1、编辑课件编辑课件2成本分析方法课件内容成本分析方法课件内容o1、什么是成本分析、什么是成本分析o2、成本分析方法、成本分析方法o3、辰州矿业成本分析运用、辰州矿业成本分析运用o4、作业单位成本分析、作业单位成本分析o5、产品完全单位成本分析、产品完全单位成本分析o6、成本分析的要求、成本分析的要求o7、亟待改进的问题、亟待改进的问题编辑课件编辑课件31 1、什么是成本分析？、什么是成本分析？o1.1 成本分析的概念成本分析的概念o1.2 成本分析的内容成本分析的内容o1.3 成本分析的原则成本分析的原则o1.4 成本分析的意义成本分析的意义o1.5 成本分析的任务成本分析的任务编辑课件编辑课件
2、41.1 1.1 成本分析的概念成本分析的概念o 成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。的分析方法。o 成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本预算的执行结果，揭示成本升正确评价企业成本预算的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本预算和制定经营决策降变动的原因，为编制成本预算和制定经营决策提供重要依据。提供
3、重要依据。编辑课件编辑课件51.2 1.2 成本分析的内容成本分析的内容o 对全部产品成本预算的完成情况进行总的评价，分对全部产品成本预算的完成情况进行总的评价，分为三个方面：为三个方面：o 第一，在核算资料的基础上，通过深入分析，第一，在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业成本预算的执行结果，提高企业和职正确评价企业成本预算的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性。工讲求经济效益的积极性。o 第二，揭示成本升降的原因，正确地查明影响第二，揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。理水平。o
4、第三，寻求进一步降低成本的途径和方法。成第三，寻求进一步降低成本的途径和方法。成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。选定适应新情况的最合适的成本水平。编辑课件编辑课件61.3 1.3 成本分析的原则成本分析的原则 o 1、全面分析与重点分析相结合的原则；、全面分析与重点分析相结合的原则；o 2、专业分析与群众分析相结合的原则；、专业分析与群众分析相结合的原则；o 3、纵向分析与横向分析相结合的原则；、纵向分析与横向分析相结合的原则；o 4、事后分析与事前、事中分析相结合的原则。、事后分析与事前、事中分析相结合
5、的原则。编辑课件编辑课件71.4 1.4 成本分析的意义成本分析的意义 o 成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析。成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析。其包括成本的事前、事中和事后三个方面。其包括成本的事前、事中和事后三个方面。o 成本的事前分析是指在成本未形成之前所进行成本的事前分析是指在成本未形成之前所进行的成本预测。进行事前成本分析，可使企业的成本的成本预测。进行事前成本分析，可使企业的成本控制有可靠的目标。控制有可靠的目标。o 成本的事中分析是指对正在执行的成本预算的成本的事中分析是指对正在执行的成本预算的结果所进行的分析。事中分析主要是为了进行成本结果所进行的分析。事
6、中分析主要是为了进行成本控制，防止实际成本超过目标成本的范围。控制，防止实际成本超过目标成本的范围。o 成本的事后控制是指对成本实际执行的结果所成本的事后控制是指对成本实际执行的结果所作的分析。事后分析主要是对成本执行的结果进行作的分析。事后分析主要是对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期的成本控制活动的开展。以利于下一期的成本控制活动的开展。编辑课件编辑课件81.5 1.5 成本分析的任务成本分析的任务 o 1、正确计算成本预算的执行结果，计算产生、正确计算成本预算的执行结果，计算产生的差异；的差异；o 2
