1、証業出版証業出版 .tw1收入之認列收入之認列 17.1 收入認列之基本觀念收入認列之基本觀念 17.2 商品之銷售商品之銷售 17.3 建造合約建造合約 17.4 勞務之提供勞務之提供 17.5 資產之供他人使用資產之供他人使用 附錄附錄(一一)辨認收入認列之相關釋例及解釋辨認收入認列之相關釋例及解釋 附錄附錄(二二)客戶忠誠計畫客戶忠誠計畫 証業出版証業出版 .tw217.1 收入認列之基本觀念收入之認列時點收入之衡量收入交易之辨認証業出版証業出版 .tw3收入之認列時點收入之認列時點 多數情況下，收入係在銷貨點認列。如：多數情況下，收入係在銷貨點認列。如：銷貨收入銷貨收入於商品出售，所有
2、權移轉時認列。於商品出售，所有權移轉時認列。公費收入或勞務收入公費收入或勞務收入於勞務提供時認列。於勞務提供時認列。租金收入、利息收入或權利金收入等租金收入、利息收入或權利金收入等隨資產隨資產之使用或時間之經過認列。之使用或時間之經過認列。處分資產損益處分資產損益於資產處分時認列。於資產處分時認列。交換損益交換損益於交換時認列。於交換時認列。証業出版証業出版 .tw4收入之種類及認列之時點收入之種類及認列之時點 實際收入認列點應考慮相關實際收入認列點應考慮相關應收帳款收現應收帳款收現之可能性之可能性及及擁有資產之風險擁有資產之風險與與報酬是否移報酬是否移轉轉等因素後決定，並不限於銷貨點。如：等
3、因素後決定，並不限於銷貨點。如：建造合約，因工期長，可能於建造過程即開始建造合約，因工期長，可能於建造過程即開始認列收入。認列收入。顧客具有退貨權的銷貨，可能在退貨權逾期之顧客具有退貨權的銷貨，可能在退貨權逾期之後始可認列收入。後始可認列收入。証業出版証業出版 .tw5收入之衡量收入之衡量 收入認列時，其金額應於考慮商業或數量折扣後，按已收或應收對價之公允價值衡量。其他情況下收入之衡量方法遞延收款遞延收款 應以未來將收取之所有款項按適當利率折算現值為對價之公允價值，並依此金額認列為收入，如分期收現或收取長期票據。適當利率係指下列之較能明確決定者：信用評等相當者所發行類似金融工具之通行利率。將金
4、融工具之名目金額折現至商品或勞務現時現銷價格之利率。証業出版証業出版 .tw6收入之衡量收入之衡量 其他情況下收入之衡量方法：(續)交換其他商品或勞務交換其他商品或勞務 若交換具相似性質及價值之商品或勞務，則此項交換不具商業實質，不能視為產生收入之交易。若商品勞務之交換具有商業實質，此項交換視為產生收入之交易。收入係以換入商品勞務之公允價值調整現金收付數衡量。若換入商品勞務之公允價值無法可靠衡量，則以換出商品勞務之公允價值衡量。証業出版証業出版 .tw收入交易之辨認收入交易之辨認 原則上收入之認列條件係個別適用於每一交易。惟於特殊情況下，為反映交易實質，則有例外的處理：辨認條件適用至一交易可單
5、獨認列之各組成部分認列條件適用至多個相關交易整 証業出版証業出版 .tw817.2 商品之銷售商品之銷售認列銷售商品收入之條件 分期付款銷貨附買回合約之銷貨高退貨率之銷貨証業出版証業出版 .tw9認列銷售商品收入之條件認列銷售商品收入之條件 銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方。企業對於已售商品既不持續參與管理亦未維持有效控制。收入金額能可靠衡量。與交易有關之經濟效益很有可能流入企業。與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。証業出版証業出版 .tw企業已將商品所有權之重大風險及企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方報酬移轉予買方 擁有資
6、產之顯著風險與報酬均已移轉予買方時，始得認列收入。擁有資產之報酬係指由該資產可得之淨現金流入風險係指實際淨現金流入之可能性及其金額之大小。評估企業何時將所有權之重大風險及報酬移轉予買方時，須檢視交易之實質情況。証業出版証業出版 .tw企業已將商品所有權之重大風險及企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方報酬移轉予買方 若企業保留所有權之重大風險，則此交易並非銷售，故不能認列收入。此種情況舉例如下：企業對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務，例如若有新品上市，企業應負責更換。商品銷售之收入須俟買方將該商品再出售時方能收款，此種情況應屬寄銷。商品已運送尚待安裝，且該安裝係合約之重要部分。
7、買方有依銷售合約中所載之原因取消購買之權利，且企業無法確定退貨之機率。若企業僅保留所有權之非重大風險，則此交易為銷售並應認列收入。例如：分期付款銷貨客戶若不滿意可以退款之零售銷貨 証業出版証業出版 .tw企業對於已售商品既不持續參與管企業對於已售商品既不持續參與管理亦未維持有效控制理亦未維持有效控制 若企業雖已移轉商品所有權，但卻仍持續管理或控制該商品，則不能認列收入。例如產品融資合約（附買回承諾之銷貨）証業出版証業出版 .tw收入金額能可靠衡量收入金額能可靠衡量 收入金額若無法可靠衡量即不能加以認列。若收入之金額具有高度之不確定性，則必須俟該不確定因素排除後始能認列收入。証業出版証業出版 .
