1、第四章第四章 成本归集与分配成本归集与分配u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配u 一、基本概念与成本分配方法一、基本概念与成本分配方法 u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配u 四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 u 六、废品损失的归集与分配六、废品损失的归集与分配u 七、生产成本在完工产品和在产品之间的分摊七、生产成本在完工产品和在产品之间的分摊 u 一、基本概念与成本分配方法一、基本概念与成本分配方法成本的可追溯性越强成本的可追溯性越强 第四章第四章成本分配的准确性成本分配
2、的准确性 采用某一经济可行的方法并遵循因果关系将成本采用某一经济可行的方法并遵循因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。分配至各成本对象的可能性。（一）成本可追溯（一）成本可追溯性性 越高越高 明晰成本的可追溯性是提高成本分配准确性的关键一环。明晰成本的可追溯性是提高成本分配准确性的关键一环。？u 一、成本分配基本概念与方法一、成本分配基本概念与方法第四章第四章 （二）追溯的方法（二）追溯的方法 p 1.1.直接追溯直接追溯 利用成本动因将成本分配至成本对象的过程。利用成本动因将成本分配至成本对象的过程。p 2.2.动因追溯动因追溯 动因：可以通过因果分析来确定成本耗费的动因：可以通过因果分析
3、来确定成本耗费的因素。因素。动因类型主要有两种动因类型主要有两种：（：（1 1）资源动因）资源动因 （2 2）作业动因作业动因 u 一、成本分配基本概念与方法一、成本分配基本概念与方法第四章第四章 （二）追溯的方法（二）追溯的方法 动因追溯是作业成本计算这一成本分配方法的核心，动因追溯是作业成本计算这一成本分配方法的核心，其具体过程如图其具体过程如图4-14-1所示。所示。资源成本资源成本直接直接 追溯追溯资源资源 动因动因作业作业作 业作 业 动动因因成本对象成本对象u 一、成本分配基本概念与方法一、成本分配基本概念与方法第四章第四章 不可追溯成本不能追溯至成本对象。也就是说在成本与不可追溯
4、成本不能追溯至成本对象。也就是说在成本与成本对象之间没有因果联系，或追溯不具有经济可行性。成本对象之间没有因果联系，或追溯不具有经济可行性。（三）不可追溯成本的分摊（三）不可追溯成本的分摊 把不可追溯成本分配至各成本对象的过程，称为分摊。把不可追溯成本分配至各成本对象的过程，称为分摊。由于不存在因果联系，所以分摊不可追溯成本往由于不存在因果联系，所以分摊不可追溯成本往往建立在简便原则或假定联系的基础上。往建立在简便原则或假定联系的基础上。如，照明成本分摊如，照明成本分摊 u 一、成本分配基本概念与方法一、成本分配基本概念与方法第四章第四章三种成本分配方法的基本原理如图所示：三种成本分配方法的基
5、本原理如图所示：资源成本资源成本资源动因资源动因动因追溯动因追溯作业动因作业动因直接追溯直接追溯实地观察实地观察成本对象成本对象分摊分摊方便及方便及假定的联系假定的联系u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配第四章第四章？直接材料直接材料间接材料间接材料材料费用材料费用与直接材料相对应的，称为间接材料。与直接材料相对应的，称为间接材料。第四章第四章直接材料：直接材料：（一）直接材料及其计算依据（一）直接材料及其计算依据 生产产品直接耗费的各种原材料，包括构成产生产产品直接耗费的各种原材料，包括构成产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但为生品实体的原材料以及虽不构成产品实体但为生产该
6、种产品所必需的各种材料。产该种产品所必需的各种材料。1.1.直接材料与间接材料直接材料与间接材料划分标准是相对的，主要依据材料耗费与产品的联系而定划分标准是相对的，主要依据材料耗费与产品的联系而定u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配第四章第四章 （一）直接材料及其计算依据（一）直接材料及其计算依据 直接材料在生产费用中占有很大的比例，是成本控直接材料在生产费用中占有很大的比例，是成本控制的关键点。为了有效地控制生产成本，必须严格有关的凭制的关键点。为了有效地控制生产成本，必须严格有关的凭证手续，包括企业领料和退料手续等。证手续，包括企业领料和退料手续等。2.2.直接材料计算的凭
7、证手续及传递直接材料计算的凭证手续及传递 原材料的领用，可以一次性领用若干天的材料，也原材料的领用，可以一次性领用若干天的材料，也可以在规定的限额内分次领用。可以在规定的限额内分次领用。领料凭证主要有限额领料单和领料单两种。领料凭证主要有限额领料单和领料单两种。u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配账面盘存制账面盘存制 实地盘存制实地盘存制 第四章第四章 （一）直接材料及其计算依据（一）直接材料及其计算依据 3.3.原材料盘存制度与直接材料费用计算原材料盘存制度与直接材料费用计算 期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货=本期耗用本期耗用+期末存货期末存货定期盘存制定期盘存制
