1、3 成本的归集与分配成本的归集与分配n 生产费用的核算账户设置生产费用的核算账户设置n 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配n 完工产品和在产品的成本分配完工产品和在产品的成本分配n 联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配 成本的归集通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。例如制造费用按车间归集。成本的分配将归集的间接成本分配给成本对象。又叫间接费用的分摊。购买材料购买材料装配工工资表装配工工资表整理工工资表整理工工资表管理者工资表管理者工资表折旧折旧供水供电费用供水供电费用绿化费绿化费直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用产品产品1产品产品2成本归集成
2、本分配3.1 成本核算账户设置成本核算账户设置成本核算帐户包括成本核算帐户包括基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用总帐：总帐：结构及内容结构及内容明细帐：明细帐：设置方法设置方法1、材料的归集与分配、材料的归集与分配(1)基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，直接计入该产品成本“直接材料”成本项目中；(2)如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。(3)根据用途分别归入直接材料、制造费用、管理费用。材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃
3、料、包装物和地址易耗品等的费用。3.2 生产的归集与分配生产的归集与分配规格 馒头粉油条粉 肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐 青菜小葱香干色拉油梅干菜小辣椒菜包402.560.8211.210 2肉包40 13653358.68梅干菜饼423.21.250.33.5 2.3油条31111.8合计 1622.4 295 1347 608.66 188.15 62 168 288.84165.14107.7 256.8 42 377.577.6735早餐厅：锅炉房：燃料1822水电费25人工费140折旧费66低值易耗品7合计2060规格规格馒头馒头粉粉油条油条粉粉肉末肉末 膘油膘油白糖白糖 酱油酱油
4、胡椒胡椒粉粉味精味精 细盐细盐 青菜青菜 小葱小葱 想干想干色拉色拉油油梅干菜梅干菜小辣小辣椒椒菜包菜包402.560.8211.2102肉包肉包4013653358.68梅干菜梅干菜饼饼423.21.250.33.52.3油条油条31111.8合计合计1622.4295 1347608.66188.1562168288.84165.14107.7256.842 377.577.6735规格规格产量馒头馒头粉粉油条油条粉粉肉末肉末 膘油膘油白糖白糖 酱油酱油胡椒胡椒粉粉味精味精 细盐细盐 青菜青菜 小葱小葱 想干想干色拉色拉油油梅干菜梅干菜小辣小辣椒椒合计合计菜包菜包2466387.42007
5、5.76850014.02517.8086.8683107.7042000651.59肉包肉包74001162.60 1347532.891180.9262153.97 267.2147.710256.80000 4111梅干菜梅干菜饼饼2290377.7600035.8320020.6721.59450000 388.35175999.28油条油条4450029500000010.328000 377.500682.83合计合计1927.8295 1347608.66216.7562168305.68166.5107.7256.842 377.5 388.351756444.7应借科目应借科
6、目共同原材料分配共同原材料分配直接领直接领用原材用原材料（元）料（元）耗用原材耗用原材料总额料总额（元）（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本菜包直接材料2466651.59肉包直接材料74004111梅干菜饼直接材料2290999.28油条直接材料4450682.83小计6444.7辅助生产成本锅炉1822供电小计1822制造费用基本车间机物料733.3合计9000第一步：计算各种产品的材料定额消耗量或材料定额成本第二步：计算材料费用分配率第三步：计算各种产品应负担的材料费用材料定额消耗量=产品投产量单
7、位消耗定额某种产品应分配的材料数量（或成本）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率常用的分配标准：体常用的分配标准：体积、重量积、重量【例】甲公司5月份基本生产车间A产品直接领用甲材料408000元，生产B产品领用32000元，锅炉车间领用125000元，供电车间领用75000元，基本生产车间一般性耗用60000元。假设：甲公司5月份基本生产车间生产A、B产品共同领用乙种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品单位消耗定额为12千克，B产品单位消耗定额26千克。请问按定额消耗量计算A、B产品各应负担多少的材料费用？
8、1.计算各种产品的材料定额消耗量A产品定额消耗量=400012=48000（元）B产品定额消耗量=200026=52000（元）2.计算材料费用分配率材料费用分配率400000/（4800052000）43.各种产品应分配的材料费用：A产品：480004=192000（元）B产品：520004=208000（元）合计：400000（元）在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。应借科目应借科目共同原材料分配共同原材料分配直接领用直接领用原材料原材料（元）（元）耗用原材耗用原材料总额料总额（元）（元）总账及二级