8、tw與交易有關之經濟效益很有可能流與交易有關之經濟效益很有可能流入企業入企業 移轉商品所應收取之對價若非很有可能收到，則尚不應認列收入。如外國政府實施外匯管制 証業出版証業出版 .tw與交易相關之已發生或將發生之成與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量本能可靠衡量 若認列收入之條件皆已滿足，但相關之費用無法可靠衡量，則尚不能認列收入，而應將移轉商品收取之對價認列為負債。証業出版証業出版 .tw16分期付款銷貨 分期付款銷貨之性質分期付款銷貨之性質買賣雙方簽訂合約，買方僅需支付小額頭期款即可取得資產使用，其餘價款於一年或數年內分多次支付。原則上採普通銷貨法普通銷貨法處理，於銷貨點銷貨點認列收
9、入。普通銷貨方法係指於分期付款銷售貨品當期，就現銷價格認列銷貨收入，並就其與銷貨成本間之差額認列銷貨毛利之方法。証業出版証業出版 .tw17分期付款銷貨 利息之處理利息之處理 呆帳之提列呆帳之提列 顧客違約收回商品之處理顧客違約收回商品之處理 証業出版証業出版 .tw18利息之處理 分期支付貨款，收取之總金額常較現銷價分期支付貨款，收取之總金額常較現銷價格為高，其間之差額即為遞延收款所加收格為高，其間之差額即為遞延收款所加收之利息。之利息。利息之處理方式利息之處理方式利息內含於銷貨價格中利息內含於銷貨價格中 應以現銷價格為銷貨收入，利息部份先列為應以現銷價格為銷貨收入，利息部份先列為未實現未實
10、現利息收入利息收入，俟後再分期按利息法認列利息收入。，俟後再分期按利息法認列利息收入。未實現利息收入於財務狀況表中係未實現利息收入於財務狀況表中係分期應收帳款之分期應收帳款之抵減帳戶抵減帳戶。在售價外另加計利息在售價外另加計利息 利息收入應於期末調整或每期收款時認列。利息收入應於期末調整或每期收款時認列。証業出版証業出版 .tw19【釋例一釋例一】n芳和公司為汽車經銷商，X4年12月31日以分期付款方式出售成本$630,000之汽車一部，當日收現$100,000，餘款自X5年12月31日開始以一年為一期分五期收取，每期收款$211,038。n若該汽車之現銷價格為$900,000，分期付款之利率
11、為10%，分期應收帳款之收現無太大不確定性。n試為芳和公司編製分期應收帳款還本付息表，作X5年初至X6年底關於該分期付款銷貨應作之分錄，並列示X5年底分期付款銷貨相關項目在財務狀況表之表達方式。証業出版証業出版 .tw20【解析解析】n計算分期付款銷貨總價及未實現利息收入計算分期付款銷貨總價及未實現利息收入RP5,10%$100,000$900,000，R$211,038總價款$211,0385$100,000$1,155,190未實現利息收入$1,155,190$900,000$255,190証業出版証業出版 .tw21【解析解析】n編製分期應收帳款還本付息表編製分期應收帳款還本付息表 証業
12、出版証業出版 .tw22【解析解析】n作分期付款銷貨相關分錄作分期付款銷貨相關分錄q X4年12月31日現金100,000分期應收帳款1,055,190未實現利息收入 255,190分期付款銷貨收入900,000分期付款銷貨成本630,000 存貨630,000qX5年12月31日未實現利息收入80,000利息收入80,000現金211,038分期應收帳款211,038qX6年12月31日未實現利息收入66,896利息收入66,896現金211,038分期應收帳款211,038 証業出版証業出版 .tw23【解析解析】nX5年底分期應收帳款與未實現利息收入之表達年底分期應收帳款與未實現利息收入
13、之表達分期應收帳款餘額$1,055,190$211,038$844,152未實現利息收入$255,190$80,000$175,190証業出版証業出版 .tw24呆帳之提列呆帳之提列 採普通銷貨法時，對於分期應收帳款應按採普通銷貨法時，對於分期應收帳款應按備抵法備抵法提列呆帳。提列呆帳。依過去之經驗，若收回商品之價值超過未依過去之經驗，若收回商品之價值超過未收取之分期應收帳款，則無提列呆帳之必收取之分期應收帳款，則無提列呆帳之必要。要。若過去經驗顯示收回商品之價值不足彌補若過去經驗顯示收回商品之價值不足彌補帳款未能收現之損失，則應酌予提列備抵帳款未能收現之損失，則應酌予提列備抵呆帳，並於實際收