8、永续盘存制永续盘存制 优缺点优缺点？u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配第四章第四章 （一）直接材料及其计算依据（一）直接材料及其计算依据 l按计划成本结转材料成本按计划成本结转材料成本 4.4.材料发出成本计价方法与直接材料费用计算材料发出成本计价方法与直接材料费用计算 l按实际成本结转材料发出成本按实际成本结转材料发出成本 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法 u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配 企业生产经营过程中领用的各种材料，月末根据领企业生产经营过程中领用的各种材料，月末根据领
9、（退）料凭证编制（退）料凭证编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”进行归集和分配。进行归集和分配。第四章第四章 （一）直接材料及其计算依据（一）直接材料及其计算依据 材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品。购半成品、包装物、低值易耗品。5.5.材料费用的汇总归集材料费用的汇总归集 u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配第四章第四章 （一）直接材料及其计算依据（一）直接材料及其计算依据 产品生产用料产品生产用料 “生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”辅助生产用料辅助生产用料 “生产成本生产成本辅助
10、生产成本辅助生产成本”生产车间一般耗用材料生产车间一般耗用材料 “制造费用制造费用”销售部门及销售环节用料销售部门及销售环节用料 “销售费用销售费用”企业行政管理部门用料企业行政管理部门用料 “管理费用管理费用”固定资产改扩建用料固定资产改扩建用料 “在建工程在建工程”计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 按按材材料料用用途途进进行行分分配配 u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配 凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较大，凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较大，根据重要性原则需要单独列示的材料，就需要进行分配。根据重要性原则需要单独列示的材料，就
11、需要进行分配。第四章第四章 （二）直接材料成本的分配（二）直接材料成本的分配 凡是能够确认为某一产品凡是能够确认为某一产品(或生产步骤或生产步骤)所耗费的材料，所耗费的材料，其耗费应直接计入该产品或该生产步骤。其耗费应直接计入该产品或该生产步骤。1.1.直接材料成本分配方法直接材料成本分配方法 分配标准的选择应该以选用的分配标准与材料耗费分配标准的选择应该以选用的分配标准与材料耗费之间有一定的因果性，资料比较容易取得为原则。之间有一定的因果性，资料比较容易取得为原则。分配标准一般有：分配标准一般有：定额耗用量比例定额耗用量比例 产品产量比例等产品产量比例等 u 二、直接材料的归集与分配二、直接
12、材料的归集与分配第四章第四章 （二）直接材料成本的分配（二）直接材料成本的分配 1.1.直接材料成本分配方法直接材料成本分配方法 )(或定额费用总量各种产品材料定额消耗材料费用总额分配率 分配率定额费用消耗量该产品原材料定额的原材料费用额某种产品应分配)(定额耗用量比例定额耗用量比例 u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配 举例说明举例说明 假定假定1111月份月份M M公司一车间生产公司一车间生产A A、B B两种产品，根据两种产品，根据1111月月份领料单汇总，份领料单汇总，A A产品直接领用材料产品直接领用材料22 00022 000元，元，B B产品领用材料产品领用材料1
13、 10 0000 000元，两种产品共同耗用材料元，两种产品共同耗用材料28 00028 000元，生产元，生产A A产品产品300300件、件、B B产品产品200200件；对于共同耗用材料，件；对于共同耗用材料，A A产品单件材料消耗定额为产品单件材料消耗定额为2 2千克、千克、B B产品为产品为4 4千克千克。要求：编制要求：编制1111月份一车间材料费用分配表。月份一车间材料费用分配表。应借记账户应借记账户直接计直接计入金额入金额分配计入分配计入（分配率（分配率 ）材料费材料费用合计用合计消耗定额消耗定额分配金额分配金额生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A生产成本生产成本基本生产
14、成本基本生产成本B合合 计计材料费用分配表材料费用分配表 22 000 22 000 10 000 10 000 32 000 32 000？)/(204200230028000千克元分配率（元）12000202300（元）16000204200A A、B B两种产品共同耗用材料分配率计算如下：两种产品共同耗用材料分配率计算如下：A A产品分配直接材料产品分配直接材料=B B产品分配直接材料产品分配直接材料=应借记账户应借记账户直接计直接计入金额入金额分配计入分配计入（分配率（分配率 ）材料费材料费用合计用合计消耗定额消耗定额分配金额分配金额生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A生产成本生
