1、第十六章 所有者权益变动表、会计报表附注与其他财务报告【教学重点与难点教学重点与难点】通过本章学习，应理解所有者权益变动表、会计报表附注与其他财务报告的意义和构成；掌握会计报表附注的作用、披露顺序与内容构成；着重掌握我国会计报表附注的内容及其编写；同时把握其他财务报告的范围，分清楚哪些是年度报告，哪些是非年度报告，尤其是中期财务报告；了解上市公司除会计报表和会计报表附注以外的其他财务报告。【教学【教学章节章节安排】安排】第一节第一节 所有者权益变动表所有者权益变动表第二节第二节 会计报表附注列报会计报表附注列报第三节第三节 其他财务报告其他财务报告第一节第一节 所有者权益变动表所有者权益变动表
2、 一、一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表的内容及结构二、二、所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表至少应当单独列报反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；
3、（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。1“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。2“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。二、所有者权益变动表的填列方法3“本年增减变动额”栏目（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额。（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，
4、反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额。二、所有者权益变动表的填列方法“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据企业会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额。（3）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业以权益
5、结算的股份支付计入所有者权益的金额。二、所有者权益变动表的填列方法（4）“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。（5）“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。二、所有者权益变动表的填列方法“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。二、所有者权益变动
6、表的填列方法第二节第二节 会计报表附注列报会计报表附注列报一、一、会计报表附注的作用会计报表附注的作用二、二、会计报表附注的披露顺序会计报表附注的披露顺序三、三、会计报表附注的内容会计报表附注的内容（一）可以增进表内会计信息的可理解性。（二）可以提高表内会计信息的可比性。（三）可以促进表内会计信息的充分披露，增强透明度。（四）可以突出财务报表信息的重要性。一、会计报表附注的作用（一）财务报表的编制基础；（二）遵循企业会计准则的声明；（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估
7、计的确定依据等；（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。二、会计报表附注的披露顺序（六）对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列报的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称。二、会计报表附注的披露顺序（一）企业的基本情况1企业注册地、组织形式和总部地址。2企业的业务性质和主要经营活动。3母公司以及集
8、团最终母公司的名称。4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面所有权对报出的财务报告进行修改的事实。三、会计报表附注的内容（二）财务报表的编制基础1会计年度。2记账本位币。3会计计量所运用的计量基础。4现金和现金等价物的构成。三、会计报表附注的内容（三）遵循企业会计准则的声明 企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。三、会计报表附注的内容（四）重要会计政策和会计估计 企业应当年重要的会计政策和会计估计，不具有重要性的会计政策和会计估计可以不年。判断会计政策和会计估计是否重
9、要，应当考虑与会计政策或会计估计性质和金额。企业应当披露会计政策的确定依据。企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据。三、会计报表附注的内容企业主要应当披露的重要会计政策如下：1、存货（1）确定发出存货成本所采用的方法。（2）可变现净值的确定方法。（3）存货跌价准备的计提方法。2、投资性房地产（1）投资性房地产的计量模式。（2）采用公允价值模式的，投资性房地产公允价值的确定依据和方法。3、固定资产（1）固定资产的确认条件和价值基础。（2）固定资产的折旧方法。三、会计报表附注的内容4、生物资产（1）各类生产性生物资产的折旧方法5、无形资产（1）使用寿命有限的无形资产的使用寿命
10、的估计情况。（2）使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的返销方法。（4）企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据。三、会计报表附注的内容6、资产减值（1）资产或资产组可收回金额的确定方法。（2）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据。（3）可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定，预计未来现金流量的各关键假设及其依据。（4）分摊商誉到不同资产采用的关键假设及其依据。三、会计报表附注的内容7、股份支付权益工具公允价值的确定方法。8、债务重组（1）债务人债务重组中转让的非现金资产
11、的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和个性其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。（2）债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。三、会计报表附注的内容9、收入收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。10建造合同确定合同完工进度的方法。11所得税确认递延所得简史资产的依据。12外币折算企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由。三、会计报表附注的内容13金融工具（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：指定的依