9、科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本A产品直接材料400012480004192000408000600000B产品直接材料2000265200020800032000240000小计100000400000440000840000辅助生产成本锅炉125000125000供电7500075000小计200000200000制造费用6000060000合计4000007000001100000甲公司根据“材料成本分配表”，应作如下会计处理：借：基本生产成本A产品600000基本生产成本B产品240000辅助生产成本锅炉车
10、间175000辅助生产成本供电车间25000制造费用基本车间60000贷：原材料甲材料700000乙材料4000002、人工费用的核算、人工费用的核算（1）内容 人工费用包括工资和福利费用（14%计）。企业应付职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费早餐厅人工安排：工时比例：1500/（1972.8+5920）=0.19菜包 375肉包 1125产品直接人工费用单位工时产量工时合计菜包15000.824661972.8肉包0.874005920菜饼10000.422290961.8油条10000.344501335管理及其他2000应借科目应
11、借科目工资工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率0.19）管理人员工资工资合计基本生产成本菜包1972.8375375肉包592011251125梅干菜饼1000油条1000小计15003500辅助生产成本锅炉140140供电100100小计240240制造费用基本车间20002000合计22405740（2）人工的归集与分配工资核算的原始记录工资卡片考勤记录产量工时记录 工资的计算计件：按凭证直接计入计时：一种产品：按凭证直接计入多种产品：分配（工时）人工的归集与分配【例】甲公司5月份工资总额为512000元，其中基本生产车间生产工人工资300000元，基本车间管理人员工资
12、6000元，锅炉车间生产工人80000元，管理人员3500元，供电车间生产工人120000元，管理人员2500元。设甲公司生产A、B两种产品，5月份生产A产品4000件，B产品2000件。A产品单位工时定额为5小时，B产品单位工时定额为15小时。请问A、B产品生产工人工资各为多少？（1）计算各种产品的定额工时A产品定额消耗量=40005=20000（工时）B产品定额消耗量=200015=30000（工时）（2）计算工资费用分配率工资费用分配率300000/（2000030000）6（元/工时）（3）各种产品应分配的工资费用：A产品：200006=120000（元）B产品：300006=1800
13、00（元）根据上述资料如何完成以下“工资成本分配表应借科目应借科目工资工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率6）管理人员工资工资合计基本生产车间A产品20000120000120000B产品30000180000180000小计50000300000300000辅助生产成本锅炉车间8000080000供电车间120000120000小计200000200000制造费用基本车间60006000锅炉车间35003500供电车间25002500小计1200012000合计5000001200012000借：基本生产成本A产品120000基本生产成本B产品180000辅助生产成本锅炉
14、车间80000辅助生产成本供电车间120000制造费用基本车间6000锅炉车间3500供电车间2500贷：应付职工薪酬工资5120003、辅助生产费用的归集与分配、辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产的特点概念：是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。主要任务：是为企业内部的生产和管理服务。意义:（2）辅助生产成本的归集n 辅助生产成本的归集和分配主要通过“辅助生产成本”账户进行的。发生直接成本“辅助生产成本”账户发生制造费用“制造费用”账户“辅助生产成本”账户n设置账户性质：成本类结构：明细账：一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行
15、明细核算。生产成本辅助生产成本机修车间n归集程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同。n账务处理发生直接成本（直接材料、直接人工）时：借：辅助生产成本XX车间贷：原材料/应付职工薪酬发生制造费用（折旧费、水电费等）时：借：制造费用XX辅助生产车间贷：累计折旧/银行存款/周转材料等月末时：借：辅助生产成本XX车间贷：制造费用XX辅助生产车间注意：如果辅助生产车间不对外提供商品，而且规模较小，制造费用少，制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户及明细账，不必通过“制造费用”账户归集。即：借：辅助生产成本XX车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款周转材料（等）产品性生产产品性生产劳务性生产劳务
16、性生产如提供自制材料、工具、备件如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。之间进行分配。（3 3）辅助生产费用的分配）辅助生产费用的分配27所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品或将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为
17、本车间的消耗找到部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。机修车间当月发生的机修车间当月发生的1000010000元，若该车间当月提供劳务情况元，若该车间当月提供劳务情况如下：如下：基本车间基本车间500500小时小时行政部门行政部门300300小时小时销售部门销售部门200200小时小时5000元3000元2000元28当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。分配工作并不麻烦。但如果面对但如果面对多个辅助车间多个辅助车间且它们且它们之间也互有业务往来之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？那么我们会遇到什么样的难题呢？