15、产成本基本生产成本基本生产成本B合合 计计材料费用分配表材料费用分配表 22 000 22 000 10 000 10 000 32 000 32 000 2020元元/千克千克 600 600 800 800 1 400 1 400 12 000 12 000 16 000 16 000 28 000 28 000 34 000 34 000 26 000 26 000 60 000 60 000？如果企业产品种类多，使用材料比较复杂，可以按照每如果企业产品种类多，使用材料比较复杂，可以按照每类材料编制一张材料费用分配表。如果生产过程比较简单，使用类材料编制一张材料费用分配表。如果生产过程比
16、较简单，使用材料比较少。可以为整个企业编制一张材料费用分配表。材料比较少。可以为整个企业编制一张材料费用分配表。第四章第四章 （二）直接材料成本的分配（二）直接材料成本的分配 材料费用的分配，应编制材料费用分配表。材料费用的分配，应编制材料费用分配表。2.2.材料费用分配表的编制及会计处理材料费用分配表的编制及会计处理 根据企业材料日常核算采用实际成本还是计划成本核算，根据企业材料日常核算采用实际成本还是计划成本核算，材料费用分配表可以按实际成本编制或按照计划成本编制。材料费用分配表可以按实际成本编制或按照计划成本编制。P P说明说明 u 二、直接材料的归集与分配二、直接材料的归集与分配第四章
17、第四章？直接人工直接人工间接人工间接人工人工费用人工费用间接人工应计入间接人工应计入“制造费用制造费用”科科目目u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配与直接人工相对应的，称为间接人工。与直接人工相对应的，称为间接人工。第四章第四章 （一）直接人工及其计算依据（一）直接人工及其计算依据 支付给生产工人的，应计入生产成本的工资。支付给生产工人的，应计入生产成本的工资。1.1.直接人工直接人工 u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配 直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关。所生产的产品直接相关。间接人工
18、应计入间接人工应计入“制造费用制造费用”科科目目第四章第四章 （一）直接人工及其计算依据（一）直接人工及其计算依据 进行直接人工的归集和分配，必须有一定的原始记录进行直接人工的归集和分配，必须有一定的原始记录作为依据。职工的考勤记录和产量记录就是计算应付工资、作为依据。职工的考勤记录和产量记录就是计算应付工资、归集工资费用、分配工资费用和进行产品生产成本计算的主归集工资费用、分配工资费用和进行产品生产成本计算的主要原始记录。要原始记录。2.2.直接人工计算的有关凭证手续直接人工计算的有关凭证手续 u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配第四章第四章 （二）直接人工成本的分配（二）直
19、接人工成本的分配 直接人工的分配，是指将企业生产工人的工资费用，直接人工的分配，是指将企业生产工人的工资费用，按照它的用途分配计入各种产品成本。按照它的用途分配计入各种产品成本。p 采用计件工资结算时，可直接计入各种产品成本；采用计件工资结算时，可直接计入各种产品成本；p 采用计时工资结算时，若只生产一种产品，也可直接计入采用计时工资结算时，若只生产一种产品，也可直接计入该产品成本；该产品成本；p 采用计时工资结算时，若生产多种产品，需按一定的标准采用计时工资结算时，若生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准一般有：分配计入各种产品成本。分配标准一般有：p产品产量产品产量p产
20、品的实际生产工时产品的实际生产工时p产品的定额工时产品的定额工时u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配第四章第四章 （二）直接人工成本的分配（二）直接人工成本的分配 以工时作为分配标准的分配率计算公式如下：以工时作为分配标准的分配率计算公式如下：各种产品实际生产工时生产工人工资人工费用分配率分配率生产工时该产品福利费人员工资某种产品应分配的生产)(u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配 举例说明举例说明 假定假定1111月份月份M M公司一车间支付生产工人计时工资公司一车间支付生产工人计时工资28 00028 000元，根据工时记录，元，根据工时记录，A A产品耗用
21、产品耗用2 5002 500工时，工时，B B产品耗用产品耗用625625工时工时。要求：进行一车间直接人工分配。要求：进行一车间直接人工分配。)/(96.8625250028000工时元工资分配率一车间生产工人)(2240096.82500元)(560096.8625元计算直接人工分配率：计算直接人工分配率：A A产品分配直接人工产品分配直接人工=B B产品分配直接人工产品分配直接人工=举例说明举例说明 假定假定1111月份月份M M公司二车间支付生产工人计时工资公司二车间支付生产工人计时工资16 80016 800元，根据工时记录，生产元，根据工时记录，生产C C产品耗用产品耗用2 000
22、2 000工时，修复部分报废工时，修复部分报废C C产品耗用产品耗用100100工时。工时。要求：进行二车间直接人工分配。要求：进行二车间直接人工分配。)/(8100200016800工时元工资分配率二车间生产工人)(1600082000元产品应分摊直接人工生产C)(8008100元产品应分摊直接人工修复报废C第四章第四章 （三）人工费用的汇总与分配（三）人工费用的汇总与分配 2007 2007年新颁布的会计准则中，人工费用与职工薪酬的范年新颁布的会计准则中，人工费用与职工薪酬的范畴一致。它包括工资总额（工资、奖金、津贴和补贴）；职工畴一致。它包括工资总额（工资、奖金、津贴和补贴）；职工福利费