12、据；指定的金融资产或金融负债的性质；指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关得利或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。（2）指定金融资产可供出售金融资产的条件。（3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。（4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。（5）金融资产和金融负债终止确认条件。（6）其他与金融工具相关的会计政策。三、会计报表附注的内容14租赁（1）承租人分摊未确认融资费用所采用的方法。（2）出租人分配未实现融资收益所采用的方法。15石油天然气开采（
13、1）探明矿区权益、井及相关高州的折耗方法和减值准备的计提方法。（2）与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法和减值准备计提方法。16企业合并（1）属于同一控制下企业合并的判断依据。（2）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法。17其他三、会计报表附注的内容（五）会计政策和会计估计变更以及会计差错更正的说明主要包括以下事项：1会计政策变更的性质、内容和理由；2当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和金额；3会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况；4会计估计变更的内容和理由；5会计估计变更对当期和未来期间的影响数；6会计估计变更的影
14、响数不能合理确定的事实和理由；7前期会计差错的性质；8各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还要披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额；9前期会计差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。三、会计报表附注的内容（六）重要报表项目的说明 企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列报的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照
15、。资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料应当在附注中单独披露，不作为报表附表。三、会计报表附注的内容（七）或有和承诺事项的说明1预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。2与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。3或有负债种类、形成原因及经济利益流出不确定性的说明。4或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。5或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成的原因、预计产生的财务影响等。6在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原
16、因。三、会计报表附注的内容（八）资产负债表日后事项的说明 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，以其对财务和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。三、会计报表附注的内容（九）关联方关系及其交易的说明 关联方交易是指关联方之间发生的交易；关联方关系是指其中一方具有影响另一方决策的能力。附注要求公司披露：1母公司和子公司的名称。2母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化;3母公司对该企业或者该企业对子公司的持股份比例和表决权比例；4在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素包括：交易的金额，未结算项目的金额、条款和条件，以
17、及有关提供或取得担保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额，定价政策;5企业应当分别关联方以及交易类型披露关联方交易。三、会计报表附注的内容第三节第三节 其他财务报告其他财务报告 一、一、在年度报告中披露的其他财务报告在年度报告中披露的其他财务报告 二、二、在非年度报告中披露的其他财务报告在非年度报告中披露的其他财务报告 一、在年度报告中披露的其他财务报告（一）管理当局讨论和分析报告（一）管理当局讨论和分析报告（二）财务数据和非财务数据摘要（二）财务数据和非财务数据摘要（三）董事长或总经理的业务报告（三）董事长或总经理的业务报告（四）注册会计师报告（四）注册会计师报告（五）社会责任报告（五）社会
18、责任报告（六）简化年度报告（六）简化年度报告（七）财务情况说明书（七）财务情况说明书（一）管理当局讨论和分析报告 管理当局讨论和分析是指管理当局对企业的看法及其未来计划，它有助于信息使用者不仅可以了解财务报表中有关数据的变化原因，而且可以预测管理当局将如何引导企业的发展。管理当局讨论和分析应当披露的信息有：1变现能力。管理当局应说明已知的可能增强或削弱企业长期或短期变现能力的所有事项、契约或趋势。2资本来源。管理当局应披露可能发生资本支出的合同，解释签订这些合同的目的以及为履行合同所作的资金安排。（一）管理当局讨论和分析报告3经营成果。管理当局应作以下分析：（1）要说明企业重大的非正常或非经常
19、的交易事项以及他们对利润的影响（从收入和费用两方面进行）；（2）要评述所有已知的可能对利润产生有利或不利影响的事项或趋势；（3）如果预计收入与成本将会发生重大变动，那么管理当局要披露这一变动；（4）如果销售收入增长迅速，就应分析其原因，是由于价格提高、销售量增长，还是由于新产品的引进。（5）如果物价变动对企业利润有重大影响，管理当局还应就此发表看法。此外，还应提供信息使用者理解企业财务状况及其变动所必须掌握的信息，并侧重于提供前瞻性信息。为此，也引来三个必须解决的问题：（1）如何披露更多的前瞻性信息？（2）是否应着重于风险分析？（3）如何提高可靠性？会计报表中的数据因篇幅庞大，一般的报表用户难
