1、第四章 所有者权益第一节 实收资本和资本公积第二节 留存收益学习目标学习目标 理解实收资本与注册资本的区别与联系，掌握实收资本的账务处理。理解资本公积与实收资本的不同，掌握资本公积的账务处理。明确留存收益的构成，掌握盈余公积和未分配利润的账务处理。2第一节 实收资本和资本公积主要知识点主要知识点实收资本与注册资本的关系资本公积的构成1.实收资本2.资本公积定义非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股东出资方式一、实收资本p注册资本是指企业设立时在工商行政管理部门登记注册的资本金数额。p注册资本是一种名义资本，是企业筹资资
2、本金和确定股东认缴出资额的重要依据。（一）实收资本概述u 账户设置实收资本借方 贷方期初余额按法定程序报经批准减少的注册资本企业接受投资者投入的资本本期发生额本期发生额期末余额：企业实收资本总额（二）实收资本的核算 借：银行存款 贷：实收资本借：固定资产 无形资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本u 实收资本的账务处理资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及其他资本公积等。来源：1.溢价发行股票、投资者超额缴入资本等，即资本溢价；2.根据会计准则应计入资本公积的其他项目金额。二、资本公积（一）资产公积的性质u 账户设置资本公积借方 贷方期初余额转
3、增资本的金额接受投资时产生的资本溢价本期发生额本期发生额期末余额：企业拥有的资本公积金额（二）资本公积的核算 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价借：资本公积 贷：实收资本u 资本公积的账务处理9第二节 留存收益主要知识点留存收益的性质盈余公积 未分配利润的形成1.留存收益的构成2.留存收益的核算一、留存收益的构成u 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中 提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存
4、在企业的、历年结存的利润。未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润利润分配的顺序可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。二、留存收益的核算利润分配借方 贷方期初余额提取的盈余公积、向投资者分配的现金股利或利润等由“本年利润”账户转入的本年实现的净利润本期发生额本期发生额或期末余额：累计未弥补亏损期末余额：累计未分配利润（一）账户设置 盈余公积借方 贷方期初余额已使用的盈余公积按规定提取的盈余公积本期发生额本期发生额期末余额
5、：已提取尚未使用的盈余公积余额二、留存收益的核算（二）账务处理1.盈余公积 提取盈余公积借：利润分配提取法定（或任意）盈余公积 贷：盈余公积法定（或任意）盈余公积 盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本2.未分配利润 结转净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 结转未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积若结转净亏损，则做相反的会计分录。举例：D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素。D公司的会计处理如下：（1）结转本年实现的净利润借：本年利润2 000 000贷：利润分
6、配未分配利润2 000 000（2）提取盈余公积金、宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000贷：盈余公积法定盈余公积200 000应付股利800 000（3）结转“利润分配”的其他明细科目余额借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000举例：A股份有限公司的股本为10000万元，每股面值1元，2020年年初未分配利润为5000万元，2020年度实现净利润为4000万元。经批准的2020年度利润分配方案为：按照2020年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。A公司的会
7、计处理应为：（1）结转本年实现的净利润借：本年利润40 000 000贷：利润分配未分配利润40 000 000（2）提取公积金借：利润分配提取法定盈余公积4 000 000提取任意盈余公积2 000 000贷：盈余公积法定盈余公积4 000 000任意盈余公积2 000 000（3）结转“利润分配”的其他明细科目余额借：利润分配未分配利润6 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积4 000 000提取任意盈余公积2 000 000假定2021年3月20日，A公司宣告发放每股0.2元现金股利。2021年4月30日，公司以银行存款支付了全部现金股利。A公司的账务处理应为：（1）宣告发放现金股利时借：利润分配应付现金股利20 000 000贷：应付股利20 000 000同时，借：利润分配未分配利润20 000 000贷：利润分配应付现金股利20 000 000宣告发放现金股利后，A公司未分配利润余额为：840000002000000064 000 000（元）（2）实际支付现金股利时借：应付股利20 000 000贷：银行存款20 000 000
