1、 了解内部控制制度的涵义了解内部控制制度的涵义.特点和作用；特点和作用；明确内部控制制度的基本要求；明确内部控制制度的基本要求；掌握内部控制审计的步骤和方法掌握内部控制审计的步骤和方法,要求能用调查表法要求能用调查表法.文字文字表述表述.流程图法；流程图法；掌握对实际案例操作。掌握对实际案例操作。内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、纠正错效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。和实施的政策与
2、程序。内部控制的特点内部控制的特点123 它是以一个经济单位为主体，按所属控制系统建立的它是以一个经济单位为主体，按所属控制系统建立的如一个企业内，它的各职能部门和所属的基层单位，都属如一个企业内，它的各职能部门和所属的基层单位，都属于它的控制范围。于它的控制范围。它是以经济活动为客体，利用一套程序和方法，使它是以经济活动为客体，利用一套程序和方法，使供、产、销各环节保持衔接、协调、相互监督、相互制供、产、销各环节保持衔接、协调、相互监督、相互制约，以保证各项经济活动的正常进行。约，以保证各项经济活动的正常进行。它明确了企业的领导及各职能部门它明确了企业的领导及各职能部门.职能人员的职责职能人
3、员的职责范围和责任，是以岗位责任制为中心的经济责任制。范围和责任，是以岗位责任制为中心的经济责任制。保证业务活动按照适当的授权进行。保证业务活动按照适当的授权进行。保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。的相关要求。保证对资产和记录的接触保证对资产和记录的接触.处理均经过适当的授权。处理均经过适当的授权。保证账面资产与实存资产定期核对相符。保证账面资产与实存资产定期核对相符。审计人员在执行审计业务时，不论被审计单位规模大审计人员在执
4、行审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质，定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质，时间和范围。时间和范围。对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并非审对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并非审计工作的全部。内部控制良好的单位，审计人员可能评估计工作的全部。内部控制良好的单位，审计人员可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但绝不能完全取其控制风险较低而减少
5、实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试程序。消实质性测试程序。监督和促进经济单位和部门的各项经济活动，按照国监督和促进经济单位和部门的各项经济活动，按照国家的方针政策、财经法规进行；保证财政、财务收支活动家的方针政策、财经法规进行；保证财政、财务收支活动的合规性、合理性，保证会计记录的正确性和可靠性。的合规性、合理性，保证会计记录的正确性和可靠性。明确经济责任，有助于岗位责任制的贯彻执行，作到明确经济责任，有助于岗位责任制的贯彻执行，作到各司其职、各尽其责、相互制约、相互促进启动检查纠正各司其职、各尽其责、相互制约、相互促进启动检查纠正错误，确保国家财产的安全完整。错误，确保国家财产的安全
6、完整。调节供、产、销活动，克服和消除薄弱环节，使人调节供、产、销活动，克服和消除薄弱环节，使人人忠于职守。人忠于职守。可以充分，合理使用人力、物力、财力，挖掘企业内可以充分，合理使用人力、物力、财力，挖掘企业内部潜力和经济效益；巩固劳动纪律，调动一切积极因素，部潜力和经济效益；巩固劳动纪律，调动一切积极因素，提高经营管理水平。提高经营管理水平。内部控制的要素内部控制的要素控制环控制环境境控制系控制系统统控制程控制程序序 是指在业务处理过程中，有关部门和对任何一项是指在业务处理过程中，有关部门和对任何一项经济上总的控制制度都必须作出相互联系、相互制约经济上总的控制制度都必须作出相互联系、相互制约
7、的规定，人员应当相互传递信息，相互协作配合。的规定，人员应当相互传递信息，相互协作配合。是指某一个人处理的业务必须经过他人的核准、是指某一个人处理的业务必须经过他人的核准、同意和必要的复核。同意和必要的复核。帐的管理，指记帐工作，应由会计人员负责；钱帐的管理，指记帐工作，应由会计人员负责；钱的管理，指货币资金的出纳和保管，应由出纳人员负的管理，指货币资金的出纳和保管，应由出纳人员负责。物的管理，指实物的保管，应由保管人员负责。责。物的管理，指实物的保管，应由保管人员负责。帐、钱、物不得由一个人兼管两者或三者。帐、钱、物不得由一个人兼管两者或三者。健全的凭证制度和传递程序需要符合的要求健全的凭证
8、制度和传递程序需要符合的要求1234 所有的凭证必须连续编号，按顺序使用。所有的凭证必须连续编号，按顺序使用。凭证必须定份数，并明确每份的用途以及由谁处理和保凭证必须定份数，并明确每份的用途以及由谁处理和保管，怎样传递等问题。管，怎样传递等问题。凭证每传递到一个地方，必须由有关人员签名、盖章。凭凭证每传递到一个地方，必须由有关人员签名、盖章。凭证处理完毕应按规定手续归档。证处理完毕应按规定手续归档。对每一笔经济业务，都必须填制凭证，作为书面证明。对每一笔经济业务，都必须填制凭证，作为书面证明。健全的复核和核对制度需要符的要求健全的复核和核对制度需要符的要求1234 帐、证、卡、表相互之间定期核