7、、找出产生差异的原因；、找出产生差异的原因；o 3、正确对成本预算的执行情况进行评价；、正确对成本预算的执行情况进行评价；o 4、提出进一步降低成本的措施和方案。、提出进一步降低成本的措施和方案。编辑课件编辑课件92、成本分析方法、成本分析方法 o 在进行成本分析中可供选择的技术方法在进行成本分析中可供选择的技术方法(也称数也称数量分析方法量分析方法)很多，企业应根据分析的目的，分很多，企业应根据分析的目的，分析对象的特点，掌握的资料等情况确定应采用哪析对象的特点，掌握的资料等情况确定应采用哪种方法进行成本分析。在实际工作中，通常采用种方法进行成本分析。在实际工作中，通常采用的技术分析方法有的
8、技术分析方法有:2.1 对比分析法对比分析法 2.2 因素分析法因素分析法 2.3 相关分析法。相关分析法。编辑课件编辑课件102.1 2.1 对比分析法对比分析法 o对比分析法是通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭对比分析法是通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法示差异，分析差异产生原因的一种方法。o在采用对比分析时，应注意本期实际指标与对比指标的可比性，以使比较的在采用对比分析时，应注意本期实际指标与对比指标的可比性，以使比较的结果更能说明问题，揭示的差异才能符合实际。若不可比，则可能使分析的结果更能说明问题，揭示的差异才
9、能符合实际。若不可比，则可能使分析的结果不准确，甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的结论。结果不准确，甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的结论。o在对比分析中，可采取实际指标与预算指标对比，本期实际与上期在对比分析中，可采取实际指标与预算指标对比，本期实际与上期(或上年或上年同期，历史最好水平同期，历史最好水平)实际指标对比，本期实际指标与国内外同类型企业的实际指标对比，本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比等形式。通过对比分析，可一般地了解企业成本的升降情况及先进指标对比等形式。通过对比分析，可一般地了解企业成本的升降情况及其发展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。其发
10、展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。o采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种形式。形式。o（1）绝对数比较，如上年产品单位成本）绝对数比较，如上年产品单位成本40000元元/吨，本年产品单位吨，本年产品单位成本为成本为38000元元/吨；吨；o（2）增减数比较，如本年成本比上年降低）增减数比较，如本年成本比上年降低2000元元/吨；吨；o（3）指数比较，如本年成本比上年降低）指数比较，如本年成本比上年降低5%。编辑课件编辑课件112.2 2.2 因素分析法因素分析法 o 因素分析法是依据
11、分析指标与其影响因素的关因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系系,确定影响因素，测量其影响程度，查明指标确定影响因素，测量其影响程度，查明指标变动原因，变动原因，从数量上确定各因素对分析指标影从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种分析方法。响方向和影响程度的一种分析方法。o 因素分析法具体有两种，一为连环替代法；二因素分析法具体有两种，一为连环替代法；二为差额分析法。其中连环替代法为其基本方法，为差额分析法。其中连环替代法为其基本方法，差额分析法为简化方法。下面，对其基本原理差额分析法为简化方法。下面，对其基本原理和内容进行介绍。和内容进行介绍。编辑课件编辑课件12采用因素分
12、析法时注意的问题采用因素分析法时注意的问题o 1、注意因素分解的关联性；、注意因素分解的关联性；o 2、因素替代的顺序性；、因素替代的顺序性；o 3、顺序替代的连环性，即计算每一个因素变动时，、顺序替代的连环性，即计算每一个因素变动时，都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果；法确定因素变化影响结果；o 4、计算结果的假定性，连环替代法计算的各因素、计算结果的假定性，连环替代法计算的各因素变动的影响数，会因替代计算的顺序不同而有差别，即变动的影响数，会因替代计算的顺序不同而有差别，即其计算结果只是在某种假定前提下的结