18、因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。29直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法计划分配法计划分配法代数分配法代数分配法菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量辅助部门服务量 借方科借方科目目贷方科目贷
19、方科目基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计菜包菜包肉包肉包霉干菜霉干菜饼饼油条油条辅辅助助生生产产成成本本供供电电车车间间分配标准分配标准8008004004001600160040040032003200分分 配配 率率960/32960/3200=0.300=0.3分配金额分配金额240240120120480480120120锅锅炉炉车车间间分配标准分配标准606017017087.587.5132.5132.52020分分 配配 率率2068/42068/470=4.470=4.4分配金额分配金额264264748748385385583583
20、8888206820682068960 概念：概念：是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。31直接分配法直接分配法辅助部门辅助部门生产部门生产部门行政管理部门行政管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门32分配后维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门费用分配率费用分配率各受益对象的产品或劳务总量各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用某受益对象的分配额某受益对象的分配额该受益对象耗用该受益对象耗用的产品或劳务的产品或劳务费用分配率
21、费用分配率该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）锅炉车间锅炉车间（吨）（吨）机修车间机修车间（小时）（小时）供电车间供电车间1 000600 锅炉车间锅炉车间5 000400机修车间机修车间10 0001 000小计小计15 0002 0001 000基本生产甲产品基本生产甲产品40 0003 000基本生产乙产品基本生产乙产品15 0001 500基本生产一般用基本生产一般用35 0003 5004 000企业管理部门企业管理部门10 0002 0001 000小计小计100 0
22、0010 0005 000劳务供应量合计劳务供应量合计115 00012 0006 000本月直接费用本月直接费用19 000元元9 000元元27 000元元33 借方科借方科目目贷方科目贷方科目基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计甲产品甲产品乙产品乙产品辅辅助助生生产产成成本本供电供电车间车间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额锅炉锅炉车间车间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额机修机修车间车间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）0.190.19供
23、电供电车间车间受益受益部门部门直接直接费用费用锅炉锅炉车间车间机修机修车间车间甲产甲产品品乙产乙产品品生产生产车间车间管理管理部门部门合计合计供应量供应量10 00035 00015 00040 00019 00019 0005 00010 000115115 000 0007 6007 6002 8502 8506 6506 6501 9001 900100100 00000034 借方科借方科目目贷方科目贷方科目基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计甲产品甲产品乙产品乙产品辅辅助助生生产产成成本本供电供电车间车间分配标准分配标准4040 000000
24、1515 0000003535 0000001010 000000100100 000000分分 配配 率率0 0.1919分配金额分配金额锅炉锅炉车间车间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额机修机修车间车间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）7 6007 6002 8502 8506 6506 6501 9001 90019 00019 000锅炉锅炉车间车间受益受益部门部门直接直接费用费用供电供电车间车间机修机修车间车间甲产甲产品品乙产乙产品品生产生产车间车间管理管理部门部门合计合计供应量供应量2 0
25、003 5001 5003 0009 0009 0001 0001 0001212 000 0001010 000 0000.900.902 7002 7001 3501 3503 1503 1501 8001 80035辅助生产费用的分配 借方科借方科目目贷方科目贷方科目基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计甲产品甲产品乙产品乙产品辅辅助助生生产产成成本本供电供电车间车间分配标准分配标准4040 0000001515 0000003535 0000001010 000000100100 000000分分 配配 率率0 0.1919分配金额分配金额锅炉锅
26、炉车间车间分配标准分配标准3 3 0000001 1 5005003 3 5005002 2 0000001010 000000分分 配配 率率分配金额分配金额9 9 000000机修机修车间车间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额合合 计计 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）7 6007 6002 8502 8506 6506 6501 9001 90019 00019 0000.900.902 7002 7001 3501 3503 1503 1501 8001 800机修机修车间车间受益受益部门部门直接直接费用费用供电供电车间车间锅炉锅炉车间车间