9、对。帐、证、卡、表相互之间定期核对。定期进行财产清查，包括银行存款和往来帐项的清查，库定期进行财产清查，包括银行存款和往来帐项的清查，库存现金和财产物资的盘点等。存现金和财产物资的盘点等。会计记录与计划或定额等进行定期核对。会计记录与计划或定额等进行定期核对。凭证必须经过复核。凭证必须经过复核。在编制审计计划、确定审计程序时，对内部控制的了解在编制审计计划、确定审计程序时，对内部控制的了解利用以往的审计经验，了解内部控制利用以往的审计经验，了解内部控制利用实施一定的审计程序，了解重要的内部控制利用实施一定的审计程序，了解重要的内部控制利用研究内部控制要素，充分了解内部控制利用研究内部控制要素，
10、充分了解内部控制了解内部控制时，对内部审计的关注与利用了解内部控制时，对内部审计的关注与利用 就是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以就是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证资产的完整性有密切关系的事项列作调查对及与保证资产的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计单位自已设计成标准化的调查表，交由企象，由审计单位自已设计成标准化的调查表，交由企业有关人员填写或由审计人员根据调查的结果自行填业有关人员填写或由审计人员根据调查的结果自行填写，通过征询来了解内部控制的强弱程度。写，通过征询来了解内部控制的强弱程度。1.1.是简便易行，即使没有较高的专业知识和专业技能的人员是简便易行，
11、即使没有较高的专业知识和专业技能的人员也能操作；也能操作；2.2.是对所调查的对象提供一个简括的说明，有利于审计人员是对所调查的对象提供一个简括的说明，有利于审计人员做分析评价；做分析评价；3.3.编制调查表省时省力，可在审计项目初期就较快地编制完编制调查表省时省力，可在审计项目初期就较快地编制完成；成；4.4.是调查表中是调查表中“否否”栏集中反映内部控制存在的问题，能引栏集中反映内部控制存在的问题，能引起审计人员的高度重视。起审计人员的高度重视。调查表的优点调查表的优点 由于对被审计单位的内部控制只能按项目分别考查，因此往由于对被审计单位的内部控制只能按项目分别考查，因此往往不能提供一个完
12、整的看法；此外，对于不同行业的企业或小规往不能提供一个完整的看法；此外，对于不同行业的企业或小规模企业，标准问题的调查表常常显得不太适用。模企业，标准问题的调查表常常显得不太适用。调查表的缺点调查表的缺点 文字表述是注册会计师对被审计单位内部控制健文字表述是注册会计师对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的的书面叙述。对内部控制进行书全程度和执行情况的的书面叙述。对内部控制进行书面叙述时，审计人员应按照不同的经济业务循环编写，面叙述时，审计人员应按照不同的经济业务循环编写，阐明各项工作的负责人、经办人员以及由他们编写和阐明各项工作的负责人、经办人员以及由他们编写和记录的文件凭证等。记录的文件凭
13、证等。流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制制度中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传制度中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现内部控制制度的实递流程，用图解的形式直观地表现内部控制制度的实际情况。际情况。绘制流程图绘制流程图的方法的方法纵向流程图纵向流程图横向流程图横向流程图绘绘制制流流程程图图的的要要求求12345 流程图应绘制得简单、明了，合乎逻辑，业务处理程序自流程图应绘制得简单、明了，合乎逻辑，业务处理程序自发生的起点至进入永久性档案的终点应予充分、完整地表达。发生的起点至进入永久性档案的终点应予充分
14、、完整地表达。流程图中少用叙事性说明，多用符号，符号力求标准、统流程图中少用叙事性说明，多用符号，符号力求标准、统一、直观，尽量使用事先规定好的符号绘图。一、直观，尽量使用事先规定好的符号绘图。当一个制度分布在几个方面时，应将最主要的路线画在主当一个制度分布在几个方面时，应将最主要的路线画在主图上，其他路线画在分开的流程图上或用脚注说明。图上，其他路线画在分开的流程图上或用脚注说明。注明各种凭证、帐册和报表的名称和份数及其归档、保存注明各种凭证、帐册和报表的名称和份数及其归档、保存情况。情况。6 标明各项业务的关键控制点和核对情况。标明各项业务的关键控制点和核对情况。采用平面制图法，图中标明业
15、务处理流程经过的部门及采用平面制图法，图中标明业务处理流程经过的部门及其负责人。其负责人。所谓内部控制的健全性，是指企业每一项内部控所谓内部控制的健全性，是指企业每一项内部控制是否健全，手续是否严密，环环紧扣，设计的措施制是否健全，手续是否严密，环环紧扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。和方法能否真正起到事先控制的作用。评审内部控制制评审内部控制制度的有效性包括度的有效性包括内部控制的符合性测试内部控制的符合性测试内部控制的实质性测试内部控制的实质性测试 所谓内部控制的风险水平，是指由于内部控制可所谓内部控制的风险水平，是指由于内部控制可信赖程度的不确定性，审计人员由此决定的审计程序、信赖程度的不确定性，审计人员由此决定的审计程序、进行的审计事项和作出的审计结论，偏离被审单位客进行的审计事项和作出的审计结论，偏离被审单位客观事实的可能性。观事实的可能性。