23、；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费；以及辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式。育经费；以及辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式。人工费用是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种人工费用是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。1.1.人工费用汇总的有关凭证手续人工费用汇总的有关凭证手续 u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配第四章第四章 （三）人工费用的汇
24、总与分配（三）人工费用的汇总与分配 有关凭证主要有工资结算单和工资结算汇总表。有关凭证主要有工资结算单和工资结算汇总表。工资结算单是分车间、部门编制的，用以反映企业与工资结算单是分车间、部门编制的，用以反映企业与每一职工的工资结算情况，它是按车间或部门进行的工资费用每一职工的工资结算情况，它是按车间或部门进行的工资费用汇总。汇总。工资结算单一般一式三份：工资结算单一般一式三份：一份按职工姓名裁成一份按职工姓名裁成“工资条工资条”，连同实发工资一起发，连同实发工资一起发给职工，以便职工查对应得工资和各种结算款项；给职工，以便职工查对应得工资和各种结算款项；一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依
25、据；一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据；一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配第四章第四章 （三）人工费用的汇总与分配（三）人工费用的汇总与分配 2.2.人工费用的分配：通过编制人工费用分配表进行人工费用的分配：通过编制人工费用分配表进行生产工人的职工薪酬生产工人的职工薪酬“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”辅助生产车间人员薪酬辅助生产车间人员薪酬“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”生产车间管理人员的职工薪酬生产车间管理人员的职工薪酬“制造费用制造费用”销售部门
26、人员的职工薪酬销售部门人员的职工薪酬“销售费用销售费用”企业行政管理人员的职工薪酬企业行政管理人员的职工薪酬“管理费用管理费用”固定资产构建工程人员职工薪酬固定资产构建工程人员职工薪酬“在建工程在建工程”计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 按按受受益益对对象象进进行行分分配配 u 三、直接人工的归集与分配三、直接人工的归集与分配第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 产品成本形成过程中：产品成本形成过程中：直接材料直接材料 直接人工直接人工 有些间接费用：是为了生产各种产品共同耗用的。有些间接费用：是为了生产各种产品共同耗用的。
27、这些费用包括与产品生产直接相关，但是又不易于单独核这些费用包括与产品生产直接相关，但是又不易于单独核算的费用，例如生产设备的折旧费用；还包括间接用于产算的费用，例如生产设备的折旧费用；还包括间接用于产品生产的费用，例如间接材料费、间接人工费、车间建筑品生产的费用，例如间接材料费、间接人工费、车间建筑物折旧、车间用于组织和管理生产的有关费用等。物折旧、车间用于组织和管理生产的有关费用等。第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 （一）间接费用的归集与分配（一）间接费用的归集与分配（1 1）折旧的计算）折旧的计算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折
28、旧在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。的。1.1.折旧费用折旧费用 为了简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不为了简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月份起计提折旧；月份内减少或停用的固定资提折旧，从下月份起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 方法一：方法一：当月折旧额当月折旧额当月月初固定资产原值当月月初固定资产原值=折旧率折旧率（1 1）折旧的计算）折旧的计算 当月当月折旧额折旧额上月上月折旧
29、额折旧额=上月增加固定上月增加固定资产的折旧资产的折旧上月减少固定上月减少固定资产的折旧资产的折旧方法二：方法二：第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 （一）间接费用的归集与分配（一）间接费用的归集与分配（2 2）折旧费用的分配：通过编制折旧费用分配表进行）折旧费用的分配：通过编制折旧费用分配表进行生产车间的生产设备与生产车间的生产设备与车间其他固定资产的折旧费用车间其他固定资产的折旧费用各车间的各车间的“制造费用制造费用”行政管理部门的行政管理部门的固定资产折旧费用固定资产折旧费用“管理费用管理费用”专设销售部门的专设销售部门的固定资产折旧费用固定