14、回商品而有損失時，就呆帳，並於實際收回商品而有損失時，就損失金額沖銷備抵呆帳。損失金額沖銷備抵呆帳。証業出版証業出版 .tw25顧客違約收回商品之處理顧客違約收回商品之處理 決定收回商品之公允價值決定收回商品之公允價值。決定違約顧客分期應收帳款之帳面金額決定違約顧客分期應收帳款之帳面金額。決定收回商品（損）益。決定收回商品（損）益。收回商品公允價值收回商品公允價值分期應收帳款之帳面金額分期應收帳款之帳面金額 依以上資料作必要分錄：依以上資料作必要分錄：記錄收回商品之價值，沖銷分期應收帳款及未實記錄收回商品之價值，沖銷分期應收帳款及未實現利息收入，並認列收回商品損益。現利息收入，並認列收回商品損
15、益。証業出版証業出版 .tw26【釋例二釋例二】n沿釋例一，假設芳和公司之顧客於X6年12月31日繳款後X7年底即未再付款，因此芳和公司依約於X8年初收回所售汽車，當時汽車之公允價值為$450,000，試作芳和公司收回汽車之分錄。証業出版証業出版 .tw27【解析解析】n計算收回商品損益計算收回商品損益 証業出版証業出版 .tw28【解析解析】n作收回商品之分錄作收回商品之分錄 收回商品存貨450,000收回商品損失127,302未實現利息收入 55,812分期應收帳款633,114 証業出版証業出版 .tw29附買回合約之銷貨附買回合約之銷貨 附買回合約之銷貨應視為銷貨交易未發生附買回合約之
16、銷貨應視為銷貨交易未發生賣方只是以商品為抵押向買方融資。賣方只是以商品為抵押向買方融資。商品之成本仍應列為存貨，並應將融資產生之商品之成本仍應列為存貨，並應將融資產生之負債列示於財務狀況表。負債列示於財務狀況表。証業出版証業出版 .tw30【釋例三釋例三】n安和公司主要銷售LCD螢幕，該公司於6年12月1日將成本$150,000之LCD螢幕以$200,000賣給中租公司，並與中租公司約定於六個月後按$212,000再買回該批LCD螢幕，試為安和公司作有關附買回合約之相關分錄。証業出版証業出版 .tw31【解析解析】n安和公司銷售安和公司銷售LCD螢幕予中租公司之交易為一螢幕予中租公司之交易為一
17、附買回合約之銷貨，應視為銷貨交易未發生。附買回合約之銷貨，應視為銷貨交易未發生。qX6年認列利息費用年認列利息費用 ($212,000-$200,000)1/6=$2,000qX7年認列利息費用年認列利息費用 ($212,000-$200,000)5/6=$10,000 証業出版証業出版 .tw【解析解析】nX6年12月1日現金200,000質押借款 200,000再買回存貨150,000存貨150,000nX6年12月31日利息費用2,000應付利息 2,000nX7年6月1日存貨150,000再買回存貨150,000質押借款200,000利息費用10,000應付利息2,000現金212,0
18、00証業出版証業出版 .tw33高退貨率之銷貨高退貨率之銷貨 適用場合適用場合高退貨率之銷貨在退貨無法合理估計之情況下，應按退貨權逾期法處理。會計處理會計處理若商品之風險與報酬尚未移轉，則銷貨收入應予遞延，待商品之風險與報酬移轉始認列收入。若商品之風險與報酬部分尚未移轉，則銷貨時應先認列已移轉風險與報酬部分之收入，至於尚未移轉部分，則應待商品之風險與報酬移轉始認列收入。証業出版証業出版 .tw34【釋例四釋例四】n志宏公司於X6年11月1日運送10,000本雜誌予佳佳書店，每本雜誌售價及成本分別為$100及$60。n合約中規定佳佳書店須於11月15日支付60%貨款，另外40%開立3個月期票，且
19、3個月內未售出之雜誌可以退回，佳佳書店須於每月底提供志宏公司當月之銷售資料。n志宏公司於11月15日收到現金$600,000及票據$400,000。n若佳佳書店X6年11月底、12月底及X7年1月底雜誌銷售本數分別為4,000本、3,000本及2,000本，X7年2月初共退回雜誌1,000本予志宏公司。n試作志宏公司X6年11月1日至X7年2月1日有關銷售雜誌之相關分錄。証業出版証業出版 .tw35【解析解析】nX6年年11月月1日運送雜誌予佳佳書店日運送雜誌予佳佳書店q退回狀況無法合理估計商品之風險及報酬尚未移轉，且經濟效益流向企業尚非屬很有可能，故不應認列收入，毋需作分錄。q惟為存貨管理目