13、果，为此，财务其计算结果只是在某种假定前提下的结果，为此，财务分析人员在具体运用此方法时，应注意力求使这种假定分析人员在具体运用此方法时，应注意力求使这种假定是合乎逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定，这样，是合乎逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定，这样，计算结果的假定性，就不会妨碍分析的有效性。计算结果的假定性，就不会妨碍分析的有效性。编辑课件编辑课件13因素替代顺序因素替代顺序o 先替换数量因素，后替换质量因素先替换数量因素，后替换质量因素o 先替换实物因素，后替换价值因素先替换实物因素，后替换价值因素o 先替换主要因素，后替换次要因素先替换主要因素，后替换次要因素编辑课件编辑课件14数
14、量因素与质量因素数量因素与质量因素o 数量因素是反映社会经济现象发展总规模、总水平或工作总数量因素是反映社会经济现象发展总规模、总水平或工作总量的指标，用绝对数表示。其数值大小一般随总体范围的大量的指标，用绝对数表示。其数值大小一般随总体范围的大小而增减。小而增减。o 质量因素是反映社会经济现象相对水平或平均水平的统计指质量因素是反映社会经济现象相对水平或平均水平的统计指标，用平均数或相对数表示。标，用平均数或相对数表示。o 两者的关系表现为：它们从不同角度反映总体的综合数量特两者的关系表现为：它们从不同角度反映总体的综合数量特征。数量因素是计算质量指标的基础，而质量因素往往是相征。数量因素是
15、计算质量指标的基础，而质量因素往往是相应的数量因素进行对比的结果。应的数量因素进行对比的结果。o 例举：数量因素：产量、处理量、作业量例举：数量因素：产量、处理量、作业量 质量因素：单价、单位成本、比率指标（出矿品位质量因素：单价、单位成本、比率指标（出矿品位、回收率等）回收率等）o特例：单耗特例：单耗 单耗与耗用量计算消耗总量时为质量因素，与单价计算单单耗与耗用量计算消耗总量时为质量因素，与单价计算单位成本时为数量因素位成本时为数量因素编辑课件编辑课件152.2.1 2.2.1 连环替代法连环替代法o 它是将分析指标分解为各个可以计量的因它是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素
16、之间的依存关系，顺次用素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的各因素的比较期指标（比较值）比较期指标（比较值）替代替代基期指基期指标（基值），标（基值），据以测定各因素对分析指标的影据以测定各因素对分析指标的影响。响。编辑课件编辑课件162.2.1.1 2.2.1.1 计算方法（一）计算方法（一）o 设某一财务指标设某一财务指标Y是由相互联系的是由相互联系的A、B、C三三个因素组成，基期指标（基值）和比较期指标个因素组成，基期指标（基值）和比较期指标（比较值）的公式是：（比较值）的公式是：o 基期指标（基值）：基期指标（基值）：Y0=A0 xB0 x C0o 实际指标（比较值）：实际指
17、标（比较值）：Y3=A1x B1 x C1编辑课件编辑课件172.2.1.1 2.2.1.1 计算方法（一）计算方法（一）o 该指标比较值脱离基值的差异（该指标比较值脱离基值的差异（Y3-Y0=S），可），可能同时是上列三因素变动的影响。在测定各个因素的能同时是上列三因素变动的影响。在测定各个因素的变动对指标变动对指标Y的影响程度时可顺序计算如下：的影响程度时可顺序计算如下：基期指标基期指标Y0=A0 x B0 xC0 （1）第一次替代第一次替代Y1=A1 x B0 x C0 （2）第二次替代第二次替代Y2=A1 x B1 x C0 （3）第三次替代实际指标第三次替代实际指标Y3=A1 x B
18、1xB1（4）编辑课件编辑课件182.2.1.1 2.2.1.1 计算方法（一）计算方法（一）o A因素变动的影响：因素变动的影响：SA=(2)-(1)=Y1-Y0=(A1-A0)xB0 xC0o B因素变动的影响：因素变动的影响：SB=(3)-(2)=Y2 Y1=A1x(B1-B0)xC0o C因素变动的影响：因素变动的影响：SC=(4)-(3)=Y3 Y2=A1xB1x(B1-C0)编辑课件编辑课件192.2.1.2 2.2.1.2 计算方法（二）计算方法（二）o 同计算方法（一）同计算方法（一）某一财务指标某一财务指标F由相互由相互联系的联系的A、B两个因素组成，基期指标（基两个因素组成