27、甲产甲产品品乙产乙产品品生产生产车间车间管理管理部门部门合计合计供应量供应量1 0004 00027 00027 0006004006 6 000 0005 5 000 0005.405.4021 60021 6005 4005 40010 30010 3004 2004 20031 40031 4009 1009 10055 00055 00036辅助生产费用的分配会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品10300乙产品4200制造费用基本车间31400管理费用9100贷：生产成本辅助生产成本供电车间19000锅炉车间9000机修车间27000直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作
28、业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。38优点：简便易算不足之处：各辅助生产车间之间不交互分配费用，影响了辅助生产成本计算的完整性 概念：按辅助车间受益的多少排列先后顺序概念：按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排，受益少的排在前面在前面,受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。39顺序分配法顺序分配法辅助部门辅助部门生产部门生产部门行政管理部门行政管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门行政管理部门Step1：将辅助部分排序Step2：将动力费用分配到甲产品、车间管理
29、、行政部门、维修部Step3：将维修成本分配到产品、车间、行政部门w特点特点:按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。小，排在前面，受益多的排在后面。排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。后者的分配额后者的分配额 =其直接费用其直接费用+前者分配来的费用前者分配来的费用分配后动力、维修部没有成本；所有间接费用都在甲产品、车间管理部门、行政管理部门。维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门菜包肉包饼油条车间 行政部门 锅炉供电合计供电车间（度）800400160
30、04006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量辅助部门服务量2068960谁收益大？Step1:确定分分配顺序计算辅助部门的收益大小9600.25263800供电车间分配率20684517锅炉车间分配率600 0.2526151.56锅炉车间收益金额47 4188供电车间收益金额锅炉车间少，应排在前面Step2:第一次分配锅炉车间 借方借方科目科目贷方科目贷方科目辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计锅炉锅炉供电供电菜包菜包肉包肉包霉干霉干菜饼菜饼油条油条辅辅助助生生产产成成本本锅锅炉
31、炉车车间间分配标准分配标准4747606017017087.587.5132.5132.52020517517分分 配配 率率2068/517=42068/517=4分配金额分配金额1881882402406806803503503030808020682068供供电电车车间间分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额菜包肉包饼油条车间 行政部门 锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.520475172068960实际对外部收益对象分配的辅助费用：锅炉车间=2068-188=1880供电车间=960+188=1148St
32、ep3:第二次分配供电车间 借方借方科目科目贷方科目贷方科目辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计锅炉锅炉供电供电菜包菜包肉包肉包霉干霉干菜饼菜饼油条油条辅辅助助生生产产成成本本锅锅炉炉车车间间分配标准分配标准4747606017017087.587.5132.5132.52020517517分分 配配 率率2068/517=42068/517=4分配金额分配金额1881882402406806803503503030808020682068供供电电车车间间分配标准分配标准80040016004003200分分 配配 率率1148
33、/3200=0.358751148/3200=0.35875分配金额分配金额287287143.5143.5574574143.5143.511481148合计合计240240680680637637 143.5143.511041104223.5223.530283028菜包肉包饼油条车间 行政部门 锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.520475172068960Dr：生产成本辅助生产成本供电车间188Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间188Dr：生产成本基本生产成本菜包240肉包680梅干菜饼637油条143.5Cr：
34、生产成本辅助生产成本锅炉车间1880供电车间1148根据分配表，编制会计分录 辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）锅炉车间锅炉车间（吨）（吨）机修车间机修车间（小时）（小时）供电车间供电车间1 000600 锅炉车间锅炉车间5 000400机修车间机修车间10 0001 000小计小计15 0002 0001 000基本生产甲产品基本生产甲产品40 0003 000基本生产乙产品基本生产乙产品15 0001 500基本生产一般用基本生产一般用35 0003 5004 000企业管理部门企业管理部门10 0002 0001 000小计小计100 000
