1、第十七章 货币资金审计第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试第三节第三节 现金审计现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计第一节 货币资金与业务循环概述一、货币资金的特点一、货币资金的特点二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录（1 1）现金盘点表）现金盘点表（2 2）银行对账单）银行对账单（3 3）银行存款余额调节表）银行存款余额调节表（4 4）有关科目的记账凭证）有关科目的记账凭证（5 5）有关会计账簿）有关会计账簿第一节 货币资
2、金与业务循环概述三、货币资金审计与交易循环测试之间的关系三、货币资金审计与交易循环测试之间的关系 筹资循环筹资循环投资循环投资循环货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环（收取货款）（收取货款）收收款款(1)(1)发行股票发行股票(2)(2)借款借款(1)(1)收回投资收回投资(2)(2)收取股利收取股利生产循环生产循环购货与付款循环购货与付款循环(3)(3)还本付息还本付息(4)(4)支付股利支付股利付付款款(3)(3)进行投资进行投资第二节 货币资金的内部控制及其测试一、内部控制要点一、内部控制要点 1.岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度 2.现金和银行存款的管理制度现金和银
3、行存款的管理制度 3.票据及有关印章的保管制度票据及有关印章的保管制度 4.监督检查制度监督检查制度第二节 货币资金的内部控制及其测试二、控制测试二、控制测试（一）了解货币资金的内部控制（一）了解货币资金的内部控制（二）初步评价内部控制的风险（二）初步评价内部控制的风险（三）测试货币资金的内部控制（三）测试货币资金的内部控制（四）评价货币资金的内部控制（四）评价货币资金的内部控制第三节 现金审计一、现金审计目标一、现金审计目标v确定现金的存在性及所有权确定现金的存在性及所有权v确定现金收付业务记录的完整性确定现金收付业务记录的完整性v确定现金余额的正确性确定现金余额的正确性v确定现金在财务报表
4、上的披露是否恰当确定现金在财务报表上的披露是否恰当第三节 现金审计二、实质性程序二、实质性程序v核对现金日记账余额与总账余额是否相等核对现金日记账余额与总账余额是否相等v执行分析程序执行分析程序v盘点库存现金盘点库存现金v验证现金收支的截止日期，并审查截止日期验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况前后的现金收支情况v审查外币现金的折算是否正确审查外币现金的折算是否正确v抽查大额现金收支抽查大额现金收支v审查现金是否在资产负债表上恰当地披露审查现金是否在资产负债表上恰当地披露20032003年年3 3月月5 5日对日对N N公司全部现金进行监盘后，确公司全部现金进行监盘后，确认
5、实有现金数额为认实有现金数额为10001000元。元。N N 公司公司3 3月月4 4日账面日账面库存现金余额为库存现金余额为20002000元，元，3 3月月5 5日发生的现金收日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为支全部未登记入账，其中收入金额为30003000元、元、支出金额为支出金额为40004000元，元，20032003年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日现日现金收入总额为金收入总额为165200165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500165500元，则推断元，则推断20022002年年1212月月3131日库存现金余日库存现金余额应为（）元。
6、额应为（）元。练习练习对对20022002年年1212月月3131日库存现金实存额进行追溯调整；日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存期初实存 =期末实存期末实存+现金支出数现金支出数-现金收入数现金收入数（20022002年（年（20032003年（年（20032003年年 （20032003年年1212月月3131日）日）3 3月月5 5日日1 1月月1 1日至日至3 3月月5 5日）日）1 1月月1 1日至日至3 3月月5 5日）日）=1000+=1000+（165500+4000165500+4000）-（165200+3000165200+3000）=2300=2300解析解析在对在
7、对G G公司公司20052005年度财务报表达式进行审计时，年度财务报表达式进行审计时，M M注册会注册会计师负责审计货币资金项目。计师负责审计货币资金项目。G G公司在总部和营业部均公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M M注册会计师在注册会计师在监盘前一天通知监盘前一天通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。考公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入
8、保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M M注册会计注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现库存现金盘点表金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形成审计工作底稿。要求：要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。并提出改进建议。案例案例解析解析（1 1）提前通知）提前通知G G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好
9、监盘准备的做法不当。M M注册会计师应当实施突击性的检查。注册会计师应当实施突击性的检查。（2 2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M M注注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3 3）G G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4 4）现金盘点操作程序不
10、当。库存现金应由出纳盘点，由）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。注册会计师监盘。（5 5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘点库存现金盘点表表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。第四节 银行存款审计一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标v确定被审计单位银行存款在财务报表日是否存在，确定被审计单位银行存款在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所有是否为被审计单位所有v确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏支业务
11、是否均已记录完毕，有无遗漏v确定银行存款余额是否正确确定银行存款余额是否正确v确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当第四节 银行存款审计二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序1.1.核对日记账与总账余额是否相等核对日记账与总账余额是否相等2.2.执行分析程序执行分析程序3.3.审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表4.4.函证银行存款余额函证银行存款余额5.5.验证银行存款收支的截止日期验证银行存款收支的截止日期6.6.审查外币银行存款的折算是否正确审查外币银行存款的折算是否正确7.7.抽查大额银行存款收支抽查大额银行存款收支8.8.确定银
12、行存款是否在资产负债表上恰确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露当地披露N N公司某银行账户的银行对账单余额为公司某银行账户的银行对账单余额为585 000585 000元，元，在审查在审查N N公司编制的该账户银行存款余额调节表公司编制的该账户银行存款余额调节表时，时，A A注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：N N公司已收、公司已收、银行尚未入账的某公司销货款银行尚未入账的某公司销货款100 000100 000元；元；N N公司公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 00050 000元；银行已收、元；银行已收、N N公司尚未入
13、账的某公司退回的公司尚未入账的某公司退回的押金押金35 00035 000元；银行已代扣、元；银行已代扣、N N公司尚未入账的公司尚未入账的水电费水电费25 00025 000元。假定不考虑审计重要性水平，元。假定不考虑审计重要性水平，A A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。账余额应是（）。练习练习调整后的银行对账单金额应为：调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单银行对账单余额余额”加上加上“企业已收、银行未收企业已收、银行未收”减去减去“企企业已付、银行未付业已付、银行未付”即即“585 000+100 000585 000+1
14、00 00050 000=635 000”50 000=635 000”假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数额为额为X X元，则有元，则有“银行存款日记账余额银行存款日记账余额”加上加上“银行已收、企业未收银行已收、企业未收”减去减去“银行已付、企业银行已付、企业未付未付”即即“X+35 000X+35 00025 000=635 000”25 000=635 000”，X=X=625 000625 000，即，即N N公司银行存款日记账余额为公司银行存款日记账余额为625000625000元元 解析解析第五节 其他货币资金审计一、其他货币资金审计目标一、其他货币资金审计目标二、其他货币资金的实质性程序二、其他货币资金的实质性程序
