1、第第1717章内部审计报告章内部审计报告 内部审计报告内部审计报告1内部审计报告目的与类型内部审计报告目的与类型2 公布审计报告公布审计报告3审计报告编制审计报告编制4有效的审计沟通有效的审计沟通5内部审计报告是总结内部审计工作内部审计报告是总结内部审计工作中的有关风险，并提出有关建议的正式中的有关风险，并提出有关建议的正式文本。文本。第第1 1节节 内部审计报告内部审计报告我国内部审计具体准则第我国内部审计具体准则第 7 号号审计报告的定审计报告的定义：义：审计报告审计报告,是指内部审计人员根据审计计划对被审是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后计单位实施必要的审计程序
2、后,就被审计单位经营就被审计单位经营活动和内部控制的适当性活动和内部控制的适当性,合法性和有效性出具的合法性和有效性出具的书面文件书面文件。一、定义一、定义以审计证据为依据以审计证据为依据客观客观完整完整清晰清晰及时及时重要性重要性第第1 1节节 内部审计报告内部审计报告二、一般原则二、一般原则 我国具体准则规定：审计报告我国具体准则规定：审计报告应当包括以下基本要素应当包括以下基本要素:(一一)标题标题;(二二)收件人收件人;(三三)正文正文;(四四)附件附件:(五五)签章签章;(六六)报告日期报告日期.第第1 1节节 内部审计报告内部审计报告三、基本要素三、基本要素(一一)审计概况审计概况
3、:说明审计立项依据说明审计立项依据,审计目的审计目的和范围和范围,审计重点和审计标准等内容审计重点和审计标准等内容;(二二)审计依据审计依据:应声明内部审计是按照内部审应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施计准则的规定实施,若存在未遵循该准则的情若存在未遵循该准则的情形形,应对其做出解释和说明应对其做出解释和说明;(三三)审计结论审计结论:根据已查明的事实根据已查明的事实,对被审计对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价单位经营活动和内部控制所作的评价;(四四)审计决定审计决定:针对审计发现的主要问题提出针对审计发现的主要问题提出的处理的处理,处罚意见处罚意见;(五五)审计建议审计建议:针
4、对审计发现的主要问题提出针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议的改善经营活动和内部控制的建议.第第1 1节节 内部审计报告内部审计报告四、主要内容四、主要内容第第2 2节审计报告的目的和类型节审计报告的目的和类型一、目的一、目的披露有关发现披露有关发现（什么是失常情（什么是失常情形？）形？）书面记录被审书面记录被审计单位的计划计单位的计划和需要阐述的和需要阐述的报告报告（做什么？）（做什么？）描述有关发现描述有关发现（为什么出现（为什么出现失常情形？）失常情形？）建议纠正措施建议纠正措施（应该采取哪些（应该采取哪些措施纠正这些情措施纠正这些情形？）形？）1准确准确2客观客观5
5、建设性建设性3清晰清晰6完整完整二、审计报告撰写标准二、审计报告撰写标准第第2节内部审计的目的和类型节内部审计的目的和类型4简洁简洁7及时及时第第3节内部审计的目的和类型节内部审计的目的和类型适适三、审计报告模板三、审计报告模板样板样板1：适应于如何一种内部审计，主要包括项目概况和范围、：适应于如何一种内部审计，主要包括项目概况和范围、执行摘要和改善机会。执行摘要和改善机会。样板样板2：适用于金融机构审计、主要包括项目概况、审计发：适用于金融机构审计、主要包括项目概况、审计发现和建议、审计范围和审计小组的概要说明。报告可能还包现和建议、审计范围和审计小组的概要说明。报告可能还包括执行摘要，这取
6、决于依赖报告的长度和复杂性。括执行摘要，这取决于依赖报告的长度和复杂性。样板样板3：适用于：适用于IT管理缺陷的审计报告，主要包括失效的控制、管理缺陷的审计报告，主要包括失效的控制、管理层的反馈、行动计划以及完成时间。管理层的反馈、行动计划以及完成时间。内部审计流程和撰写审计报告流程内部审计流程和撰写审计报告流程一般审计流程一般审计流程.JPG内部审计报告撰写过程内部审计报告撰写过程.JPG第第3 3节公布审计报告节公布审计报告一、公布审计报告的方法一、公布审计报告的方法审计报告导言审计报告导言部分构成部分构成报告收件人和抄送人报告收件人和抄送人报告标题和审核目标报告标题和审核目标审计范围和外
7、勤工作时间审计范围和外勤工作时间视察地点和审计时间安排视察地点和审计时间安排实施审计程序实施审计程序基于审计结果的审计意见基于审计结果的审计意见第第3 3节公布审计报告节公布审计报告编制和发布内部编制和发布内部审计可采用的方审计可采用的方法法“百科全书百科全书”式的内部审计报告式的内部审计报告实施审计程序的描述实施审计程序的描述有关审计发现的详细描述有关审计发现的详细描述有关审计发现的详细解释有关审计发现的详细解释高度概括的审计报告高度概括的审计报告关注重要问题关注重要问题审计报告的关键部分是审计发现和审计建议审计报告的关键部分是审计发现和审计建议第第3 3节公布审计报告节公布审计报告二、审计