19、，基期指标（基值）和比较期指标（比较值）的公式是：值）和比较期指标（比较值）的公式是：o 基期指标（基值）：基期指标（基值）：F0=A 0/B0 o 实际指标（比较值）：实际指标（比较值）：F2=A 1/B1编辑课件编辑课件202.2.1.2 2.2.1.2 计算方法（二）计算方法（二）o 在测定各个因素的变动对指标在测定各个因素的变动对指标F的影响程度时可顺的影响程度时可顺序计算如下：序计算如下：基期指标基期指标F0=A 0/B0 （1）第一次替代第一次替代F1=A 1/B0 （2）第二次替代第二次替代F2=A 1/B1 （3）为比较期指）为比较期指标标o A因素变动的影响：因素变动的影响：
20、SA=(2)-(1)=F1-F0=A 1/B0-A 0/B0 o B因素变动的影响：因素变动的影响：SB=(3)-(2)=F2 F1=A 1/B1-A 1/B0 编辑课件编辑课件212.2.2 2.2.2 差额分析法差额分析法o 它是连环替代法的一种简化形式，是利用各个它是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基期值之间的差额，来计算各因素因素的比较值与基期值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。对分析指标的影响。o 例如：产品单位完全成本是由三个因素影响的，例如：产品单位完全成本是由三个因素影响的，其表达式为：产品单位完全成本其表达式为：产品单位完全成本=单位出矿成本单位出矿
21、成本+单位选矿成本单位选矿成本+单位管理成本单位管理成本o 分析比较值与基准值变化时，可以分别计算出分析比较值与基准值变化时，可以分别计算出产品单位完全成本的变化，以及三个影响因素不同产品单位完全成本的变化，以及三个影响因素不同的变化和比重。的变化和比重。编辑课件编辑课件222.3 2.3 相关分析法相关分析法 o 企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起成本的例如：生产数量的变化，必然会引起成本的相应变化，利用数学方法进行相关分析，找相应变化，利
22、用数学方法进行相关分析，找出有关经济指标之间规律性的联系，即为相出有关经济指标之间规律性的联系，即为相关分析法。关分析法。编辑课件编辑课件233 3、辰州矿业成本分析运用、辰州矿业成本分析运用合并完全单位成本分析单位成本分析（自产）合并完全单位成本分析（集团内）合并完全单位成本（外购）本部自产产品本部自产产品完全单位成本分析完全单位成本分析各子公司自产产品完全单位成本分析各子公司各子公司外购原料生产产品外购原料生产产品完全单位成本分析完全单位成本分析本部本部作业成本分析作业成本分析子公司子公司合并作业成本分析合并作业成本分析各子公司各子公司作业成本分析作业成本分析各子公司自产产品各子公司自产产
23、品完全单位成本分析完全单位成本分析合并完全单位成本分析合并完全单位成本分析（自产）（自产）合并完全单位成本分析合并完全单位成本分析（集团内）（集团内）合并完全单位成本分析合并完全单位成本分析（外购）（外购）分析架构：合并合并完全单位成本分析完全单位成本分析编辑课件编辑课件24作业单位成本分析流程作业单位成本分析流程o 作业单位成本作业单位成本=变动单位成本变动单位成本+固定成本固定成本/作业量作业量o 变动单位成本主要包括原材料（主要材料、变动单位成本主要包括原材料（主要材料、定额材料等）、辅助材料、燃料、动力等；定额材料等）、辅助材料、燃料、动力等；o 固定成本主要包括制造费用、共同费用等；
24、固定成本主要包括制造费用、共同费用等；o 部分成本费用为半变动成本，如职工薪酬，部分成本费用为半变动成本，如职工薪酬，有条件单位应视为变动成本进行分析。有条件单位应视为变动成本进行分析。o 替换顺序为变动成本、固定成本、作业量替换顺序为变动成本、固定成本、作业量编辑课件编辑课件25产品完全单位成本分析流程产品完全单位成本分析流程o 产品完全单位成本产品完全单位成本=产品完全总成本产品完全总成本/产品产品产量产量=（出矿总成本（出矿总成本+选矿总成本选矿总成本+管理总管理总成本）成本）/（出矿量（出矿量*出矿品位出矿品位*选矿回收率）选矿回收率）=（出矿单位成本（出矿单位成本+选矿单位成本选矿单