30、资产折旧费用“销售费用销售费用”计入计入 计入计入 计入计入 辅助生产车间的辅助生产车间的固定资产折旧费用固定资产折旧费用辅助生产车间的辅助生产车间的“制造费用制造费用”计入计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 （一）间接费用的归集与分配（一）间接费用的归集与分配 其他费用包括运输费、差旅费、水电费、电话费、交其他费用包括运输费、差旅费、水电费、电话费、交通费、劳动保护费、租赁费、外部加工费、保险费、修理费、通费、劳动保护费、租赁费、外部加工费、保险费、修理费、无形资产摊销、办公费、业务招待费等。无形资
31、产摊销、办公费、业务招待费等。2.2.其他费用其他费用 这些费用发生时，应根据相关付款凭证或转账凭证，这些费用发生时，应根据相关付款凭证或转账凭证，先按其用途和发生地点归集分配计入先按其用途和发生地点归集分配计入“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”等账户及其明细账户。等账户及其明细账户。P P说明说明 第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 （二）辅助生产费用的归集与分配（二）辅助生产费用的归集与分配 辅助生产部门：辅助生产部门：为基本生产和经营管理提供服务的部门。为基本生产和经营管理提供服务的部门。1.1.辅助生产费用的归
32、集辅助生产费用的归集 为了正确核算辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳为了正确核算辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本，企业应设置务的成本，企业应设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本账户，账户，进行辅助生产费用的归集和分配。进行辅助生产费用的归集和分配。如，供水、供电、供气、运输等部门如，供水、供电、供气、运输等部门第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助车间的费用发生：辅助车间的费用发生：材料材料燃料和动力燃料和动力工资及福利费工资及福利费折旧折旧车间的其他费用车间的其他费用辅助生产的在产品成
33、本辅助生产的在产品成本分配或结转辅助产分配或结转辅助产品或劳务成本品或劳务成本？第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 对于辅助生产车间自制材料、工具、模具等所发生的对于辅助生产车间自制材料、工具、模具等所发生的费用，在辅助产品完工后，从费用，在辅助产品完工后，从“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，转入账户，转入“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等科目的明细账中。等科目的明细账中。对于提供动力、修理等产品或劳务的辅助生产车间，对于提供动力、修理等产品或劳务的辅助生产车间，其发生的费用归集后，应根据各受益对象的耗用量进行分配。其发
34、生的费用归集后，应根据各受益对象的耗用量进行分配。表表4-44-4和表和表4-54-5是根据本章前述各项资料登记的是根据本章前述各项资料登记的M M公司公司“辅助生产成本辅助生产成本”账户的两个明细账户。账户的两个明细账户。第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 2.2.辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 产品生产直接耗用部分产品生产直接耗用部分“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”生产车间耗用部分生产车间耗用部分 各车间的各车间的“制造费用制造费用”销售部门耗用部分销售部门耗用部分“销售费用销售费用”企业行政管理部门耗用部分企业行政管理部门耗
35、用部分“管理费用管理费用”计入计入 计入计入 计入计入 计入计入 按按受受益益对对象象进进行行分分配配 一般通过编制一般通过编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”进行进行。第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 p（1 1）直接分配法）直接分配法 将各种辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产将各种辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产单位之间相互提供服以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产单位之间相互提供服务或产品的情况。务或产品的情况。务或作业总额该辅助生产车间
36、提供劳生产费用总额该辅助生产发生的辅助作业的分配率辅助生产劳务分配率辅助生产产品或劳务该部门受益量辅助生产费用各部门应负担)(P P说明说明 第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 p（2 2）交互分配法）交互分配法 企业设有几个辅助生产车间；企业设有几个辅助生产车间；各辅助生产车间之间相互提供劳务或作业等服务。各辅助生产车间之间相互提供劳务或作业等服务。辅助生产费用分配不仅要考虑对辅助生产以外各个受益辅助生产费用分配不仅要考虑对辅助生产以外各个受益部门进行分配，而且还要考虑对辅助生产车间内部各受益对象部门进行分配，而且还要考虑对辅助生产车间内部各受益
