1、LOGO1 成成 本本 会会 计计 LOGO2*第十章第十章 其他主要其他主要行业的行业的成本核算成本核算本章逻辑框架LOGO3 第十章 其他主要行业的成本核算本 章 重 要 概 念 毛利率法毛利率法 综合差价率计算法综合差价率计算法 分柜组差价率计算法分柜组差价率计算法 实际进销差价实际进销差价 单位工程单位工程 机械使用费机械使用费 预算成本法预算成本法 预算成本比例法预算成本比例法 运输周转量运输周转量 转换吨公里转换吨公里 房地产房地产 前期工程费前期工程费 基础设施费基础设施费 建筑安装工程费建筑安装工程费 配套设施费配套设施费 开发间接费开发间接费 配套设施开发配套设施开发 温床格
2、日数温床格日数 分群核算制分群核算制本 章 内 容 引 言 与工业企业相比，商品流通企业、施工企业、交通运输企业、房地产开发企业、农业企业具有各自独特的生产经营特点，使得其成本核算无论在成本核算对象、成本计算期、成本项目、成本明细账设置还是成本计算方法等方面都各自具有其鲜明的特质，在系统掌握工业企业成本核算方法之后，了解和掌握其他主要行业成本核算方法非常必要。LOGO4 第一节 商品流通企业成本核算一、商品流通企业商品经营及成本核算的特点 （一）商品流通企业经营活动的特点 （二）商品流通企业成本核算的特点 1.成本核算对象 2.成本计算期 3.成本项目 4.成本明细账的设置二、商品批发企业的成
3、本核算 （一）商品采购成本计算 （二）商品销售成本计算 本月销售毛利=本月销售收入总额上季实际或本季计划毛利率 本月商品销售成本=本月销售收入总额本月销售毛利 或：本月商品销售成本=本月销售收入总额（1上季实际或本季计划毛利率）（三）商品销售成本的结转LOGO5 第一节 商品流通企业成本核算三、商品零售企业成本核算 （一）商品零售企业成本计算的特点 1.建立实物负责人制。2.“库存商品”账户按零售价（含增值税）记账。3.设置“商品进销差价”账户。4.加强商品盘点和物价管理。（二）商品购进的成本计算 （三）零售商品销售成本的计算 1.综合差价率计算法。综合差价率=月末“商品进销差价”账户余额（分
4、摊前）/（月末“库存商品”账户余额+本月“主营业 务成本”账户借方发生额）已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务成本”账户借方发生额*综合差价率 2.分类（柜组）差价率计算法。某类商品的进销差价率=某类商品月末“商品进销差价”账户余额（分摊前）/（某类商品月末“库 存商品”账户余额+某类商品本月“主营业务成本”账户借方发生额）LOGO6 第一节 商品流通企业成本核算 （三）零售商品销售成本的计算 3.实际差价计算法。库存商品售价金额=（每种商品盘存数量*该种商品销售单价）库存商品进价金额=（每种商品盘存数量*该种商品单位采购成本）该种商品进销差价=库存商品售价金额-库存商品进价金额 已销商品
5、进销差价=期末商品进销差价账户余额-库存商品进销差价 （四）已销产品进销差价的结转LOGO7 第二节 施工企业成本核算一、施工企业生产经营及成本核算的特点 （一）施工企业生产经营特点 1建筑产品的固定性和施工生产的流动性。2建筑产品的多样性和施工生产的单件性。3施工生产周期与建筑产品使用的长期性。（二）施工企业成本核算的特点 1.成本计算对象。2.成本计算期。3.成本项目。(1)材料费 (2)职工薪酬 (3)机械使用费 (4)其他直接费 (5)间接费用 4.施工企业建安工程成本费用的归集和分配。LOGO8 第二节 施工企业成本核算二、施工工程成本计算 （一）材料费的归集和分配 1凡领用时能清点
6、数量，分清用料对象的材料，应在领料凭证上注明成本计算对象的名称和用途，财会部门据以直接记入各受益成本计算对象。2领用时虽然能清点数量，但属于统一下料的或集中分配料的材料，如木材、油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“集中配料”。月末根据配料情况，结合材料消耗定额编制“集中材料计算表”，并据以分配记入有关成本计算对象的“材料费”项目。3凡领用时难以逐一计量的大堆材料，如砖、瓦、砂、石等材料，可采用以存计耗制来确定本月的实际耗用量，即月末实行实地盘点，用月初结存量加本月收入量减月末盘点结存量求出本月实际耗用量。然后按工程的定额耗用量比例进行分配，并编制“大堆材料耗用计算表”，据以分配计入各有关成本计算