25、位成本+管理单管理单位成本）位成本）/（出矿品位（出矿品位*选矿回收率）选矿回收率）o 替换顺序：出矿单位成本、选矿单位成本、替换顺序：出矿单位成本、选矿单位成本、管理单位成本、出矿品位、选矿回收率管理单位成本、出矿品位、选矿回收率编辑课件编辑课件264 4、作业单位成本分析、作业单位成本分析 o 作业单位成本分析的意义作业单位成本分析的意义 作业单位成本分析的意义，在于揭示各种作业单位成本分析的意义，在于揭示各种作业成本项目的变动对各作业单位成本变动的作业成本项目的变动对各作业单位成本变动的影响，查明作业单位成本升降的具体原因。影响，查明作业单位成本升降的具体原因。o 作业单位成本分析的步骤
26、作业单位成本分析的步骤 构成作业成本的项目多而复杂，我们仅以构成作业成本的项目多而复杂，我们仅以主要项目如材料费用、工资费用、制造费用等，主要项目如材料费用、工资费用、制造费用等，作为代表性项目进行分析，说明其分析的步骤作为代表性项目进行分析，说明其分析的步骤和方法。和方法。编辑课件编辑课件274.1 4.1 作业量项目的分析作业量项目的分析o 作业量项目对作业成本的影响为因作业量作业量项目对作业成本的影响为因作业量变动对作业单位成本影响。变动对作业单位成本影响。o 因作业单位成本等于变动单位成本因作业单位成本等于变动单位成本+固定固定成本总额成本总额/作业量，故变动单位成本对作业单作业量，故
27、变动单位成本对作业单位成本没有影响，分析作业量变动影响时可采位成本没有影响，分析作业量变动影响时可采用：用：o 作业量变动的影响作业量变动的影响=比较期固定成本总额比较期固定成本总额/比较期作业量比较期作业量-比较期固定成本总额比较期固定成本总额/基期作基期作业量业量编辑课件编辑课件284.2 4.2 材料费用项目的分析材料费用项目的分析o 材料费用项目对作业成本的影响为比较期单位成材料费用项目对作业成本的影响为比较期单位成本直接减基期单位成本，然后再分单耗与单价分析。本直接减基期单位成本，然后再分单耗与单价分析。o 单位作业成本中材料费用影响的基本因素，是单单位作业成本中材料费用影响的基本因
28、素，是单位作业材料单耗和材料单价。它们对单位作业影响的位作业材料单耗和材料单价。它们对单位作业影响的计算公式如下：计算公式如下：o （1）材料单耗变动的影响）材料单耗变动的影响=(比较期单位耗用比较期单位耗用量量-基期单位耗用量基期单位耗用量)基期单价基期单价 o （2）材料单价变动的影响）材料单价变动的影响=(比较期单价比较期单价-基期基期单价单价)实际单位耗用量实际单位耗用量 o 上式中的上式中的“基期数基期数”指的是预算数、定额数、上指的是预算数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。年实际平均、历史或行业先进水平等数值。编辑课件编辑课件294.3 4.3 工资费用项目的分析工
29、资费用项目的分析o 工资费用项目对作业成本的影响参照原料费用工资费用项目对作业成本的影响参照原料费用项目分析。项目分析。o 单位产品成本中工资费用影响的因素，是单位单位产品成本中工资费用影响的因素，是单位产品工时消耗量和小时工资额。它们对工资费用升产品工时消耗量和小时工资额。它们对工资费用升降的影响可用下列计算公式：降的影响可用下列计算公式：o（1）工时消耗量变动的影响）工时消耗量变动的影响(比较期工比较期工时消耗量基期工时消耗量时消耗量基期工时消耗量)基期工时工资额基期工时工资额 o（2）工时工资额变动的影响）工时工资额变动的影响(比较期工比较期工时工资额基期工时工资额时工资额基期工时工资额
30、)比较期工时消耗量比较期工时消耗量o 工时消耗量还可以细分至职工平均人数、职工平均工时消耗量还可以细分至职工平均人数、职工平均工时消耗量进行分析工时消耗量进行分析 编辑课件编辑课件304.4 4.4 制造费用项目的分析制造费用项目的分析o 制造费用项目等固定成本对作业成本的影响为比制造费用项目等固定成本对作业成本的影响为比较期各项目总成本直接减基期各项目总成本，然后进行较期各项目总成本直接减基期各项目总成本，然后进行原因分析，再补充说明该类费用总计对作业单位成本的原因分析，再补充说明该类费用总计对作业单位成本的影响。影响。o 作业成本中制造费用项目等固定成本影响的基本因作业成本中制造费用项目等
31、固定成本影响的基本因素，直接为各项目比较期与基期的总成本差额绝对数：素，直接为各项目比较期与基期的总成本差额绝对数：o（1）职工薪酬变动影响）职工薪酬变动影响=比较期职工薪酬总额比较期职工薪酬总额-基基期职工薪酬总额期职工薪酬总额o（2）其他如折旧、差旅费、共同费用、其他等变）其他如折旧、差旅费、共同费用、其他等变动影响同上动影响同上 o （3）该类费用总计对作业单位成本的影响）该类费用总计对作业单位成本的影响=（比（比较期该类费用总计较期该类费用总计-基期该类费用总计）基期该类费用总计）/基期作业量基期作业量编辑课件编辑课件314.5 4.5 作业成本分析举例及解答作业成本分析举例及解答 采