20、的可就存貨之減少作備忘記錄。nX6年年11月月15日收現及票據日收現及票據 現金600,000應收票據400,000預收貨款1,000,000 証業出版証業出版 .tw36【解析解析】n認列已移轉風險及報酬商品之收入認列已移轉風險及報酬商品之收入qX6年11月30日至X7年1月底為止佳佳書店雜誌銷售本數分別為4,000本、3,000本及2,000本，故其商品之風險及報酬分別於X6年11月30日至X7年1月底部分移轉，應分別認列銷貨收入。証業出版証業出版 .tw37【解析解析】nX7年年2月月1日退貨權屆滿收到佳佳書店退回之日退貨權屆滿收到佳佳書店退回之雜誌雜誌1,000本，應收票據到期本，應收
21、票據到期現金400,000應收票據400,000預收貨款(1,000$100)100,000現金100,000証業出版証業出版 .tw38高退貨率之銷貨高退貨率之銷貨 財務報表之表達財務報表之表達 損益表 對本期風險與報酬已移轉部分商品之銷貨收入的表達方式，與一般銷貨點銷貨相同。財務狀況表 將應收票據及預收貨款相互抵銷後以淨額表達。証業出版証業出版 .tw3917.3 建造合約建造合約合約收入與合約成本之內容合約收入與合約成本之認列方法建造合約之會計處理 証業出版証業出版 .tw40建造合約建造合約 建造合約係指為建造一項資產，或建造一組在設計、建造合約係指為建造一項資產，或建造一組在設計、技
22、術及功能或最終目的、用途等方面密切相關或互技術及功能或最終目的、用途等方面密切相關或互相依存之資產，而特別訂立之合約。相依存之資產，而特別訂立之合約。會計處理方法會計處理方法完工百分比法完工百分比法工程利益按工程完工比例認列。工程利益按工程完工比例認列。成本回收法成本回收法僅就預期很有可能回收之已發生成本範圍僅就預期很有可能回收之已發生成本範圍內認列收入內認列收入。此二方法各有其適用之場合，並非企業可任意選用。此二方法各有其適用之場合，並非企業可任意選用。証業出版証業出版 .tw合約收入與合約成本之內容合約收入與合約成本之內容 合約收入合約收入應按已收或應收對價之公允價值衡量，通常包括下列二項
23、：建造合約明定之原始收入金額因合約工作變更、索賠及獎勵金等產生之收入 合約變更係指客戶對合約工作範圍變動之指示。索賠係指承包商向客戶或第三者收取未包含在合約價格中成本之歸墊。獎勵金係指達到或超過合約規定之標準時，客戶支付予承包商之額外款項。証業出版証業出版 .tw合約收入與合約成本之內容合約收入與合約成本之內容 合約成本直接與特定合約有關之成本一般可歸屬於合約活動且能分攤至特定合約之成本根據合約條款可特別向客戶收取之成本 証業出版証業出版 .tw直接與特定合約有關之成本直接與特定合約有關之成本 工地人工成本，包括工地管理費用 建造用材料成本 用於該合約之廠房及設備之折舊費用 將廠房、設備及材料
24、運送至工地或從工地運離之搬運成本 租用廠房及設備之成本 直接與該合約有關之設計及技術支援之成本 改正及保證工作之預計成本，包括預計保固成本 來自第三方之索賠款証業出版証業出版 .tw一般可歸屬於合約活動且能分攤至一般可歸屬於合約活動且能分攤至特定合約之成本特定合約之成本 包括保險費、不直接與特定合約有關之設計及技術支援之成本及施工間接費用。此等成本應按照有系統且合理之方法分攤，並一致應用於所有性質類似之成本。前項分攤係以建造活動之正常產能水準為基礎。借款成本亦屬於此類成本。証業出版証業出版 .tw根據合約條款可特別向客戶收取之根據合約條款可特別向客戶收取之成本成本 包括合約條款明確規定可獲得歸
25、墊之一般管理費用及發展成本。証業出版証業出版 .tw合約收入與合約成本之認列方法合約收入與合約成本之認列方法 建造合約之結果能可靠估計按照合約完成程度認列收入及費用之方式通常稱為完工百分比法。合約價款計算方式 固定價款合約 成本加成合約完工百分比法完工比例之衡量 証業出版証業出版 .tw47固定價款合約固定價款合約 固定價款合約係指工程總價固定或可依某明確因素（如物價指數）變動而調整總價之合約。其工程損益能可靠估計係指同時符合下列條件：合約總收入能可靠衡量。與合約有關之經濟效益很有可能流入企業。為完成合約須投入之合約成本及報導期間結束日合約之完工程度均能可靠衡量。可歸屬於合約之合約成本可明確辨