37、对象进行分配的方法。进行分配的方法。一般常用的辅助生产费用交互分配法包括：一次交互分一般常用的辅助生产费用交互分配法包括：一次交互分配法、计划成本法、代数分配法和顺序分配法。配法、计划成本法、代数分配法和顺序分配法。第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 将辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行一次交将辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，再将交互分配后重新调整的辅助生产费用在辅助生产互分配，再将交互分配后重新调整的辅助生产费用在辅助生产车间以外的其他受益车间、部门进行直接分配的分配方法。车间以外的其他受益车间、部门进行直接分配的分配方法。应
38、用步骤：应用步骤：一次交互分配法：一次交互分配法：第一步，计算交互分配率；第一步，计算交互分配率；各辅助生产车间交互分配率等于该辅助生产车间交互各辅助生产车间交互分配率等于该辅助生产车间交互分配前的费用除以对外提供的全部劳务量。分配前的费用除以对外提供的全部劳务量。第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 第二步，计算交互分配后各个辅助生产车间的实际成本；第二步，计算交互分配后各个辅助生产车间的实际成本；第三步，计算各个辅助生产车间实际成本的对外分配率；第三步，计算各个辅助生产车间实际成本的对外分配率；第四步，对外分配，结转成本。第四步，对外分配，结转成
39、本。即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。交互分配转出的费用。各辅助生产车间对外分配率等于该辅助生产车间交互分各辅助生产车间对外分配率等于该辅助生产车间交互分配后的实际成本除以向辅助生产车间以外的受益单位提供的的配后的实际成本除以向辅助生产车间以外的受益单位提供的的劳务量。劳务量。P66 P66 例例4-104-10第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 应用代数中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生应用代数中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位成
40、本，再根据各个受益车间、产车间提供的产品和劳务的单位成本，再根据各个受益车间、部门耗用辅助产品或劳务的数量计算其应承担的辅助生产费用部门耗用辅助产品或劳务的数量计算其应承担的辅助生产费用的分配方法。的分配方法。代数分配法：代数分配法：仍然用仍然用M M公司的例子加以说明公司的例子加以说明 假设假设X=X=每吨水的成本，每吨水的成本，Y=Y=每度电的成本每度电的成本联立方程组联立方程组？计划成本法计划成本法 ：又称内部结算价格法又称内部结算价格法第四章第四章四、间接费用与辅助费用的归集与分配四、间接费用与辅助费用的归集与分配 又称阶梯分配法，是指各辅助生产车间之间的费用又称阶梯分配法，是指各辅助
41、生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。去。顺序分配法顺序分配法：第四章第四章？其他制造费用其他制造费用间接人工费用间接人工费用间接材料费用间接材料费用u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配制造费用的含义及其内容？制造费用的含义及其内容？第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （一）制造费用的归集（一）制造费用的归集制造费用制造费用本月发生的本月发生的制造费用制造费用月末无余
42、额月末无余额 月末分配转出月末分配转出 的制造费用的制造费用 表表4-214-21和表和表4-224-22 第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （一）制造费用的归集（一）制造费用的归集表表4-214-21和表和表4-224-22 根据管理的需要，根据管理的需要，“制造费用制造费用”账户可以按生产车间和账户可以按生产车间和部门开设不同的明细账户；部门开设不同的明细账户；账内按照费用项目开设专栏进行明细核算，常见的专栏账内按照费用项目开设专栏进行明细核算，常见的专栏包括材料费、工资及福利费、折旧费、包括材料费、工资及福利费、折旧费、修理费、修理费、办公费、水电办公费、
43、水电费、租赁费、取暖费、保险费、差旅费、运输费等等。；费、租赁费、取暖费、保险费、差旅费、运输费等等。；费用发生时，根据支出凭证借记费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用制造费用”账户及其账户及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧等，要在月末时，根据所属有关明细账，但材料、工资、折旧等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。汇总编制的各种费用分配表记入。第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （一）制造费用的归集（一）制造费用的归集表表4-214-21和表和表4-224-22 费用发生时，根据支出凭证借记费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用制造费用”账户及其