32、掘、选矿、冶炼等作业成本因素如材料、工资、制造费用等分析采掘、选矿、冶炼等作业成本因素如材料、工资、制造费用等分析均可参照前述内容及标准成本分析表格式进行分析；现举例说明出矿成均可参照前述内容及标准成本分析表格式进行分析；现举例说明出矿成本分析说明：本分析说明：某矿山企业某矿山企业2011年年10月实际出矿成本资料与标准出矿成本如下表，计月实际出矿成本资料与标准出矿成本如下表，计算标准单位出矿成本并分析其因素影响差异。算标准单位出矿成本并分析其因素影响差异。项目项目单位单位标准值标准值实际值实际值采掘总额元12000001440000出矿量吨60006500掘进量吨20003500生产进尺米5
33、00600掘进进尺米300400编辑课件编辑课件324.5 4.5 举例解答举例解答4.5.1 4.5.1 计算单位出矿成本计算单位出矿成本：o出矿量比：出矿量比：标准：标准：6000/(6000+2000)=75%实际：实际：6500/(6500+3500)=65%o生产进尺比：生产进尺比：标准：标准：500/(500+300)=62.5%实际：实际：600/(600+400)=60%o标准单位出矿成本标准单位出矿成本=(1200000 x75%+1200000 x25%x62.5%)/6000=181.25o实际单位出矿成本实际单位出矿成本=(1440000 x65%+1440000 x3
34、5%x60%)/6500=190.5231编辑课件编辑课件334.5 4.5 举例解答举例解答4.5.2 4.5.2 列示各种差异：列示各种差异：出矿量比差异：出矿量比差异：-10%生产进尺比差异：生产进尺比差异：-2.5%单位出矿成本差异：单位出矿成本差异：9.2731元元/吨吨列表如下：列表如下：指标指标标准标准实际实际差异差异采掘总额12000001440000240000出矿量比75%65%-10%采掘量比25%35%10%生产进尺比62.5%60%-2.5%掘进进尺比37.5%40%2.5%出矿量60006500500出矿单位成本181.25190.52319.2731编辑课件编辑课
35、件344.5 4.5 举例解答举例解答4.5.3 4.5.3 成本因素分析成本因素分析o3.5.3.1 3.5.3.1 计算各因素差异影响：计算各因素差异影响：o采掘总额差异影响：采掘总额差异影响：(240000 x75%+240000 x25%x62.5%)/6000=36.25元元/吨吨o出矿量比影响：出矿量比影响：1440000 x(-10%)+1440000 x10%x62.5%/6000=-9元元/吨吨o生产进尺比影响：生产进尺比影响：1440000 x35%x(-2.5%)/6000=-2.1元元/吨吨o出矿量影响：出矿量影响：(1440000 x65%+1440000 x35%x
36、60%)/6500-(1440000 x65%+1440000 x35%x60%)/6000=-15.8769元元/吨吨o各因素影响合计各因素影响合计36.25-9-2.1-15.8769=9.2731元元/吨吨编辑课件编辑课件354.5 4.5 举例解答举例解答4.5.3 4.5.3 成本因素分析成本因素分析o 3.5.3.2 3.5.3.2 文字说明因素差异影响：文字说明因素差异影响：o 20112011年年1010月实际出矿单位成本月实际出矿单位成本190.52190.52元较标准出矿单位成本元较标准出矿单位成本181.25181.25元增加元增加9.279.27元，主要原因：元，主要原
37、因：1 1、出矿量增加、出矿量增加500500吨致出吨致出矿单位成本减少矿单位成本减少15.8815.88元元/吨；吨；2 2、采掘总额增加、采掘总额增加240000240000元致元致出矿单位成本增加出矿单位成本增加36.2536.25元元/吨；吨；3 3、出矿量比重减少、出矿量比重减少10%10%致出致出矿单位成本减少矿单位成本减少9.009.00元元/吨；吨；4 4、生产进尺比重减少、生产进尺比重减少2.5%2.5%致出致出矿单位成本减少矿单位成本减少2.102.10元元/吨。吨。o 进行文字说明时先说明作业量影响，然后按影响因素重要性进行文字说明时先说明作业量影响，然后按影响因素重要性