26、認且能可靠衡量。証業出版証業出版 .tw48成本加成合約成本加成合約 成本加成合約係指工程總價按工程實際成本加一定比例或固定利潤計算之合約。工程損益能可靠估計係指同時符合下列條件而言：與合約有關之經濟效益很有可能流入企業。歸屬於該合約之合約成本，無論可否獲得歸墊，均可明確辨認且能可靠衡量。証業出版証業出版 .tw49完工比例之衡量完工比例之衡量 成本比例法成本比例法按投入成本佔估計總成本之比例衡量完工程度。按投入成本佔估計總成本之比例衡量完工程度。此法此法最為常用。最為常用。投入比例法投入比例法按投入工時（或人工成本）佔估計總工時（或總人工成按投入工時（或人工成本）佔估計總工時（或總人工成本）
27、之比例衡量完工程度。本）之比例衡量完工程度。產出比例法產出比例法按工程之產出單位佔合約總單位之比例衡量完工程度。按工程之產出單位佔合約總單位之比例衡量完工程度。証業出版証業出版 .tw建造合約之結果無法可靠估計建造合約之結果無法可靠估計 建造期間各期發生之成本仍應認列為當期費用，但僅能在預期很有可能回收之實際發生成本範圍內認列收入，不得認列利潤，但會因為很有可能無法回收之實際發生成本之存在而認列損失。此種工程收入與成本之認列方法稱為成本回收法。原採成本回收法處理時，若妨礙可靠估計合約結果之不確定因素不復存在，則應改採完工百分比法處理。証業出版証業出版 .tw建造合約預期將產生損失建造合約預期將
28、產生損失 合約結果能可靠估計預計合約總成本超過合約總收入之部分應立即認列為費損。合約結果無法可靠估計合約總成本仍很有可能超過合約總收入，在此情況下，合約總成本超過合約總收入之預計數亦應立即認列為費用。証業出版証業出版 .tw52建造合約之會計處理建造合約之會計處理 完工百分比法完工百分比法日常交易之處理日常交易之處理 工程收入與工程損益之計算與記錄工程收入與工程損益之計算與記錄 工程合約有損失時工程損益之計算與處理工程合約有損失時工程損益之計算與處理 工程結束時之處理工程結束時之處理証業出版証業出版 .tw53日常交易之處理日常交易之處理 平常以在建工程科目累積工程進行中平常以在建工程科目累積
29、工程進行中所發生之成本。所發生之成本。工程進行中向委建者開出帳單時，借記工程進行中向委建者開出帳單時，借記應收工程款，貸記預收工程款。應收工程款，貸記預收工程款。收到委建者繳入現金時沖銷應收工程款。收到委建者繳入現金時沖銷應收工程款。開出帳單之金額總計應等於合約之價款。開出帳單之金額總計應等於合約之價款。証業出版証業出版 .tw54工程收入與工程損益之計算與處理工程收入與工程損益之計算與處理 工程合約價款或估計工程總成本之變動，視為會計估計之工程合約價款或估計工程總成本之變動，視為會計估計之變動處理。變動處理。每期完工百分比及工程收入之計算係採累積調整方式處理每期完工百分比及工程收入之計算係採
30、累積調整方式處理 整個工程有利益時，每期工程損益之計算步驟：整個工程有利益時，每期工程損益之計算步驟：估計截至期末為止之完工比例估計截至期末為止之完工比例 至期末為止已發生之工程成本至期末為止已發生之工程成本 最近估計之工程總成本最近估計之工程總成本 計算累積工程收入全部工程之合約收入計算累積工程收入全部工程之合約收入 至期末止之完工比例至期末止之完工比例 計算本期工程收入期末累積工程入前期已認列之累積工程收入計算本期工程收入期末累積工程入前期已認列之累積工程收入 當工程合約價款超過估計工程總成本而整個工程有利益時當工程合約價款超過估計工程總成本而整個工程有利益時 工程費用即為本期實際發生之成
31、本金額。工程費用即為本期實際發生之成本金額。本期工程收入與本期工程費用之差額，即為本期之工程損益，應認本期工程收入與本期工程費用之差額，即為本期之工程損益，應認列為在建工程之增加。列為在建工程之增加。証業出版証業出版 .tw55工程合約有損失時工程損益之計工程合約有損失時工程損益之計算與處理算與處理 如估計工程合約將發生虧損，應立即認列全部損如估計工程合約將發生虧損，應立即認列全部損失失(增加工程費用增加工程費用)，以前年度若已認列工程利益，以前年度若已認列工程利益並應將在建工程餘額中包含之利益金額沖銷，而並應將在建工程餘額中包含之利益金額沖銷，而使應認列之損失增加。使應認列之損失增加。以後年
32、度如估計損失增加，仍應補列損失（借記以後年度如估計損失增加，仍應補列損失（借記工程費用）並貸記在建工程；如估計損失減少，工程費用）並貸記在建工程；如估計損失減少，則應認列利益並借記在建工程。則應認列利益並借記在建工程。因工程延誤等原因所產生之應付賠償款或罰款，因工程延誤等原因所產生之應付賠償款或罰款，應於事故發生年度認列為損失。應於事故發生年度認列為損失。証業出版証業出版 .tw56工程結束時之處理工程結束時之處理 可開出之帳單金額可開出之帳單金額(預收工程款餘額預收工程款餘額)合約總價合約總價 工程進行中任何時候工程進行中任何時候 在建工程帳戶餘額工程成本在建工程帳戶餘額工程成本()工程利益
