1、第十章第十章 成本控制成本控制第一节第一节 成本控制概述成本控制概述第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理本章复习思考题本章复习思考题 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述成本控制的意义成本控制的意义成本控制的分类成本控制的分类成本控制的原则成本控制的原则成本控制的程序成本控制的程序成本控制的分类成本控制的分类按控制的时间分类按控制的时间分类 按控制的原理分类按控制的原理分类 按控制的手段分类按控制的手段分类 按控制的对象分类按控制的对象分类 按控制的时期分类按控制的时期分类 成本控
2、制的原则成本控制的原则全面控制的原则全面控制的原则 讲求效益的原则讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则物质利益的原则 例外管理原则例外管理原则 例外管理原则例外管理原则例外例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：判断例外的标准：重要性重要性 一贯性一贯性 可控性可控性 特殊性特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本
3、差异第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价第四，进行考核评价 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本控制系统概述标准成本的制定标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析
4、与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。的日常核算相联系。二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的种类标准成本的一般公式标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义标准成本的涵义 标准成本标准成本,是指按照成本项目反映的、在已是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下经达到的生产技术水平
5、和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。标准成本的种类标准成本的种类理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本 实际实际中广中广泛采泛采用用标准成本的一般公式标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料
6、标准成本单位产品直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。格标准和直接材料耗用量标准预计制定。【例【例101】产品直接材料标准成本的制定产品直接材料标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗年甲产品消耗的直接材料资料如表的直接材料资料如表101所示。所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。准成本。表表101 甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗的直接材料资料 标标 准准 品品 种种 A材料材料 B材材料料 预计发票单价预计发票单价 装卸
7、检验等成本装卸检验等成本 直接材料价格标准直接材料价格标准(元元/千克千克)30 23240 343材料设计用量材料设计用量 允许损耗量允许损耗量 直接材料用量标准直接材料用量标准(千克千克/件件)500 1501700 2702解：解：单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元元/件件)单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本4370230 186(元元/件件)甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元元/件件)直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价直接人
8、工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。予以制定。【例【例102】产品直接人工标准成本的制定产品直接人工标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消耗年甲产品消耗的直接人工资料如表的直接人工资料如表102所示。所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。的标准成本。表表102 甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料标标 准准 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工时（每人月工时（8小时小时22天）天）生产工人人数生产工人人数每月总工时每月总工时每
9、月工资总额每月工资总额工资率标准工资率标准(元元/小时小时)应付福利费提取率应付福利费提取率 176 100 176001408000 80 14%176 80 140801408000 100 14%直接人工价格标准直接人工价格标准(元元/小时小时)91.2 114加工时间加工时间(人工小时人工小时/件件)休息时间休息时间(人工小时人工小时/件件)其他时间其他时间(人工小时人工小时/件件)45 4 1 35 3 2 直接人工用量标准直接人工用量标准(人工小时人工小时/件件)50 40解解 第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元元/件件)第二工序直接人工标
10、准成本第二工序直接人工标准成本 114404 560(元元/件件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元元/件件)制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标制造费用的标准成本是
11、由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的准和制造费用的用量标准两个因素决定的【例【例103】【例【例103】产品制造费用标准成本的制定产品制造费用标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计204年甲产品消年甲产品消耗的制造费用资料如表耗的制造费用资料如表103所示。所示。要求：确定单位甲产品制造费用的要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。标准成本。表表103 甲产品消耗的制造费用资料甲产品消耗的制造费用资料标标 准准 部部 门门 第一车间第一车间 第二车间第二车间 制造费用预算制造费用预算(元元)变动性制造费用预算变动性制造费用预算 间接材料费用间接材料费用 间接人工费用间接
12、人工费用 水电费用水电费用 固定性制造费用预算固定性制造费用预算 管理人员工资管理人员工资 折旧费折旧费 其他费用其他费用 预算的标准工时（机器小时）预算的标准工时（机器小时）316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量标准用量标准(机器小时机器小时/件件)6080解解第一车间：第一车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元元/小时小时)固定制造
13、费用分配率固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本35602 100（元（元/件件)第二车间：第二车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本36802 880（元（元/件件)单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804