38、进行说明。如选矿作业成本分析说明按选矿量、变动成本进行说明。如选矿作业成本分析说明按选矿量、变动成本（材料、动力、薪酬、其他）、固定成本（制造费用、其他）（材料、动力、薪酬、其他）、固定成本（制造费用、其他）的顺序进行说明。且固定成本分析以总额绝对数表示。的顺序进行说明。且固定成本分析以总额绝对数表示。编辑课件编辑课件365 5、产品完全单位成本分析、产品完全单位成本分析o 产品完全单位成本分析的意义产品完全单位成本分析的意义 o 产品完全单位成本分析的意义，在于揭示各种产品完全单位成本分析的意义，在于揭示各种作业成本、技术经济指标变化及其他因素对各产品作业成本、技术经济指标变化及其他因素对各
39、产品完全单位成本变化的影响，查明产品完全单位成本完全单位成本变化的影响，查明产品完全单位成本升降的具体原因。升降的具体原因。o 产品完全单位成本分析的步骤产品完全单位成本分析的步骤 构成产品完全单位成本的各种作业不外乎出矿、构成产品完全单位成本的各种作业不外乎出矿、选矿、冶炼、管理等，但技术经济指标及其他因素选矿、冶炼、管理等，但技术经济指标及其他因素计算方法不一致且有多种类型，如回收率、直收率、计算方法不一致且有多种类型，如回收率、直收率、转化率、在产品结存、税收还原、原料品位等，故转化率、在产品结存、税收还原、原料品位等，故分析步骤难以统一。下面以采选类子公司为例说明分析步骤难以统一。下面
40、以采选类子公司为例说明其分析的步骤和方法。其分析的步骤和方法。编辑课件编辑课件375.1 5.1 列示产品成本计算公式列示产品成本计算公式o产品完全单位成本产品完全单位成本=（出矿单位成本（出矿单位成本+选矿单位成本选矿单位成本+管理单位成管理单位成本）本）/（出矿品位（出矿品位*选矿投入产出比率）选矿投入产出比率）o某金属出矿单位成本某金属出矿单位成本=（某坑口出矿总成本（某坑口出矿总成本*某金属该坑口分配某金属该坑口分配比率）比率）/选厂处理量（综合出矿量）选厂处理量（综合出矿量）o某金属选矿单位成本某金属选矿单位成本=（某坑口选矿总成本（某坑口选矿总成本*某金属该选厂分配某金属该选厂分配
41、比率）比率）/选厂处理量选厂处理量o某金属管理单位成本计算同上某金属管理单位成本计算同上o综合出矿品位综合出矿品位=某金属各坑口出矿金属量某金属各坑口出矿金属量/选厂处理量（综合选厂处理量（综合出矿量）出矿量）o选矿投入产出比率（回收率）计算同上选矿投入产出比率（回收率）计算同上o一般情况下，某作业单位成本应等于该作业各金属单位成本为之一般情况下，某作业单位成本应等于该作业各金属单位成本为之和，但特例：有多个坑口如甘肃加鑫四个矿区、甘肃辰州两个矿和，但特例：有多个坑口如甘肃加鑫四个矿区、甘肃辰州两个矿区所产出金属不尽相同；产出矿石含金属量级别不同如渣矿、新区所产出金属不尽相同；产出矿石含金属量
42、级别不同如渣矿、新龙含有块矿等除外。龙含有块矿等除外。编辑课件编辑课件385.1.1 5.1.1 进行因素替换计算分析（一）进行因素替换计算分析（一）o出矿单位成本因素影响出矿单位成本因素影响=（比较期出矿单位成本（比较期出矿单位成本-基期出矿单位基期出矿单位成本）成本）/（基期出矿品位（基期出矿品位*基期选矿回收率）基期选矿回收率）o选矿单位成本因素影响选矿单位成本因素影响=（比较期选矿单位成本（比较期选矿单位成本-基期选矿单位基期选矿单位成本）成本）/（基期出矿品位（基期出矿品位*基期选矿回收率）基期选矿回收率）o管理单位成本因素影响管理单位成本因素影响=（比较期管理单位成本（比较期管理单
43、位成本-基期管理单位基期管理单位成本）成本）/（基期出矿品位（基期出矿品位*基期选矿回收率）基期选矿回收率）o出矿品位因素影响出矿品位因素影响=（比较期出矿单位成本（比较期出矿单位成本+比较期选矿单位成比较期选矿单位成本本+比较期管理单位成本）比较期管理单位成本）/（比较期出矿品位（比较期出矿品位*基期投入产出基期投入产出比率）比率）-比较期出矿单位成本比较期出矿单位成本+比较期选矿单位成本比较期选矿单位成本+比较期管比较期管理单位成本）理单位成本）/（基期出矿品位（基期出矿品位*基期投入产出比率）基期投入产出比率）o投入产出比率因素影响投入产出比率因素影响=（比较期出矿单位成本（比较期出矿单
44、位成本+比较期选矿单比较期选矿单位成本位成本+比较期管理单位成本）比较期管理单位成本）/（比较期出矿品位（比较期出矿品位*比较期投比较期投入产出比率）入产出比率）-（比较期出矿单位成本（比较期出矿单位成本+比较期选矿单位成本比较期选矿单位成本+比较期管理单位成本）比较期管理单位成本）/（比较期出矿品位（比较期出矿品位*基期投入产出比率）基期投入产出比率）编辑课件编辑课件395.1.2 5.1.2 进行因素替换计算分析（二）进行因素替换计算分析（二）o 当利用上述计算公式计算产品完全单位成本当利用上述计算公式计算产品完全单位成本与成本报表或财务报表数据不一致时，适当与成本报表或财务报表数据不一致