33、（損失）工程利益（損失）工程完成時工程完成時 在建工程帳戶之餘額合約總價在建工程帳戶之餘額合約總價 將在建工程與預收工程款二帳戶對沖，結束建造將在建工程與預收工程款二帳戶對沖，結束建造合約之會計處理。合約之會計處理。証業出版証業出版 .tw57【釋例五釋例五】n三福建設公司於X6年初承建一項工程，預計三年完工，合約總價$3,000,000，三福公司對該工程採完工百分比法處理，其他有關資料如下：n試計算X6年至X8年每年應認列之工程損益，並分別作必要分錄。証業出版証業出版 .tw58【解析解析】n計算估計工程總利益及完工比例計算估計工程總利益及完工比例 証業出版証業出版 .tw59【解析解析】n
34、計算各年應認列之工程損益計算各年應認列之工程損益 証業出版証業出版 .tw60【解析解析】証業出版証業出版 .tw61【解析解析】n作長期工程之相關分錄作長期工程之相關分錄 証業出版証業出版 .tw62【解析解析】証業出版証業出版 .tw63【解析解析】n在建工程帳戶之變動情形在建工程帳戶之變動情形 証業出版証業出版 .tw64【釋例六釋例六】n建福公司於X6年初承包一橋樑建造工程，估計四年完工，採完工百分比法處理，工程總價$9,000,000，相關成本資料如下：n試作X6年至X9年認列工程損益之分錄，並列示在建工程帳戶之變動情形。証業出版証業出版 .tw65【解析解析】n計算估計工程損益及完
35、工比例計算估計工程損益及完工比例 証業出版証業出版 .tw66【解析解析】n計算各年應認列之工程收入計算各年應認列之工程收入証業出版証業出版 .tw67【解析解析】n計算各年應認列之工程損益計算各年應認列之工程損益 証業出版証業出版 .tw68【解析解析】n計算各年應認列之工程費用計算各年應認列之工程費用 証業出版証業出版 .tw69【解析解析】n作認列工程損益之分錄作認列工程損益之分錄 証業出版証業出版 .tw70【解析解析】n在建工程帳戶之變動情形在建工程帳戶之變動情形 証業出版証業出版 .tw71建造合約之會計處理建造合約之會計處理 成本回收法成本回收法日常交易之處理日常交易之處理 工程
36、損益之處理工程損益之處理 工程完工之處理工程完工之處理証業出版証業出版 .tw72日常交易之處理日常交易之處理 平時發生工程成本、開出帳單及帳款收現等交易之處理與完工百分比法完全相同。証業出版証業出版 .tw73工程損益之處理工程損益之處理 工程未完工之年度，僅就預期很有可能回收之已發生工程成本範圍內認列收入。工程成本應於發生當期認列為費用。未完工之年度不認列任何利益。若發現工程將發生損失，應立即將全部損失認列為工程費用，借記工程費用，貸記在建工程。如估計損失減少，應認列利益並借記在建工程。証業出版証業出版 .tw74工程完工之處理工程完工之處理 應就合約總價款尚未認列部分認列為工程收入，其與
37、當期發生之工程費用間之差額即為工程利益。此時在建工程科目之餘額與工程之合約價格相等，將在建工程與預收工程款對沖，即可結束建造合約之會計處理。証業出版証業出版 .tw75【釋例七釋例七】n同釋例五，但三福公司對於合約結果無法可靠估計，已知X6年及X7年預期很有可能回收之成本總額分別為$1,000,000及$1,200,000。試為三福公司作有關長期工程之分錄。証業出版証業出版 .tw76【解析解析】n由於三福公司對於工程損益無法可靠估計，故由於三福公司對於工程損益無法可靠估計，故對該工程採成本回收法處理。對該工程採成本回收法處理。nX6年至X8年發生成本、開出帳單及帳款收現之分錄q與釋例五完全相
38、同。nX6年與X7年僅能就預期很有可能回收之已發生工程成本範圍內認列收入，並將工程成本於發生當期認列為費用。qX6年預期很有可能回收之總額為$1,000,000X6年實際發生之工程成本$900,000n應認列工程收入$900,000。証業出版証業出版 .tw77【解析解析】qX7年預期很有可能回收之總額為$1,200,000至期末已發生成本$1,380,000，而X6年已認列工程收入$900,000nX7年應認列工程收入$1,200,000-$900,000=$300,000n工程收入與工程費用之差額$180,000即為X7年之損失，應貸記在建工程$180,000。証業出版証業出版 .tw78