7、对象的“材料费”项目。4.施工生产中周转使用的模板、脚手架等周转材料，应按各有关成本计算对象实际领用数量及确定的摊销方法编制“周转材料摊销表”，并据以记入各有关成本计算对象的材料费项目。对某些实行内部租赁或外部租赁的周转材料，按实际支付的租赁费直接计入所受益成本对象的“材料费”项目。LOGO9 第二节 施工企业成本核算二、施工工程成本计算 （二）人工费的归集和分配 日平均工资=本月人工费总额/本月实际用工总数 某成本计算对象应分配的人工费=该成本计算对象实际用工数日平均工资 （三）机械使用费的归集和分配 （四）其他直接费的归集和分配 （五）间接费用的归集和分配 间接费用分配率=本期间接费用总额
8、各项工程发生的直接成本（或人工费）总额 某成本计算对象应负担的间接费用=本月该项工程实际发生的直接成本（或人工费）间接费用分配率 由于施工企业的生产受气候条件影响较大，各月份完成的工作量不均衡，间接费用按实际分配率分配会使各月工程成本负担的间接费用不尽合理，为避免这种不合理的现象，间接费用可按计划分配率进行分配。其计算公式如下：间接费用计划分配率=全年间接费用预算额全年计划工作量 某月某成本计算对象应负担的间接费用=该月该项工程实际工作量间接费用计划分配率 采用计划分配率分配间接费用时，实际发生的间接费用与按计划分配率分配的间接费用之间的差额应在年末进行调整。LOGO10 第二节 施工企业成本
9、核算（六）已完工程和未完施工成本的计算 1预算成本法。（1）估量法。未完施工预算成本=月末未完施工实物工程量占分部分项工程比例该分部分项 工程预算单价 （2）估价法。某工序单价=分部分项工程预算单价某工序耗用的直接费占预算单价的百分比 未完预算施工预算成本=未完施工某工序完成量该工序单价 2预算成本比例法。生产费用分配率=（月初未完施工成本+本月生产费用合计）/（已完工程预算成本+未完施工预算成本）已完工程实际成本=已完工程预算成本生产费用分配率 未完工程实际成本=未完工程预算成本生产费用分配率LOGO11 第二节 施工企业成本核算（七）施工工程成本计算 表10.2 竣工工程成本决算表 年月日
10、 单位：元 建设单位 工程编号 工程结构 建筑面积 开工日期 竣工日期LOGO12 第三节 交通运输企业成本核算一、交通运输企业生产经营和成本计算的特点 （一）交通运输企业生产经营特点 1生产过程具有流动性和分散性。2生产成果用完成的周转量（吨公里、人公里）来表示，不创造新的物资产品。3交通运输企业的劳动对象是其运输的旅客和货物，但其生产过程只是对劳动工具及设备的消耗，而不能消耗劳动对象。4一般采用先收款后载运的经营方式，生产和销售统一在营运过程中同时进行，一次完成，不存在运输产品的储存问题。5各种运输方式的替代性较强，铁路、公路、水路、航空等各种运输方式虽然具有不同的特点和优势，但同工业企业
11、相比，不同运输方式之间具有明显的替代性。6运输业是生产过程在流通过程中的继续。LOGO13 第三节 交通运输企业成本核算（二）交通运输企业成本计算的特点 1成本计算对象。2成本计算单位。3成本计算期。4营运成本的构成及费用归集和分配。5运输企业在采用客货混载或客货兼营的运输方式时，营运成本往往具有联合成本的性质，在分别计算客运成本和货运成本时，要将共同发生的费用进行适当的分配。6运输企业生产过程的消耗，主要取决于运行距离长短，而不是取决于完成周转量的多少。7.运输生产受自然地理环境的影响较大。LOGO14 第三节 交通运输企业成本核算二、公路运输企业成本计算 （一）汽车运输成本计算的特点 1成
12、本计算对象。2成本计算单位。3成本计算期。4成本项目。5运输费的归集和分配。（二）汽车运输成本计算方法 客车客运单位成本（元/千人公里）=客车运输总成本/客车运输周转量（千人公里）货车客运单位成本（元/千人公里）=货车运输总成本/货车运输周转量（千人公里）客货车运输换算单位成本（元/千换算吨公里)=客货车运输综合成本/客人货车运输换算周转量(千换算吨公里)LOGO15 第三节 交通运输企业成本核算三、铁路运输企业成本计算 （一）铁路运输成本计算的特点 1成本计算对象。2成本计算单位。3成本计算期。4成本开支范围和成本项目。（1）办理客货运输的费用；（2）运输准备和列车运行的费用；（3）运营单位