14、 980(元元/件件)【例【例104】产品制造费用标准成本单的编制产品制造费用标准成本单的编制 已知：例已知：例101，例，例102和例和例103中有中有关关A企业甲产品各个成本项目的标准成本企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。资料。要求：编制该企业要求：编制该企业204年甲产品的标年甲产品的标准成本单。准成本单。解解依题意，编制的依题意，编制的A企业企业204年甲年甲产品的标准成本单如表产品的标准成本单如表104所所示。示。表表104 204年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单 项目项目 价格标准价格标准 用量标准用量标准 标准成本标准成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小计小
15、计 32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小计小计 91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件 40小时小时/件件-4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 变动性制造费用变动性制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小计小计 15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造费用固定性制造
16、费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小计小计 20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造费用合计制造费用合计-4 980元元/件件 单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本 60 318元元/件件 三、成本差异的类型及其计算分析三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析固定
17、性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型成本差异及其类型成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本成本差异类型：成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类按成本差异性质的不同进行分类 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异
18、直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异【例【例105】【例【例105】直接材料成本差异的计算】直接材料成本差异的计算已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如表公司的甲产品标准成本资料如表104所示，所示，204年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品，实际耗用件甲产品，实际耗用A材料材料200 800千克，其实际单价为千克，其实际单价为30元元/千克；实际耗千克；实际耗用用B材料材料280 000千克，其实际单价为千克，其实际单价为45元元/千克。千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解解 A材料成本差异材料成本差异302
19、00 800 -32501400-388 800(元元)(F)其中，其中，价格差异价格差异(30-32)200 800 -401 600(元元)(F)用量差异用量差异32(200 800-501400)12 800(元元)(U)B材料成本差异材料成本差异 45280 000-43702400525 600(元元)(U)其中，其中，价格差异价格差异(45-43)280 000560 000(元元)(U)用量差异用量差异43(280 000-702400)-34 400(元元)(F)甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元元)(U)以上计
20、算结果表明，甲产品直接以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差异。其中，差异。其中，A材料发生了材料发生了388 800元的有利差异，元的有利差异，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差异。元的不利差异。前者是因为前者是因为A材料实际价格材料实际价格降低而节约了降低而节约了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而导致因耗用量增加而导致12 800元元的成本超支额共同作用的结果；的成本超支额共同作用的结果；后者是因为后者是因为B材料实际价格材料实际价格提高而增加了提高而增加了560 000元的成本元的成本开支和因耗用量的减少而节约开支和因耗用
21、量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两两种材料耗用方面的控制效果是不种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。以明确各部门的责任。直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+效率差异效率差异工价格标准人）工时标准工时实际（效率差异直接人工实际工时实际产量）工价格标准人工价格实际人（价格差异直接人工【例【例106】直接人工成本差异的计算】直接人工成本差异的计算已知：同例已
22、知：同例105，204年年1月份月份 A公司为公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为工小时分别为4800小时和小时和42000小时，两个小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为和计提的应付福利费）分别为4 416 000元和元和4 620 000元。元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。解解 第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元（元/小时）小时）第二工序实际人工价格第二工序实
23、际人工价格 1 782 000/162 000 110（元（元/小时）小时）第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元元)(U)其中：其中：人工价格差异人工价格差异 (92-91.2)19 98015 984(元元)(U)效率差异效率差异 91.2(19 980-50400)-1 24(元元)(F)第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1 782 000-11440400-42 000(元元)(F)其中：其中：人工价格差异人工价格差异 (110-114)162 000-64 800(元元)(F)效率差异效率差异 114(16
24、2 000-40400)228 000(元元)(U)甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元元)(F)以上计算表明，甲产品直接人工以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为成本的有利差异为27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差异和第二工序的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。元有利差异构成的。前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节元和因实际耗用工时减少而节约的成本约的成本1 824元共同作用的结果；后者
25、是由元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =耗费差异耗费差异+效率差异效率差异用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造【例【例107】【例【例107】变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算已知：同已