8、发现的构成要素二、审计发现的构成要素良好审计报告良好审计报告应该包括的内应该包括的内容容情况陈述情况陈述发现了什么发现了什么内部审计提交审计发现的标准内部审计提交审计发现的标准所报告审计发现的影响所报告审计发现的影响审计偏差的原因审计偏差的原因内部审计建议内部审计建议第第3 3节公布审计报告节公布审计报告三、审计报告陈述指南三、审计报告陈述指南审计报告语言审计报告语言应用技巧应用技巧提供审计报告观点提供审计报告观点报告被审计单位的工作成果报告被审计单位的工作成果揭示计划行动揭示计划行动报告减轻过错的情况报告减轻过错的情况将审计报告作为审计报告的一部分将审计报告作为审计报告的一部分提高审计报告的
9、语调品质提高审计报告的语调品质第第3 3节公布审计报告节公布审计报告四、可供选择的审计报告模式四、可供选择的审计报告模式标准审计报告标准审计报告口头报告口头报告中期或非正式的备忘录报告中期或非正式的备忘录报告调查问卷式审计报告调查问卷式审计报告常规描述性审计报告常规描述性审计报告总结性审计报告总结性审计报告简化的审计报告格式简化的审计报告格式 表表17.6 17.6 审计报告编制步骤审计报告编制步骤编制最终编制最终审计报告草稿审计报告草稿编制审计工作底稿编制审计工作底稿第一稿第一稿审计报告审计报告离场会议离场会议出具最终报告出具最终报告描述审计发现描述审计发现与管理者讨论与管理者讨论第第4节审
10、计报告编制节审计报告编制第第4 4节节 审计报告编制审计报告编制一、起草审计报告一、起草审计报告二、审计报告：跟进和总结二、审计报告：跟进和总结三、审计报告和工作底稿的保存三、审计报告和工作底稿的保存第第5 5节有效的审计沟通机会节有效的审计沟通机会一、最大化工作满意度一、最大化工作满意度工作满意度的工作满意度的来源来源合理愉快的工作环境、公平的薪酬以合理愉快的工作环境、公平的薪酬以及合格的监督等期待的事物。及合格的监督等期待的事物。来自高水平的自我表达和自我实现，来自高水平的自我表达和自我实现，包括承担更多的工作任务、更大的权包括承担更多的工作任务、更大的权威、学习的机会以及建立开放的职业威
11、、学习的机会以及建立开放的职业机会、并获得更大的自由不受限制取机会、并获得更大的自由不受限制取得结果。得结果。第第5 5节有效的审计沟通机会节有效的审计沟通机会二、有效的内部审计沟通二、有效的内部审计沟通三、冲突与组织变革三、冲突与组织变革四、了解从事内部审计的人员四、了解从事内部审计的人员内部审计具体准则第内部审计具体准则第7号号审计报告审计报告 第一章第一章 总则总则 第二章第二章 一般原则一般原则 第四条第四条 内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告结论与建议，出具审
12、计报告。如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报。如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。第五条第五条 审计报告应当审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现，并体现重要性重要性原则。原则。(一一)审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项；审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项；(二二)审计报告应按照规定的格式及内容编制，作到要素齐全、格式审计报告应按照规定的格式及内容编制，作到要素齐全、格式规范，不遗漏审计
13、中发现的重大事项；规范，不遗漏审计中发现的重大事项；(三三)审计报告应及时突出重点、简明扼要、易于理解；审计报告应及时突出重点、简明扼要、易于理解；(四四)审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施；审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施；(五五)审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现；行的改进建议，促进组织目标的实现；(六六)审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。性和风险水平。内部审计具体准则第内部审
14、计具体准则第7号号审计报告审计报告第六条第六条 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。和责任。第七条第七条 审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性所做审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性所做出的相对保证。出的相对保证。第三章 审计报告的内容 第八条 审计报告应当包括以下基本要素：(一)标题；(二)收件人；(三)正文；(四)附件；(五)签章；(六)报告日期。内部审计具体准则第内部审计具体准则第7号号审计报告审计报告第九条第九条 审计报告的