44、账户及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧等，要在月末时，根据所属有关明细账，但材料、工资、折旧等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。汇总编制的各种费用分配表记入。归集在归集在“制造费用制造费用”账户借方的各项费用，月末时应全账户借方的各项费用，月末时应全部分配转入部分配转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户，计入产品成账户，计入产品成本。本。结转后，此账户一般没有月末余额。结转后，此账户一般没有月末余额。第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （二）制造费用的分配方法及其应用（二）制造费用的分配方法及其应用 1.1.传统的制造费用分配方法传
45、统的制造费用分配方法 制造费用在按照发生的部门归集以后，应全部由各车制造费用在按照发生的部门归集以后，应全部由各车间本期所生产的产品或提供的劳务负担。间本期所生产的产品或提供的劳务负担。制造费用分配时，可分两种情况：制造费用分配时，可分两种情况：一是在生产一种产品或提供一种劳务的车间和企业中，一是在生产一种产品或提供一种劳务的车间和企业中，制造费用可以直接计入该种产品或劳务的成本；制造费用可以直接计入该种产品或劳务的成本；二是在生产多种产品或提供多种劳务的车间和企业中，二是在生产多种产品或提供多种劳务的车间和企业中，制造费用就要采用一定的分配方法在不同的产品或劳务之制造费用就要采用一定的分配方
46、法在不同的产品或劳务之间进行分配间进行分配。第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （二）制造费用的分配方法及其应用（二）制造费用的分配方法及其应用 1.1.传统的制造费用分配方法传统的制造费用分配方法 传统方法主要有：生产工人工时比例法、生产工人工传统方法主要有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。p（1 1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法 工时总数定额产品实际制造费用总额制造费用分配率)(制造费用分配率工时或定额该各产品实际配的制造费用某种产品应分)(例例4-15
47、4-15第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （二）制造费用的分配方法及其应用（二）制造费用的分配方法及其应用 1.1.传统的制造费用分配方法传统的制造费用分配方法 p（1 1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法 p（2 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法 p（3 3）机器工时比例法）机器工时比例法 制造费用分配率工时或定额该各产品实际配的制造费用某种产品应分)(工时总数定额产品实际制造费用总额制造费用分配率)(第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （二）制造费用的分配方法及其应用（二）制造费用的分配方法及其应用 p（4 4）
48、按照年度计划分配率分配法）按照年度计划分配率分配法 按照年度开始以前确定的全年适用的计划分配率分配按照年度开始以前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。通常以计划产量或定额工时作为分配标准。费用的方法。通常以计划产量或定额工时作为分配标准。年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额年度计划分配率分配率年度计划当月产量该产品应负担制造费用某种产品某月例例4-154-15适用于季节性生产企业适用于季节性生产企业 第四章第四章u 五、制造费用的归集与分配五、制造费用的归集与分配 （二）制造费用的分配方法及其应用（二）制造费用的分配方法及其应用 2.2.基于作业的成本动因分配法基于作业的成本动因分配
49、法 传统的制造费用分配方法将分配过程简单化，对于各传统的制造费用分配方法将分配过程简单化，对于各个车间、部门归集的全部制造费用采用部门分配率进行分配，个车间、部门归集的全部制造费用采用部门分配率进行分配，忽视了对不同间接费用具体动因的追溯。忽视了对不同间接费用具体动因的追溯。而基于作业的成本动因分配法，其本质就是要确定分而基于作业的成本动因分配法，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础配间接费用的合理基础作业，引导管理人员将注意力集作业，引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因中在发生成本的原因成本动因上。成本动因上。例例4-174-17第四章第四章u 六、废品损失的归集与分配六、废品损失的归
50、集与分配 管理上比较重视反映和控制生产过程中废品损失的制造管理上比较重视反映和控制生产过程中废品损失的制造企业，在进行核算时，需要单独进行废品损失的归集与分配。企业，在进行核算时，需要单独进行废品损失的归集与分配。会计上所称的废品是指由于生产原因造成的质量不符会计上所称的废品是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工后才合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。1.1.废品废品 （一）废品和废品损失（一）废品和废品损失第四章第四章u 六、废品损失的归集与分配六、
