1、1第七章第七章 无形资产无形资产2第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的特征与分类一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 我国我国企业会计准则第企业会计准则第6号号-无形资产无形资产：无：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。强调：没有实物强调：没有实物形态；可辨认性形态；可辨认性3无形资产无形资产主要包括主要包括专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权特许权等特许权等土地使用权土地使用权不享有法律保护不享有法律保护暑名权、发表权、展览暑名权、发表权、展
2、览权、表演权、放映权、权、表演权、放映权、广播权、翻译权等广播权、翻译权等政府机构授权（水、政府机构授权（水、电及邮电通信专营权；电及邮电通信专营权；烟草专卖等。）烟草专卖等。）依据签订的合同（连锁依据签订的合同（连锁店分店使用总店名称）店分店使用总店名称）4 特征：特征：1.没有实物形态没有实物形态 2.将在较长时期内为企业提供经济利益将在较长时期内为企业提供经济利益 3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理理 4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定所提供的末来经济利益具有
3、高度的不确定性性 5（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类 1.按取得来源分类按取得来源分类 购入的购入的自行开发的自行开发的投资者投入的投资者投入的企业合并取得的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的债务重组取得的政府补助取得的政府补助取得的为初始计量为初始计量服务服务6 2.按使用寿命是否有期限按使用寿命是否有期限 有期限的无形资产有期限的无形资产无期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资为了确认无形资产的摊销金额产的摊销金额7三、无形资产的确认三、无形资产的确认符合符合无形资产无形资产定义定义并并同时满足同时满足下列条件才可确认：下列条件才可确
4、认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量职业判断职业判断人力资源是否足够人力资源是否足够管理队伍及硬件设备管理队伍及硬件设备新技术、新产品冲击新技术、新产品冲击自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。8第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量这里指企业初始取得无形资产时入账价值的确定这里指企业初始取得无形资产时入账价值的确定（一）外购的无形资产（一）外购的无形
5、资产 外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，按照规定无形资产的付，实质上具有融资性质的，按照规定无形资产的成本应以成本应以购买价款的现值购买价款的现值为基础加以确定。为基础加以确定。9 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 注意土地使用权注意土地使用权的特
6、殊规定的特殊规定 例例7171、2 2 10（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。积。借：无形资产借：无形资产 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）资本公积资本公积 例例73 73 11（三）政府补助取得的无形资产（三）政府补助取得的无
7、形资产 企业通过政府补助方式取得的无形资产应企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量当按照公允价值计量 借：无形资产借：无形资产 贷：递延收益贷：递延收益 例例74 74 12判断和判断和确认确认自研开发形成自研开发形成专利等成本专利等成本研究与开发费用研究与开发费用 成功后申请专利成功后申请专利所发生的费用所发生的费用 研究与开发费用研究与开发费用 全部费用化全部费用化 全部资本化全部资本化 有选择的资本化有选择的资本化 理论上理论上三种观三种观点点第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分13
8、研究阶段研究阶段研究阶段是研究阶段是探索性探索性的，为进一步开发活的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的动进行资料及相关方面的准备准备，已进行，已进行的研究活动将来的研究活动将来是否会转入开发是否会转入开发、开发、开发后后是否会形成无形资产是否会形成无形资产等均具有较大的等均具有较大的不确定性不确定性。14开发阶段开发阶段开发阶段应当是开发阶段应当是已完成已完成研究阶段的工研究阶段的工作，在很大程度上作，在很大程度上具备了具备了形成一项新形成一项新产品和新技术的产品和新技术的基本条件基本条件。生产前或使用前的原生产前或使用前的原型和模型的设计、建型和模型的设计、建造和测试，造和测试，15企业
9、会计准则第企业会计准则第6 6号无形资产号无形资产规定：规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足规定条件的，才能确认为无形资产。满足规定条件的，才能确认为无形资产。有条件的资本化有条件的资本化无法区分研究阶段和开发无法区分研究阶段和开发阶段阶段的的支出，支出，应当于发生时计入当期损益。应当于发生时计入当期损益。二、内部研究开发费用的确认与计量的原则二、内部研究开发费用的确认与计量的原则16企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内
10、部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；售在技术上具有可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；不存在技术上的障不存在技术上的障碍和其他不确定性碍和其他不确定性能说明其开发目能说明其开发目的的17（3 3）无形资产产生经济利益的方式：包括能够证明无形资产产生经济利益的方式：包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。身存