45、时，适当进行调整并入其他因素影响，但应能说明原进行调整并入其他因素影响，但应能说明原因。因。o 其他因素差异影响其他因素差异影响=（比较期账务产品完全单（比较期账务产品完全单位成本位成本-比较期本计算公式计算产品完全单位比较期本计算公式计算产品完全单位成本）成本）-（基期账务产品完全单位成本（基期账务产品完全单位成本-基期基期期本计算公式计算产品完全单位成本）期本计算公式计算产品完全单位成本）o 最后编写文字说明，说明各因素差异致产品最后编写文字说明，说明各因素差异致产品完全单位成本影响数完全单位成本影响数编辑课件编辑课件405.2 5.2 产品完全单位成本举例及解答产品完全单位成本举例及解答
46、o某矿山企业相关成本资料如下，请计算2009年、2010年产品完全单位成本并进行成本因素分析编写资料。o2009年1-12月甲坑口出矿单位成本160元/吨，出矿量12000吨，出窿金金属量21千克、锑金属量43吨；乙坑口出矿单位成本170元/吨，出矿量20000吨，出窿出窿金金属量37千克、锑金属量67吨；选厂金产品回收率75%、锑产品回收率88%，选矿单位成本110元/吨；管理总成本300万元，假设2011年进行成本计算时固定金产品售价20万元/千克，锑产品售价3万元/吨。o2010年1-12月甲坑口出矿单位成本150元/吨，出矿量15000吨，出窿金金属量30千克、锑金属量60吨；乙坑口出
47、矿单位成本160元/吨，出矿量25000吨，出窿出窿金金属量45千克、锑金属量75吨；选厂金产品回收率80%、锑产品回收率90%，选矿单位成本100元/吨；管理总成本320万元，假设2011年进行成本计算时固定金产品售价25万元/千克，锑产品售价4万元/吨。编辑课件编辑课件415.2 5.2 产品完全单位成本举例及解答产品完全单位成本举例及解答已知资料表格列示：已知资料表格列示：项目指标项目指标单位单位20092009年年20102010年年差异差异甲坑口出矿量甲坑口出矿量吨12000150003000甲坑口出矿单位成本甲坑口出矿单位成本元/吨160150-10甲坑口金金属量甲坑口金金属量千克
48、21309甲坑口锑金属量甲坑口锑金属量吨436017乙坑口出矿量乙坑口出矿量吨20000250005000乙坑口出矿单位成本乙坑口出矿单位成本元/吨170160-10乙坑口金金属量乙坑口金金属量千克37458乙坑口锑金属量乙坑口锑金属量吨67758选矿单位成本选矿单位成本元/吨110100-10选矿金回收率选矿金回收率%75805选矿锑回收率选矿锑回收率%88902管理总成本管理总成本万元30032020金产品售价金产品售价万元/千克20255锑产品售价锑产品售价万元/吨341编辑课件编辑课件425.2 5.2 举例解答举例解答5.2.1 5.2.1 计算各成本因素数据计算各成本因素数据：o1
49、、计算出矿单位成本、计算出矿单位成本o出矿金产品成本分配比率出矿金产品成本分配比率=坑口金产品产值坑口金产品产值/坑口总产值坑口总产值=（坑口金产品金属量（坑口金产品金属量*金产品产品金产品产品售价）售价）/（坑口金产品金属量（坑口金产品金属量*金产品产品售价金产品产品售价+坑口锑产品金属量坑口锑产品金属量*锑产品产品售价）锑产品产品售价）o2009年甲坑口金产品成本分配率年甲坑口金产品成本分配率=（21*20）/（21*20+43*3）=76.50%o2009年甲坑口锑产品成本分配率年甲坑口锑产品成本分配率=（43*3）/（21*20+43*3）=23.50%o2010年甲坑口金产品成本分配
50、率年甲坑口金产品成本分配率=（30*25）/（30*25+60*4）=75.76%o2010年甲坑口锑产品成本分配率年甲坑口锑产品成本分配率=（60*4）/（30*25+60*4）=24.24%o2009年乙坑口金产品成本分配率年乙坑口金产品成本分配率=（37*20）/（37*20+67*3）=78.64%o2009年乙坑口锑产品成本分配率年乙坑口锑产品成本分配率=（67*3）/（37*20+67*3）=21.36%o2010年乙坑口金产品成本分配率年乙坑口金产品成本分配率=（45*25）/（45*25+75*4）=78.95%o2010年乙坑口锑产品成本分配率年乙坑口锑产品成本分配率=（75