39、【解析解析】nX8年完工認列工程利益q工程總利益$3,000,000$2,200,000=$800,000qX8年應認列之工程利益工程總利益至7年底止已認列之損失$800,000(-$180,000)$980,000 nX8年完工認列工程收入qX8年應認列之工程收入工程總價至X7年底止已認列之工程收入$3,000,000$1,200,000$1,800,000 証業出版証業出版 .tw79【解析解析】n作長期工程相關分錄 証業出版証業出版 .tw80【釋例八釋例八】n同釋例六，但建福公司對於合約結果無法可靠估計，已知X6年至X8年預期很有可能回收之成本總額分別為$1,800,000、$3,00
40、0,000及$8,000,000。試為建福公司作有關長期工程之相關分錄。証業出版証業出版 .tw81【解析解析】n由於建福公司對於工程損益無法可靠估計，故對該由於建福公司對於工程損益無法可靠估計，故對該工程採成本回收法處理。工程採成本回收法處理。nX6年至X8年僅能就預期很有可能回收之已發生工程成本範圍內認列收入，並將工程成本於發生當期認列為費用。証業出版証業出版 .tw82【解析解析】nX9年完工認列工程(損)益q工程總(損)益$9,000,000$9,130,000=$(130,000)qX9年應認列之工程(損)益工程總(損)益至X8年底止已認列之損失$(130,000)($680,000
41、$680,000)$(130,000)nX9年完工認列工程收入qX9年應認列之工程收入工程總價至X8年底止已認列之工程收入$9,000,000$7,280,000$1,720,000証業出版証業出版 .tw83【解析解析】n作長期工程相關分錄 証業出版証業出版 .tw84建造合約之會計處理建造合約之會計處理 建造合約相關項目在財務狀況表之表達建造合約相關項目在財務狀況表之表達 應收工程款列為流動資產。應收工程款列為流動資產。在建工程餘額超過預收工程款餘額時，預收工程款列在建工程餘額超過預收工程款餘額時，預收工程款列為在建工程之減項，列於流動資產項下為在建工程之減項，列於流動資產項下預收工程款餘
42、額超過在建工程餘額時，在建工程列為預收工程款餘額超過在建工程餘額時，在建工程列為預收工程款之減項，列於流動負債項下。預收工程款之減項，列於流動負債項下。不得將不同工程之在建工程與預收工程款互相抵銷。不得將不同工程之在建工程與預收工程款互相抵銷。財務報表附註應揭露長期工程合約所採用之會計處理財務報表附註應揭露長期工程合約所採用之會計處理方法。方法。証業出版証業出版 .tw85【釋例九釋例九】n若釋例五及釋例六中，三福公司分別採用完工百分比法及成本回收法，試列示X6年及X7年應收工程款、在建工程與預收工程款在年底財務狀況表中之表達。証業出版証業出版 .tw86【解析解析】在建工程相關項目在財務狀況
43、表之表達列示如下。n完工百分比法完工百分比法 証業出版証業出版 .tw87【解析解析】n成本回收法成本回收法 証業出版証業出版 .tw17.4 勞務之提供勞務之提供勞務收入認列之方法相關成本（費用）之認列 証業出版証業出版 .tw89收入認列之方法收入認列之方法 完工百分比法完工百分比法 當提供勞務之交易結果能可靠估計時，應以報導期間結束日交易之完成程度認列收入。交易結果能可靠估計必須符合下列所有條件：收入金額能可靠衡量。與交易有關之經濟效益很有可能流向企業。與交易相關之已發生及將發生之成本能可靠衡量。交易於報導期間結束日之完成程度能可靠衡量。証業出版証業出版 .tw90收入認列之方法收入認列
44、之方法勞務交易完成程度可採用之方法：評估應完成之工作已完成之程度(產出比例法)衡量已履行勞務占全部應投入勞務之百分比(投入比例法)衡量已發生成本占估計總成本之比例(成本比例法)會計處理 若提供勞務之交易結果估計發生虧損，立即認列損失，以後年度估計虧損增加，補列損失；如估計損失減少，則認列利益。証業出版証業出版 .tw91收入認列之方法收入認列之方法 成本回收法 當提供勞務之交易結果無法可靠估計時，收入之認列應考慮已發生成本回收之可能性。會計處理 若已發生成本很有可能回收時，應就預期可回收之已發生成本範圍內認列收入。若已發生成本非屬很有可能回收時，不應認列收入，且已發生成本仍應於當期認列為費用。