13、固定资产维修、保养费用和不构成固定资产的设备、工具、备品、仪器等补充、维修、保养费用；（4）按规定应列入运输成本的固定资产折旧费、集中费。其中，集中费是由铁道部审定经费计划，分配给各铁路局列入铁路运输成本的费用；（5）间接生产费用；（6）按规定列入运输成本的非生产性费用。5运输费用的归集和分配。LOGO16 第三节 交通运输企业成本核算（二）铁路运输成本方法 1换算吨公里成本的计算方法。换算吨公里=客运人公里+货运计费吨公里 换算吨公里成本=运输支出总额/换算吨公里总数 2客运、货运成本的计算方法。客运人公里成本=客运运输费用支出总额/客运人公里总数 货运计费吨公里成本=货物运输费用支出总额/
14、货运计费吨公里总数四、水路运输企业成本计算 （一）水路运输成本计算的特点 1成本计算对象。2成本计算单位。3成本计算期。4成本项目。5运输费的归集和分配。LOGO17 第三节 交通运输企业成本核算（二）水路运输成本的计算方法LOGO18 第三节 交通运输企业成本核算五、航空运输企业成本计算 （一）航空运输成本计算的特点 1成本计算对象。2成本计算单位。3成本计算期。4成本项目。5运输费用的归集和分配。（二）航空运输成本的计算方法 LOGO19 第四节 房地产开发企业成本核算一、房地产开发企业生产经营及成本核算的特点 （一）房地产开发企业生产经营特点 （二）房地产开发企业成本核算特点 1成本计算
15、对象。2成本项目。3成本计算方法。4各类及各种开发项目的成本划分。5成本核算的账户设置和账务处理程序。二、土地开发成本的计算和结转 （一）土地开发成本计算对象的确定原则 1.企业开发的商品性建设场地属于房地产企业的商品性产品，即最终产品，需要单独计算土地开发成本。2.企业开发的自用建设场地属于房地产企业的中间产品，在计算土地开发成本时，应区别情况，采用不同的归集方法。3.企业开发的同一建设场地，如果一部分属于商品性建设场地，另一部分属于自用建设场地，或者在进行土地开发时，未来土地的具体用途并不明确，则应视同商品性建设场地，单独计算土地开发成本。LOGO20 第四节 房地产开发企业成本核算二、土
16、地开发成本的计算和结转 （二）土地开发成本项目的确定原则 1.商业性建设场地的开发，包括上述全部开发内容，则应设置“土地受让金”、“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”、“建筑安装工程费”、“基础设施费”、“配套设施费”和“开发间接费”6个成本项目。2.需要单独核算土地开发成本的自用建设场地的开发，为防止开发项目重复负担某些费用，在计算土地开发成本时，可先不分摊公共配套设施费和开发间接费，故可以不设置“配套设施费”和“开发间接费”两个成本项目。3.不论商品性建设场地还是自用建设场地的开发，如果不包含建设公共配套设施开发内容，可不必设置“建筑安装工程费”和“配套设施费”两个成本项目。（三）土地
17、开发成本的计算LOGO21 第四节 房地产开发企业成本核算（四）已完土地开发成本的结转 竣工验收：借：开发产品土地 贷：开发成本土地开发三级科目三、房屋开发成本的计算和结转 （一）房屋开发成本计算对象的确定原则 1.一般开发项目应以每一编制有设计概算和施工图概算的单项工程，即每栋独立的房屋作为成本计算对象。2.对于统一开发地点、开竣工时间相近，结构类型相同，并有统一施工队伍施工的群体开发项目，可以合并作为一个成本计算对象，待开发完成后，再将其实际总成本按每栋独立房屋概预算的比例进行分配，求得每栋房屋的开发成本。3.对于个别规模较大、工期较长的房屋开发项目，可以结合工程进度和责任制的要求，以房屋