26、知：同105，204年年1月份月份A公司公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为实际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时，两个车间的实际工时变动小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为性制造费用分配率均为14.5元元/小时。小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。本差异。解解 一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异 14.525 000-1560400 2 500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-15)2 500 -12 500(元元)(F
27、)效率差异效率差异15(25 000-60400)15 000(元元)(U)二车间变动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异 14.531 000-14804001 500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元元)(U)效率差异效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元元)(F)甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异 2500+1 5004000(元元)(U)以上计算表明，甲产品变动性制以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了造费用形成了4 000元不利差异。元不利差异。其中，一车间发生了其中，一车间发
28、生了2500元的元的不利差异，二车间发生了不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。元的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形前者是因为费用分配率降低而形成的成的12500元的有利差异和因为效率降元的有利差异和因为效率降低而增加了低而增加了15000元的不利差异；元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形后者是因为费用分配率提高而形成的成的15500元的不利差异和由于效率提元的不利差异和由于效率提高而形成的高而形成的14000元的有利差异共同作元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。制造费用的控制效果是不同的。固定性制
29、造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =预算差异预算差异+能量差异能量差异 =耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制
30、造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法用分配率标准费）工时标准工时预算（用能量差异固定性制造费预算费用实际费用用预算差异固定性制造费【例【例108】【例【例108】固定性制造费用成本差异的】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）计算（两差异法）已知：同已知：同105，204年年1月份月份A公司甲公司甲产品的预计生产能力为产品的预计生产能力为352件。为生产甲件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为用总额分别为423000元和元和619 000元。元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差
31、异。费用的成本差异。解解 一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异 423000-2060400 -57 000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异 423000-2060352600(元元)(U)能量差异能量差异 20(60352-60400)-57600(元元)(F)二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85 000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异 619000-2280352-520(元元)(F)能量差异能量差异 22(80352-80400)-84 480(元元)(F)甲产品固定性制造费用成本甲产品固定性制造费用成本差异差
32、异-57 000-85 000 -142 000(元元)(F)以上计算表明，甲产品固定性制以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为造费用的有利差异为142 000元，元，是由一车间的是由一车间的57 000元有利差元有利差异和二车间的异和二车间的85 000元有利差元有利差异形成的。异形成的。其中前者是由其中前者是由600元不利的预算元不利的预算差异和差异和57600元有利的能量差元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和元有利的预算差异和84 480元有利的能量差异共同作用元有利的能量差异共同作用形成的。形成的。固定性制造费用成本差异的计
33、算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法用分配率标准费）工时标准工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造-【例【例108】固定性制造费用成本差异的】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）计算（三差异法）已知：仍按例已知：仍按例97的资料，为生产的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为际耗用的机器小时分别为25 000和和31 000小时。小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。性制造费用
34、成本差异。解解 一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异 423000-2060400-57 000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异 423 000-2060352600(元元)(U)能力差异能力差异 20(60352-25 000)-77 600(元元)(F)效率差异效率差异 20(25 000-60400)20 000(元元)(U)二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异 619000-38100-85 000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异619000-2280352-520(元元)(F)能力差异能力差异22(80352-31 000)-62 480(
35、元元)(F)效率差异效率差异22(31 000-80400)-22 000(元元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000-142 000(元元)(F)以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为量差异分别为57 600元和元和84 480元，在三差异法中又将该元，在三差异法中又
36、将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77600元和元和62480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异率差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异元，二车间为有利差异22 000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。四、成本差异的处理方法四、成本差异的处理方法直接处理法直接处理法 递延法递延法 稳健法稳健法