45、証業出版証業出版 .tw92收入認列之方法收入認列之方法 特定履行法 若勞務應於特定期間履行，而其勞務量無法確定時，應依時間經過比例按直線法認列收入。全部履行法若勞務之提供係屬連續性質，且若某一特定活動遠比其他活動重要時，則收入之認列應延至該重要活動執行時才認列。証業出版証業出版 .tw93相關成本（費用）之認列相關成本（費用）之認列 原始直接成本 與簽訂勞務合約直接相關之成本，如代書費、公證費等。此類成本應先列為遞延費用，於合約期間內按收入認列比例攤銷，轉為費用。直接成本 各期提供勞務直接相關之成本，如原料、零件或人工成本等，此類成本應與相關收入於同期間認列費用。間接成本如廣告費、折舊費用等
46、有助於收入之賺得，但與勞務無直接關係之成本，於發生時直接認列為費用。証業出版証業出版 .tw94【釋例十釋例十】n齊思公司為一研究機構，於X6年初簽定一研究計畫，合約總價$1,000,000，合約期間為3年，其他相關資料如下：n若齊思公司決定依已發生成本占估計總成本之比例計算完成程度，試計算X6年至X8年每年應認列之勞務收入及費用，並作必要之分錄。証業出版証業出版 .tw95【解析解析】n齊思公司之勞務合約符合依照完工百分比法認齊思公司之勞務合約符合依照完工百分比法認列收入之條件。列收入之條件。n計算估計完工比例計算估計完工比例 証業出版証業出版 .tw96【解析解析】n計算各年應認列之勞務收
47、入計算各年應認列之勞務收入q由於合約總價由於合約總價$1,000,000在三年中均未變動，因此在三年中均未變動，因此各年應認列之收入計算如下：各年應認列之收入計算如下：証業出版証業出版 .tw97【解析解析】n作勞務收入之相關分錄作勞務收入之相關分錄 証業出版証業出版 .tw98【釋例十一釋例十一】n沿續釋例十，但每年估計尚需投入之成本無法合理估計。若齊思公司X6年底預期已發生成本應可全部回收，X7年底預期已發生之成本在$502,000額度內可回收，X8年底如期完成研究合約。試計算X6年至X8年每年應認列之勞務收入及費用，並作必要之分錄。証業出版証業出版 .tw99【解析解析】n計算各年應認列
48、之勞務收入計算各年應認列之勞務收入q由於交易結果尚無法合理估計，故僅就可回收之已發生成本範圍認列收入。nX6年應認列收入已發生成本$212,500nX7年應認列收入$502,000$212,500$289,500。nX8年應認列收入$1,000,000$212,500$289,500$498,000 証業出版証業出版 .tw100【解析解析】n作勞務收入之相關分錄作勞務收入之相關分錄qX6年至X8年發生成本、開出帳單及帳款收現之分錄與釋例十完全相同，不另列示。qX6年至X8年認列勞務收入之分錄証業出版証業出版 .tw101【釋例十二釋例十二】n韻姿健康中心招收會員，收取會費，並提供使用該中心設
49、施之服務。n入會之會員繳交一次會費$50,000，可於二年內免費使用該中心游泳池100次，健身房80次及三溫暖50次。nX7年初韻姿開幕即有200人入會，共計發生原始直接成本$20,000，估計每年之間接成本$800,000。n每使用一次游泳池、健身房及三溫暖之直接成本分別為$37、$110及$150。nX7年游泳池共被使用8,000次，健身房7,000次，三溫暖4,200次。n試編製韻姿健康中心X7年之簡明損益表。証業出版証業出版 .tw102【解析解析】n韻姿健康中心勞務合約之收入應按已發生之直接成本韻姿健康中心勞務合約之收入應按已發生之直接成本佔估計全部直接成本之比例認列。佔估計全部直接
50、成本之比例認列。n估計全部直接成本$3720,000$11016,000$15010,000$4,000,000n已發生直接成本$378,000$1107,000$1504,200$1,696,000n提供服務比例42.4%$4,000,000$1,696,000証業出版証業出版 .tw103【解析解析】n簡明損益表簡明損益表 証業出版証業出版 .tw17.5 資產之供他人使用利息、權利金及股利之認列條件權利金之認列權利金收入之應用特許權費收入 証業出版証業出版 .tw利息、權利金及股利之認列條件利息、權利金及股利之認列條件 企業提供資產予他人使用所產生之利息、權利金及股利收入，應於下列條件完