11、在市场。能证明市场对该无形能证明市场对该无形资产的要求资产的要求（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。靠地计量。如银行愿意为该无形资产如银行愿意为该无形资产的开发提供所需资金的开发提供所需资金18研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 总账总账明细账明细账属于成本属于成本类账户类账户三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发
12、费用的账务处理19研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 例例75 75 20第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、估计无形资产的使用寿命一、估计无形资产的使用寿命使用寿命有限使用寿命有限使用寿命不确定使用寿命不确定该使用
13、寿命的年限该使用寿命的年限构成使用寿命的产量等构成使用寿命的产量等无法预测为企无法预测为企业带来经济利业带来经济利益的期限益的期限21二、无形资产使用寿命的复核二、无形资产使用寿命的复核企业应当至少于每年年度终了，要对企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿使用寿命命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行益的消耗方式进行复核复核。如改变其摊销年限。如改变其摊销年限和摊销方法的，并作为和摊销方法的，并作为会计估计变更会计估计变更处理。处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有对于使用寿命不确定的无形资产，如果有据表明使用寿命是有限的，则作为据表明使
14、用寿命是有限的，则作为会计估会计估计变更计变更处理。处理。22三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销使用寿命有限使用寿命有限主主要要问问题题摊销期摊销期摊销方法的选择摊销方法的选择摊销金额的列支去向摊销金额的列支去向达到预定用途开始至终止确认时止达到预定用途开始至终止确认时止取决于企业预期消耗该取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未项无形资产所产生的未来经济利益的方式来经济利益的方式 一般计入当期损益一般计入当期损益23注意注意 无形资产的应摊销金额还应考虑残值。无形资产的应摊销金额还应考虑残值。无形资产的残值一般为零。但是如果有第无形资产的残值一般为零。但是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命
15、结束时购买三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则该无形资产应有残值。该无形资产，则该无形资产应有残值。企业摊销无形资产时，单独设置企业摊销无形资产时，单独设置“累计摊累计摊销销”科目科目 24按无形资产项目进行明细核算按无形资产项目进行明细核算。累计摊销累计摊销处置无形资产的摊销额处置无形资产的摊销额无形资产累计摊销额无形资产累计摊销额计提的无形资产摊销额计提的无形资产摊销额Dr:Dr:管理费用其他业务成本管理费用其他业务成本 Cr:Cr:累计摊销累计摊销XXXXXX使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。例例7676、7 7 25第五节第五节 无形资产
16、的处置无形资产的处置 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 营业外收入（或借营业外收入（或借:营业外支出）营业外支出）（）无形资产的出售（）无形资产的出售处置非处置非流动资流动资产利得产利得或损失或损失 例例78 78 26（二）无形资产出租（二）无形资产出租借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销满足收入满足收入准则的规准则的规定，确认定，确认相关的收相关的收入和成本入和成本27（三）无形资产的报废（三）无形资产
17、的报废DrDr：累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 CrCr：无形资产无形资产（四）无形资产的期末计价（四）无形资产的期末计价DrDr：资产减值损失：资产减值损失 CrCr：无形资产减值准备：无形资产减值准备 例例79 79 28第二节第二节 其他长期资产其他长期资产 一、其他长期资产及特征一、其他长期资产及特征 其他长期资产是指除流动资产、长期股权投其他长期资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的其他资、固定资产、无形资产等资产以外的其他资产，如长期待摊费用资产，如长期待摊费用。长期待摊费用也称
18、递延资产或递延费用等。长期待摊费用也称递延资产或递延费用等。1.本身没有交换价值本身没有交换价值 2.在本质上是一种费用在本质上是一种费用 291 1、发生长期待摊费用、发生长期待摊费用DrDr：长期待摊费用：长期待摊费用 CrCr：银行存款：银行存款/原材料等原材料等DrDr：管理费用：管理费用/制造费用制造费用/销售费用等销售费用等 CrCr：长期待摊费用：长期待摊费用2 2、长期待摊费用的摊销、长期待摊费用的摊销长期待摊费用长期待摊费用发生的长期待摊费用发生的长期待摊费用摊销的长期待摊费用摊销的长期待摊费用尚未摊销的长期待摊费尚未摊销的长期待摊费用用301.1.无形资产的特征主要表现在哪几个方面？无形资产的特征主要表现在哪几个方面？2.2.无形资产的确认应满足哪几个条件？如何理解？无形资产的确认应满足哪几个条件？如何理解？3.3.不同来源的固定资产的价值是如何确定的？不同来源的固定资产的价值是如何确定的？4.4.我国无形资产摊销的期限是如何规定的？我国无形资产摊销的期限是如何规定的？一般可以采用哪些摊销方法？一般可以采用哪些摊销方法？思考题：思考题：