18、开发项目的各个部位作为成本计算对象，待开发完成后再将各部位的实际成本进行汇总，求得该栋房屋的开发成本。4.如果在开发的自用建设场地上继续进行房屋开发，且能分清每个房屋开发成本计算对象应分担的土地开发成本的，则应将土地开发和房屋开发合并设置为房屋开发成本计算对象，不再单独计算土地开发成本。5.受其他单位委托，代为开发建设的职工住宅，称为代建房，也应按上述原则确定成本计算对象。LOGO22 第四节 房地产开发企业成本核算（二）房屋开发成本项目的确定原则 房屋开发成本项目应包括以下6项：1.土地受让金，土地征用及拆迁补偿费；2.前期工程费；3.建筑安装工程费；4.基础设施费；5.配套设施费；6.开发
19、间接费。其中建筑安装费是指列入房屋开发项目建筑安装工程预算的土石方工程、砖石工程、钢筋混凝土工程、钢结构工程、木结构工程、电气照明工程、卫生工程、地面工程、屋面工程、装饰工程、电梯工程、采暖工程等发生的费用，含材料费、人工费和设备购置费等；配套设施费是指按规定应计入房屋开发成本的不能有偿转让的锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼儿园、托儿所、消防、自行车棚、停车场、公厕等费用；开发间接费是指应由房屋开发成本负担的分公司发生的组织管理开发项目建设而发生的各项费用。LOGO23 第四节 房地产开发企业成本核算（三）房屋开发成本的计算 表104开发成本明细账 二级账户：房屋开发三级明细账：甲工程 单位：
20、元 承建单位：第一分公司在表10-4中，开发间接费是甲工程应分摊的开发间接费。根据开发间接费分配表，由开发间接费账 户转入，会计分录为：借：开发成本房屋开发甲工程 贷：开发间接费第一分公司LOGO24 第四节 房地产开发企业成本核算（四）已完工房屋开发成本的结转 借：开发产品房屋C工程 贷：开发成本房屋开发C工程四、配套设施和代建工程开发成本的计算和结转 （一）配套设施开发成本的计算和结转 1.配套设施成本计算对象的确定原则 （1）第一类配套设施，如锅炉房、水塔、自行车棚等，如果与商品房和商品性建设场地同步建设，且仅为一个房屋或土地开发项目服务，则可将其发生的各项费用直接计入房屋或土地开发成本
21、的“公共配套设施费”成本项目，不属于配套设施成本计算的内容。（2）第一类配套设施如果与商品房和商品性建设场地非同步建设，或者虽同步建设但是其配套设施费需由两个以上的房屋或土地开发项目负担，在这种情况下，就需要将各项配套设施作为独立的成本计算对象。（3）在第二类配套设施中，开发小区外的供水、供电、供气、供热的增容、增压，交通道路，按规定不能计入开发产品成本。因此，应作为独立的成本计算对象，在“配套设施开发”二级账下设置明细账核算其实际成本。LOGO25 第四节 房地产开发企业成本核算 （4）在第二类配套设施中，开发项目内的商店、银行、邮局、中小学、文化站等，因为都是可以独立发挥效益的完整的房屋建
22、筑物，所以，不论其费用是否可以计入商品房或商品性建设场地成本，都应作为独立的成本计算对象。2.配套设施开发成本项目的确定原则 3.配套设施开发成本的计算 4.已完工配套设施成本的转结 （1）凡是作为商品进行有偿转让的配套设施，以及本企业即将用于出租或作为第三产业经营用房的配套设施，应将其实际成本从“开发成本”总账及所属“配套设施开发”明细账，结转到“开发产品”总账及所属“配套设施”明细账。在办理销售或交付使用手续后，再从“开发产品”账户，结转到有关账户。借：开发产品配套设施银行 贷：开发成本配套设施开发银行 LOGO26 第四节 房地产开发企业成本核算 （2）不能有偿转让的开发小区内的非经营性
23、配套设施和按规定应计入土地和商品房成本的其他配套设施，其实际成本的结转有以下两种情况：如果配套设施与土地、商品房等同步进行建设，发生的公共配套设施费应由两个以上土地或房屋开发项目负担，应在配套设施施完工后，将其实际成本按有关项目建筑面积或预算造价、预算成本的比例，分配计入有关土地或房屋等项目成本，从“开发项目”总账所属的“配套设施开发”明细账转入土地或房屋开发成本。借：开发成本房屋开发A工程 房屋开发B工程 贷：开发成本配套设施开发锅炉房 LOGO27 第四节 房地产开发企业成本核算 （二）代建工程成本的计算和结转 借：开发成本代建工程开发煤气管道 贷:银行存款 应付账款 间接开发费用 借：开
