经济订货量占用资金等指标.l例：某企业每年耗用某
18、种材料3600千克，该材料单位成本10元，单位存储成本为2元，一次订货成本25元，求经济订货量。lQ*=（2KD/KC）1/2 =（2*3600*25/2）1/2 =300（千克）l5,如何减少仓储品的损坏变质损失l区分放置不同性质物品l避免覆盖和拥挤l定期检查和养护l保持适当存储环境l对装卸搬运作业进行控制l正确放置物品l配备保管设备l建立储存周转制度l及时检验接近保质期的物品l6,如何减少仓储品的偷窃和事故损失l制定并严格遵守仓库规章制度l任何人须经许可方可进入l有齐备的出库手续才能发货l岗位轮换l由专人记录存货l高价、危险品专人管理l消防设施齐全l配备安全防范系统l6.3.3 物流运输成
19、本分析l运输成本是物流成本管理与节约的关键所在.除采购材料的成本外,运输成本比其他任何物流活动的成本所占的比重都要高.对大多数企业来讲,通常代表物流成本中最大的单项成本.根据观察,物料、商品运输成本占物流总成本的1/3-2/3。因此，企业经营管理人员需要对运输问题有很好的认识，详细分析运输成本的构成和增减变动情况，为运输方式的选择和路线设计提供依据。l1,运输成本的核算l计算对象l计算单位l计算内容及方法 工资和福利费，燃料、轮胎、修理费、车辆折旧费、养路费、税金及运输管理费、车辆保险费、事故费、其他运营费l运输总成本和运输单位成本计算l例：某公司物流成本计算标准规定：每月都预提车辆修理费20
20、0元，以平衡车辆大修理月份的运输成本。2003年7月对公司所有的15辆汽车进行了检查和维修，其中：5辆没有问题，8辆进行小维修，共花费300元；2辆进行大修，共花费3000元，公司应如何处理其修理费用呢？l解答：l将小维修成本计入当月运输成本；对发生的大修费用先冲销已计提的1200元（200*6），余下的1800元在剩余月份按每月每辆车分摊150元的方式计入运输成本（180026）。l2，各种运输方式的特点和适用范围l铁路运输：l适用于大量货物的集中、迅速运输l中、远距离运输时，在一定限度内运费比较便宜、经济l受气候影响小l事故少，安全性高l但紧急运输时可能失去机会l汽车运输：l适用于中小批量
21、的近距离运输，运费较便宜l可进行门到门运输l运输途中很少装卸l包装可相对简单l但不适合大量、远距离运输l船舶运输：l适用于大量、远距离、运费受限制的商品运输，运费较低，经济l适合重量大、体积大的商品运输l散装货物的专用船运输l但速度慢，在码头、港口的装卸费用高；受天气影响较大，运输安全性较差l航空运输：l适合于运费限制小，小批量商品的中、远距离运输l运输速度快l但运输费用高，不适合运输低价值和大批量的货物，不适合运送较重或体积较大的货物l管道运输：l适用于气态、液态货物运输l运输效率高l占用土地少l但运输对象有限，管道铺设费用高l3，通过合理装载降低运输成本l拼装整车运输l轻重装配l解体运输l
22、多样堆码l减少空载l例：日本花王公司通过商品组合运输系统解决了货车往返途中的空载问题。l4，优化运输方式l分区产销结合运输l直达运输l直拨运输l先行流通加工l计划运输l例：日本花王对运输时间和运输路线的安排l5，减少运输事故损失l日常防范l购买保险l积极理赔l6.3.4 物流配送成本分析l对配送成本的分析应当按照各环节成本进行分项分析,通过分析能够真正揭示配送费用预算和成本计划的完成情况,查明影响计划或预算完成的各种因素变化的影响程度,寻求降低成本、节约配送费用途径的办法。l配送成本汇总表反映配送环节在一定时期（年、季、月）的成本的构成、成本水平和成本计划执行情况的综合性指标报表。利用配送成本
23、汇总表，可以分析、考核各项计划执行情况和各种消耗定额完成情况，研究降低成本的途径，从而不断改善经营管理，提高配送赢利水平。l以配送环节的配送成本为例进行分析：l1，配送分拣成本汇总表的内容、编制与分析l配送分拣成本计算表是月报表，表内列有各成本项目的计划数、本月实际数和本年累计实际数。计划只在12月填列，实际数根据“配送支出”月终余额填列。分拣量根据统计部门提供的资料填列，成本降低额和成本降低率的计算公式为：l配送分拣成本降低额=配送分拣上年实际单位成本*本年分拣实际数量-本年配送分拣实际成本l配送分拣成本降低率=配送成本降低额/(配送分拣上年实际单位成本*本年分拣实际数量)l在配送分拣表中还
24、会列出一些“补充资料”，包括上年配送分拣总成本、上年周转量及配送总行程等项目，以供进行成本分析之用。l2,配送分拣成本汇总表的分析l配送运输成本汇总表的一般分析,主要是根据表中所列数值,采用比较分析法,计算比较本年计划、本年实际与上年实际成本升降情况，结合有关统计、业务、会计核算资料和其他调查研究资料，查明成本水平变动原因，提出进一步降低物流配送成本的意见。l配送运输成本的比较分析只是一般分析,只能了解成本水平升降的概略情况,为了进一步揭示成本变动的具体原因,需要从以下几个方面作比较深入的分析:l1)各种材料用量、材料价格和一些费用比率（如折旧率、大修理基金提存率等）变动对成本水平的影响。l2
25、）各项消耗定额和费用开支标准变动对成本水平的影响。l3）配送分拣数及其设备运用效率高低对成本水平的影响。l在表中，本年度计划配送成本要求比上年实际降低1.05%,成本降低额65601元.实际成本降低168684元,成本降低率2.73%,成本降低额大幅度超过计划要求,配送单位成本降低是主要原因:分拣成本和分拣管理费用实际比计划都有一定程度的降低,企业还可以根据具体的降低数量进一步分析详细原因.配送分拣成本汇总表配送分拣成本汇总表项目行次计划数本期实际数本年累计实际数一，分拣费用1514060051441881，工资2288702882152，职工福利基金360700629363，材料4169190017591264，修理费5136660013390175，折旧费6124570012169346，其他7487000477960二，分拣管理费用8967000933254三，配送总成本961841006072442四，分拣量104345262543395134五，单位成本11142.32139.93六，成本降低额1265601168684七，成本降低率（%）131.052.73