35、10 0005 000劳务供应量合计劳务供应量合计115 00012 0006 000本月直接费用本月直接费用19 000元元9 000元元27 000元元45辅助车间收益：供电：1000*0.75+600*4.5=3450锅炉：5000*0.165+400*4.5=2625机修：10000*0.165+1000*0.75=2400123 借方科借方科目目贷方科目贷方科目辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合计合计供电供电锅炉锅炉机修机修甲产品甲产品乙产品乙产品辅辅助助生生产产成成本本机机修修分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金
36、额锅锅炉炉分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额供供电电分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额合合 计计 辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）受益受益供应供应直接直接费用费用供电供电车间车间锅炉锅炉车间车间机修机修车间车间甲产甲产品品乙产乙产品品生产生产车间车间管理管理部门部门合计合计供电供电锅炉锅炉机修机修10 00035 00015 00040 00019 00019 0005 00010 000115115 000 0002 0003 5001 5003 0009 0009 000 1 0001 0001212 000 0001 0004
37、00027 00027 0006004006 6 000 000+4.502 700 1 80018 0004 500锅炉车间应分配的费用锅炉车间应分配的费用=1 800=10 80010 8001 110000100000.98180.98189829822945.402945.401472.71472.73436.33436.3 1963.61963.6+供电车间应分配的费用供电车间应分配的费用=2 700=22 68222 6829821 100 00000 0000.226820.226829072.809072.803402.33402.3 7938.77938.7 2268.222
38、68.21 12018.22018.2 4 8754 87529375293758731.88731.855 00055 00046Dr：生产成本辅助生产成本供电车间3682锅炉车间1800Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间982机修车间4500Dr：生产成本基本生产成本甲产品12018.2乙产品4875制造费用基本生产车间29375管理费用8731.8Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间9000+1800-982=9818供电车间19000+3682=22682机修车间27000-4500=22500根据分配表，编制会计分录48确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。确定费用分配顺序是决
39、定费用分配是否合理的关键。不足之处：受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。优点：修正直接分配法不足 概念：概念：首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在各辅助生各辅助生产车间之间进行一次交互分配产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按照对辅助生产车间以外部门提供劳务分配后的实际费用，按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，的数量及交互分配后的单位成本，分配给辅助生产车间以外分
40、配给辅助生产车间以外的各受益部门的各受益部门的一种方法。的一种方法。49交互分配法交互分配法 【特点】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。具体步骤如下具体步骤如下 ：Step1:Step1:辅助生产车间之间交互分配辅助生产车间之间交互分配交互分配前的分配率交互分配前的分配率 =待分配费用待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量进行进行交互分配交互分配50Step2:Step2:对外分配对外分配1交互分配后交互分配后的实际费用的实际费用交互分配前交互分配前的费用的费用交互分配交互分配转入的费用转入的费用交互分配交互分配转出的费用转出的费用=+-
41、2计算交互分配后的单位成本计算交互分配后的单位成本3对外分配对外分配 交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量非辅助部门耗费劳务总量菜包肉包饼油条车间 行政部门 锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量辅助部门服务量2068960Step1:辅助部门交互分配9600.25263800供电车间分配率20684517锅炉车间分配率600 0.2526151.56分配给锅炉车间金额47 4188分配给供电车间金额Step2:对外分配供电车间交互分配后成本=960-151.56+188
42、=996.44锅炉车间交互分配后成本=2068-188+151.56=2031.56菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量辅助部门服务量 借方科借方科目目贷方科目贷方科目基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用合合 计计菜包菜包肉包肉包霉干菜饼霉干菜饼油条油条辅辅助助生生产产成成本本供供电电车车间间分配标准分配标准8008004004001600160040040032003200分分 配配 率率996.4/3200=0.3114996.4/320