24、发产品代建工程煤气管道 贷：开发成本代建工程开发煤气管道 LOGO28 第五节 农业企业成本核算 一、农业企业生产经营的特点 1.土地是农业企业生产的重要生产资料，是农业企业生产的基础。2.具有明显的季节性，生产时间和劳动时间不一致。3.农业生产中部分生产资料和劳动对象可以相互转化，部分农产品可以作为生产资料 重新投入生产。二、种植业生产成本的计算 （一）种植业生产成本核算特点 1.种植业农产品成本核算对象 2.种植业农产品的成本计算期 3.成本项目 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）机械作业费 （4）其他直接费 （5）制造费用 4.账户设置与核算LOGO29 第五节 农业企业成本核算（二
25、）大田作物生产成本的计算某种作物单位面积（公顷）成本=该种作物生产总成本/该种作物播种面积某种作物单位产量（KG）成本=（该种作物生产总成本-副产品价值）/该种作物主产品产量 表10-5 种植业生产成本计算表LOGO30 第五节 农业企业成本核算（三）蔬菜生产成本的计算 1.露天栽培蔬菜的成本计算。2.保护地栽培蔬菜的生产成本计算。某种蔬菜应分配的温床（温室）费用=温床（温室）费用总额/（实际使用的格日（平方 米日）总数该种蔬菜占用的格日（平方米日）数）（四）种植业生产成本计算的特殊问题 1多年生作物生产成本计算。一次性收获的多年作物产品单位成本=（往年费用+本年费用-副产品价值）/主产品总产
26、量 2多年生作物生产成本计算。间种、套种和混播作物产品的生产成本，可将全部间种、套种、混种作物的产品作为一个类别，在类内以各种产品的产量或售价作为分配标准分配共同性费用。LOGO31 第五节 农业企业成本核算三、畜牧养殖业生产成本的计算（一）畜牧养殖业成本核算对象和原则 1.养猪业：基本猪群（母猪、种公猪、检定母猪、2个月以内未断奶仔猪）；24个月幼猪；4个月以上的幼猪和育肥猪。2.养牛业：基本牛群（包括母牛、公牛）；6个月以内的犊牛；6个月以上的幼牛。3.养马业：基本马群（包括母马、公马、未断奶的马驹）；当年生幼马；二年生幼马；三年生幼马。4.养羊业：基本羊群（包括母羊、种公羊、未断奶的羔羊
27、）；当年生幼羊；往年生幼羊；去势羊和非种用公羊。5.养禽业：基本禽群（包括龄禽）；幼禽和育肥禽；人工孵化群。（二）成本项目 1.直接材料 2.直接人工 3.其他直接费 4.制造费用 LOGO32 第五节 农业企业成本核算（三）生产成本计算 1.养猪业的产品成本计算 离乳幼畜活重单位成本（元/kg）=（该群累计饲养费用-副产品价值）/离乳幼畜活重 发生饲养费用时,会计分录为:借：农业生产成本基本猪群 贷：原材料饲料 应付职工薪酬 如果农作物使用副产品(厩肥)价值，其会计分录为:借：农业生产成本XX作物 贷：农业生产成本基本猪群 如副产品直接对外出售，会计分录为：借：库存现金（银行存款）贷：农业生
28、产成本基本猪群 离乳仔猪转群时,会计分录为:借：幼畜及育肥畜 24个月幼猪及育肥猪 贷：农业生产成本基本猪群 LOGO33 第五节 农业企业成本核算（三）生产成本计算 1.养猪业的产品成本计算 某畜群增重量(kg)=该群期末存栏活重+本期离群活重（不包括死畜重量,下同）-期初结转、期内购入和转入的活重 幼畜及育肥畜增重单位成本（元/kg）=（该群本期饲养费用-副产品价值）/该群增重数 某群幼畜及育肥畜活重单位成本（元/kg）=(期初活重总成本+本期增重总成本+本期购入、转入总成本-死畜残值)/(期末存栏活重+本期离群活重)某群转出总成本（元）=该群本期离群活重该群活重单位成本 某群期末存栏总成
29、本（元）=该群期末存栏活重该群活重单位成本 2.养牛业的产品成本计算 牛奶单位成本（元/kg）（基本牛群饲养费用副产品价值）/（奶牛总产量出生牛犊头数100）每头牛犊成本（元/头）100每公斤牛奶成本 牛奶总成本（元）牛奶总产量每公斤牛奶成本 牛犊总成本（元）出生牛犊头数每头牛犊成本LOGO34 第五节 农业企业成本核算 结转牛奶的生产成本时,会计分录为:借：主营业务成本牛奶 贷：农业生产成本基本牛群 转入犊牛群的出生成本时,会计分录为:借：幼畜及育肥畜6个月以内的牛犊 贷：农业生产成本基本牛群 如果农作物使用副产品(厩肥)价值或对外出售,会计分录为:借：农业生产成本XX作物（或现金等）贷：农业生产成本基本牛群