20、以找出各项重要的、关键的数据，在年度会计报表中提供财务数据和非财务数据摘要的信息，可以解决这一问题。财务数据和非财务数据摘要采用表格形式，提供至报告年度末为止的公司前三年的主要财务数据和财务指标，包括以下各项：主营业务收入净额、税后利润、总资产、股东权益、每股净收益、每股权益、每股净资产、净资产收益率等。除财务数据和财务指标外，公司也可以采用数据列表方式或图形表方式，提供与上述财务数据相同期间的非财务数据和指标。如：产品销售量、市场份额、以实物量计算的人均劳动生产率、公司各项主要业务占总收入的百分比，公司各地区收入占总收入的百分比等。（二）财务数据和非财务数据摘要（三）董事长或总经理的业务报告
21、 董事长或总经理的业务报告是指董事长或总经理应向股东和其他年度报告的使用人报告公司的经营情况及有关内容。包括：（1）公 司 经 营 情 况 的 回 顾。（2）对实际经营结果与盈利预测的重大差异的说明。（3）对 前 次 募 集 资 金 运 用 情 况 的 说 明。（4）新年度的业务发展规划。（四）注册会计师报告 注册会计师报告又称审计报告(Auditors Report)，是由企业外部独立的注册会计师出具的对企业财务报告提供的签证。注册会计师可能出具四种基本类型的审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见和放弃发表意见。我国准则第二号规定，如果注册会计师出具的审计意见为无保留意见，且在审计报告中无
22、其他说明，则在年度报告摘要中，可不刊登全文，但应明确陈述注册会计师出具“无保留意见的审计报告”字样；若为保留意见或解释性说明的审计报告，则应刊登全文。目前，有些国家的会计执业界还要求注册会计师评价企业持续经营的能力。（五）社会责任报告 社会责任报告是指企业就公众极大关注的社会责任所作的努力和取得的成果对外提供的信息。实务中，企业主要是通过其他财务报告或以单独的社会责任报告形式对外披露。增值表（value-added statement）是当前世界上发展比较完善的社会责任报告形式。（六）简化年度报告 简化年度报告是指摘录传统年度报告的一些主要信息并经过浓缩后形成的。与年度报告相比，简化年度报告的
23、内容比较简单、说明简短、项目集中、图表较少，阅读起来清楚、简单、扼要、明确，使使用者对企业经营状况能有一个概括的了解。我国要求上市公司除了编制年度报告外，还要在中国证监会指定的全国性的报刊上刊登年度报告摘要。这样做，有利于使用者从简化年度报告中选择重点，再从年度报告正本中了解他们所需要的主要信息。财务情况说明书是企业财务会计报告的重要组成部分，主要说明企业一定会计期间内生产经营、资金增减和周转、利润实现及分配、财务收支、税金交纳、各项财产物质变动等情况。财务情况说明书的内容至少包括以下几个方面：1企业的生产经营情况。2企业的财务状况。3利润实现和分配情况。4资金增减和周转情况。5税金缴纳情况。
24、6重要事件。7其他需要说明的事项，包括建议、措施等。（七）财务情况说明书 二、在非年度报告中披露的其他财务报告（一）招股说明书（二）上市公告书（三）盈利预测报告（四）中期报告（五）临时报告（一）招股说明书(Prospectus)招股说明书是指股份有限公司向社会公众公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报告。按照股票发行与交易管理暂行条例的规定，公司编制的招股说明书应当载明以下事项：公司的名称、住所；发起人、发行人简况；筹资目的；公司股本和发行股票概况；发起人认购股本等情况；股票承销机构情况；股票发行计划；筹资的运用和风险预测；近期发展规划及预测；重要的合同；涉及
25、公司的重大诉讼事项；公司董事、监事名单及其简历；公司前三年概况；近期财务报告；前次股票发行概况以及其他事项，包括监事会要求载明的其他事项。（二）上市公告书(Bulletin of Public Company)上市公告书是指上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。其内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括：交易日期和批准文号；股票发行等情况；股票交易的决议；有关人员简历等情况；公司经营业绩等情况以及其他事项，即证券交易所要求载明的事项。与招股说明书相同的是：编制的主体和发布的方式，有时使用的资料也相同；当然，也有不同之处：第一，公
26、布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布标志着股份有限公司已成为上市公司；第三，编制目的不同，招股说明书面向一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向二级市场，其目的是向社会公众宣布在一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。盈利预测报告又称财务预测报告(Report of Financial Forecasting)，是指对公司盈利预测情况所做的说明，是招股说明书和上市公告书中需披露的重要信息。盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所做的推测，其预测期间，如果是在
27、发行人会计年度的前六个月作出，应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间；如果是后六个月作出，应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。盈利预测可通过盈利预测表的形式作出，并附有相关的背景及分析资料，包括：未投入使用项目预期收益的依据、假设条件变动的重大说明、盈利预测与历史数据大幅度变动的差异分析以及发行人重组的影响等。盈利预测指标包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率和每股净资产。（三）盈利预测报告(Report of Earnings Forecasting)（四）中期报告(Interim Report)按照“中期报告准则”的规定，中期报告是指以短于一个完
28、整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报告。企业在中期财务报告中列报的各会计报表项目应当遵循“重要性原则”，判断项目的重要性程度应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础。当然，与年度财务数据相比，中期会计所披露的信息相对较少,其计量在更大程度上依赖于估计。（五）临时报告 临时报告是指上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告，包括公司收购公告和重大事件公告。公司收购公告需披露的内容是上市公司发起人之外的其他法人单位持有某一上市公司发行在外普通股达到一定股份比例的事项重大事件。重大事件公告需披露的是公司发生的无法事前预测的重大事件。当发生可能对上市公司股票的市场价格产生较大影响，而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司应立即将该有关重大事件报告证券交易场所和证监会，并向社会公布，说明事件的实质。但是，上市公司有充分理由认为向社会公布该重大事件会损害上市公司的利益，且不公布也不会导致股票市场价格重大变动的，经证券交易场所同意，也可以不予公布。