15、正文应包括以下主要内容：审计报告的正文应包括以下主要内容：(一一)审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容；等内容；(二二)审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循核准则的情形，应对其做出解释和说明；遵循核准则的情形，应对其做出解释和说明；(三三)审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价；的评价；(四四)审计决定：针对审计发现的主
16、要问题提出的处理、处罚意见；审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见；(五五)审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。建议。第十条第十条 审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。明、被审计单位的反馈意见等内容。内部审计具体准则第内部审计具体准则第7号号审计报告审计报告 第四章第四章 审计报告的编制、复核与分发审计报告的编制、复核与分发 第十一条第十一条 审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审
17、计审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。报告，并向被审计单位征求反馈意见。第十二条第十二条 被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人及被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人及相关意见及时送内部审计机构负责人复核。相关意见及时送内部审计机构负责人复核。第十三条第十三条 审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈意见及时送内部审计机构负责人复核。意见及时送内部审计机构负责人复核。第十四条第十四条 内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织
18、适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。第十五条第十五条 内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥善保存。善保存。案例 西方内部审计报告范例.doc.第四部分资料内部审计报告讨论.doc练习 练习审计报告的写作练习审计报告的写作案例 案例案例A：内审报告落入税务局之手：内审报告落入税务局之手 案例案例B：审计报告和审计人员遭到质疑：审计报告和审计人员遭到质疑第18章 后续审计 一、定义一、定义.定义后续审计后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人员为检查被审
19、计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计。.特点后续审计具有以下特点：1、由于国家审计是强制性审计，因此后续审计通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托社会审计组织对被审计单位实施后续审计。2、后续审计的重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围。3、后续审计所涉及的时间是从审计结论和决定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况。4、后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，但针对性较强。第18章 后续审计 二、后续审计的内容二、后续审计的内容 后续审计的范围与审计的范围密切相关，主要是针对内部控制
20、措施的薄弱环节的改进活动而进行的审计。后续审计的范围会随着已调查的某一关注事项的类型和重要性的改变而改变。内容包括监督检查审计决定的执行情况；了解审计意内容包括监督检查审计决定的执行情况；了解审计意见采纳情况，考察审计效果；发现审计决定执行过程中出见采纳情况，考察审计效果；发现审计决定执行过程中出现的问题，采取相应措施；发现审计意见和审计决定不当现的问题，采取相应措施；发现审计意见和审计决定不当时，进行复查，重新做出审计决定，弥补原来审计中的不时，进行复查，重新做出审计决定，弥补原来审计中的不足；根据新的情况提出建议和措施，扩大审计效果。足；根据新的情况提出建议和措施，扩大审计效果。第18章 后续审计 三、后续审计方式 1.高级管理层与被审计者协商，决定是否、何时、怎样按照审计人员的建议采取纠正行动。2.被审者按照决定采取行动。3.在报送审计报告之后，经过一段合理的时间，内部审计人员对被审计者进行复查，看其是否采取了合适的纠正措施并取得了理想的效果，如果未采取行动，则分析是否采取了合适的措施并取得了理想的效果，如果未采取行动，则分析是否是高级管理层和董事会的责任。第18章 后续审计 五、后续审计应注意的问题五、后续审计应注意的问题.将后续审计列入年度要点或项目计划。.选择重要项目。后续审计的对象应是重要项目。根据成本效益原则和重要性原则。.注重时效性。4.审计技巧和技术。后续审计