43、0=0.3114分配金额分配金额249.12249.12124.56124.56498.24498.24124.52124.52996.44996.44锅锅炉炉车车间间分配标准分配标准606017017087.587.5132.5132.52020分分 配配 率率2031.56/470=4.42031.56/470=4.4分配金额分配金额259.35259.35734.825734.825378.2188378.2188572.73125572.7312586.43586.4352031.562031.56合计金额合计金额259.35259.35734.825734.825267.338826
44、7.3388124.56124.561070.971251070.97125211.01211.01302830282068960Dr：生产成本辅助生产成本供电车间188锅炉车间151.56Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间188供电车间151.56Dr：生产成本基本生产成本菜包259.35肉包743.825梅干菜饼627.3388油条124.56制造费用1070.97125管理费用211.01Cr：生产成本辅助生产成本锅炉车间2031.56供电车间996.44根据分配表，编制会计分录 辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）锅炉车间锅炉车间（吨）（吨）
45、机修车间机修车间（小时）（小时）供电车间供电车间1 000600 锅炉车间锅炉车间5 000400机修车间机修车间10 0001 000小计小计15 0002 0001 000基本生产甲产品基本生产甲产品40 0003 000基本生产乙产品基本生产乙产品15 0001 500基本生产一般用基本生产一般用35 0003 5004 000企业管理部门企业管理部门10 0002 0001 000小计小计100 00010 0005 000劳务供应量合计劳务供应量合计115 00012 0006 000本月直接费用本月直接费用19 000元元9 000元元27 000元元54 借方科目借方科目贷方科目
46、贷方科目 直接直接费用费用辅助生产成本辅助生产成本对外分对外分配费用配费用基本生产成本基本生产成本制制 造造 费费 用用管管 理理 费费 用用供电供电锅炉锅炉机修机修甲产品甲产品乙产品乙产品辅辅助助生生产产成成本本供供电电分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额锅锅炉炉分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额机机修修分配标准分配标准分分 配配 率率分配金额分配金额合合 计计 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）受益受益供应供应直接直接费用费用供电供电车间车间锅炉锅炉车间车间机修机修车间车间甲产甲产品品乙产乙产品品生产生产车间车间管理管理部门部门合计合
47、计供电供电锅炉锅炉机修机修10 00035 00015 00040 00019 00019 0005 000 10 000115115 000 0002 0003 5001 5003 0009 0009 000 1 0001 0001212 000 0001 0004 00027 00027 0006004006 6 000 0000.16521 6528260.757507504.502 7001 800 供电对外分配费用供电对外分配费用=19 000+750+2 700 8261 652=19 972锅炉对外分配费用锅炉对外分配费用=9 000+826+1 800 750750=10 12
48、6机修对外分配费用机修对外分配费用=27 000+1 652+750 2 700 1 800=24 902100 0000.199727 988.802 995.80 6 990.201 997.2010 0001.01263037.80 1518.903544.102025.205 0004.980419921.604980.409002.8011026.604514.7030455.905500055优点：优点：克服了直接分配法的不足，提高了成本计算的精确性。缺点：缺点：由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大。各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车间费用转入后才能计算实际费用，因而影响成
49、本分配的及时性。56适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。包括辅助生产内部和包括辅助生产内部和外部各单位外部各单位具体步骤如下：具体步骤如下：Step 1 Step 1：:按计划成本在按计划成本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用57计划成本分配法计划成本分配法概念：按产品或者劳务的计划单位成本和实际耗用数量进行辅助生产费用分配的一种方法。Step2Step2：计算辅助生产实际成本：计算辅助生产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产待该辅助生产待分配费用分配费用辅助生产实辅助生产实际成本际成本=+Step3:
50、Step3:确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异辅助生产实辅助生产实际成本际成本按计划成本分按计划成本分 配配转出合计转出合计辅助生产成辅助生产成本差异本差异=-为了简化核算为了简化核算,辅助生产的成辅助生产的成本差异一般不本差异一般不在各受益对象在各受益对象之间作追加分之间作追加分配配,而是将其全而是将其全部转入部转入“管理管理费用费用”的借方的借方.超支差异用蓝超支差异用蓝字计入字计入,节约差节约差异用红字计入异用红字计入.菜包肉包饼油条车间 行政部门 锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务