37、年末一次处理法年末一次处理法 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制 研究质量成本控制的意义研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量成本的构成质量标准的选择质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制质量成本的构成质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部
38、质量损失成本质量标准的选择质量标准的选择 传统质量观传统质量观 现代质量观现代质量观传统质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售允许生产并销售一定数量的缺陷产品。一定数量的缺陷产品。美国学者美国学者提出提出日本学者日本学者提出提出质量标准的选择质量标准的选择 现代质量观包括现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模零缺陷模式和健全质量模式式两种。两种。零缺陷模式零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低要求将不符合质量要求的产品降低到零。到零。健全管理模式健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之认为即使实际
39、产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。产而产生损失。在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。合理比例法。【例【例109】边际分析法的应用】边际分析法的应用 已知：某
40、企业上半年铸件合格品率为已知：某企业上半年铸件合格品率为90%，年产量为，年产量为200吨，预防检验成本吨，预防检验成本为为8 000元，每吨铸件的废品损失成本元，每吨铸件的废品损失成本为为440元。元。要求：计算最优质量和最优质量成本。要求：计算最优质量和最优质量成本。解解 依题意依题意 Q90%，F440元元 Y2 40(元元)KY2 40 4.442008000QQ1%90%901 最优质量最优质量Q0 90.91%最优质量成本最优质量成本Y0440 4.44 88.39（元（元/件）件）44044.411%91.90%91.90191%.901%91.90 可见，当合格品率为可见，当合
41、格品率为90.91%时，时，质量成本最低，单位质量成本为质量成本最低，单位质量成本为88.39元元/件，企业应以此作为件，企业应以此作为最优质量成本控制的目标。最优质量成本控制的目标。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 质量成本的计量质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存
42、在的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。需要在各种质量成本之间进行权衡选择。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 质量成本的计量质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中是指可以直接从企业会计记录中取得数据的
43、成本。取得数据的成本。隐性质量成本隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两两大类大类，与之对应的作业也可以确认，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作因此
44、，可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业。价值作业。一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其作为增加价值作业，另一类则是与增
45、加价值无关的其他检验作业。他检验作业。【例【例1011】作业管理条件下的质量成】作业管理条件下的质量成本控制的案例本控制的案例 某公司某公司204年根据有关的质量年根据有关的质量成本资料为依据编制的质量成本成本资料为依据编制的质量成本报告如表报告如表105所示。所示。表表105 204年某公司质量成本有关资料年某公司质量成本有关资料 质量成本质量成本类别类别 分配基础（成本动因）分配基础（成本动因）分配成本分配成本（元）（元）占销售占销售成本成本%数量数量 分配率分配率 预防成本：预防成本：设备维护设备维护 人员培训人员培训 预防成本合计预防成本合计 800小时小时900小时小时 100元元/
46、小时小时80元元/小时小时 80 000 72 000152 000 1.331.202.53 检验成本：检验成本：检验检验 测试测试 检验成本合计检验成本合计 2 800小时小时1 600小时小时 50元元/小时小时60元元/小时小时 140 000 96 000236 000 2.331.603.93 内部质量损失成本：内部质量损失成本：返工返工内部质量损失成本合计内部质量损失成本合计 500件件 500元元/件件 250 000250 000 4.174.17 外部质量损失成本：外部质量损失成本：客户服务客户服务 退货运费退货运费 维修保证维修保证外部质量损失成本合计外部质量损失成本合计
47、 400件件400件件600件件 40元元/件件50元元/件件450元元/件件 16 000 20 000270 000306 000 0.270.334.505.10 质量成本合计质量成本合计 940 000 15.73 该公司销售总成本为该公司销售总成本为6 000 000万元，万元，质量成本分别按不同质量作业设成本库质量成本分别按不同质量作业设成本库归集分配，如设备维护、人员培训按时归集分配，如设备维护、人员培训按时间分配，检验和测试成本亦按时间分配，间分配，检验和测试成本亦按时间分配，返工成本按返工产品数量分配，客户服返工成本按返工产品数量分配，客户服务、退货运费、维修保证按修复产品的
48、务、退货运费、维修保证按修复产品的数量分配。数量分配。根据企业有关资料，编制的根据企业有关资料，编制的质量成本分析表如表质量成本分析表如表106所所示。示。表表106 质量成本分析表质量成本分析表 质量成本质量成本 203年度年度 204年度年度 金额金额（元）（元）占质量占质量成本比重成本比重 金额金额（元）（元）占质量占质量成本比重成本比重 预防成本预防成本 822006.85%15200016.10%检验成本检验成本 1147209.56%23600025.00%内部质量损失成本内部质量损失成本 38292031.91%25000026.48%内部质量成本合计内部质量成本合计 57984
49、048.32%63800067.58%外部质量损失成本外部质量损失成本 62016051.68%30600032.42%质量总成本质量总成本 1200000100%944000100%销售总成本销售总成本 50000006000000质量成本占销售成本比重质量成本占销售成本比重 24%15.73%表表106表明，该公司表明，该公司204年度年度比比203年度的质量成本有了较大年度的质量成本有了较大的降低，质量成本占销售成本的的降低，质量成本占销售成本的比重由比重由24%下降到下降到15.73%。比较两年的质量成本数据可能看出，由比较两年的质量成本数据可能看出，由于于204年增加了预防成本和检验
50、成本年增加了预防成本和检验成本的支出，提高了产品质量水平，降低了的支出，提高了产品质量水平，降低了损失成本的发生，从而使质量总成本得损失成本的发生，从而使质量总成本得以降低。以降低。第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本使用寿命周期成本生产者角度生产者角度使用寿命周期成本使用寿命周期成本使用者角度使用者角度使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本也称使用成本，是使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功用户为取得并实现所
