1、政府会计改革和政府综合财务报告政府会计改革和政府综合财务报告教师简介v 教育背景 厦门大学管理学（会计学专业）博士学位v 社会活动 中国注册会计师 中国会计学会财务成本分会理事 ICAEW认可的国际会计准则培训师 北京致同会计师事务所国际会计准则研究外聘专家v 工作经历 财政部会计司准则二处 德勤华永会计师事务所技术部 长春税务学院（现吉林财经大学）会计系v 联系方式 办公室：北京国家会计学院二期办公楼3212 办公电话：64505162 电子邮箱：v事业单位财务规则事业单位财务规则（财政部令第（财政部令第68号）于号）于2012年年2月月7日发布，自日发布，自2012年年4月月1日起施行日起
2、施行v行政单位财务规则行政单位财务规则（财政部令第（财政部令第71号）于号）于2012年年12月月6日发布，自日发布，自2013年年1月月1日起施行日起施行v事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第财政部令第72号号），于，于2012年年12月月6日发布，自日发布，自2013年年1月月1日起施行日起施行v事业单位会计制度事业单位会计制度（财会财会201222号号），于，于2012年年12月月19日发布，自日发布，自2013年年1月月1日起施行日起施行v行政单位会计制度行政单位会计制度（财库财库2013218号），于号），于2013年年12月月18日发布，自日发布，自2014年年1月月1日起
3、施行日起施行相关制度相关制度v新新预算法预算法，2014年年8月月31日发布，自日发布，自2015年年1月月1日起施行日起施行v财政总预算会计制度财政总预算会计制度（财库（财库2015192号）于号）于2015年年10月月10日发布，自日发布，自2016年年1月月1日起施行日起施行v政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则（财政部令第财政部令第78号号），于，于2015年年10月月23日发布，自日发布，自2017年年1月月1日起日起施行施行v政府财务报告编制办法（试行）政府财务报告编制办法（试行）（财库（财库2015212号），于号），于2015年年11月月16日发布，自日发布，自2017年年
4、1月月1日起施行日起施行v政府部门财务报告编制操作指南（试行）政府部门财务报告编制操作指南（试行）（财库（财库2015223号），于号），于2015年年12月月2日发布日发布v政府综合财务报告编制操作指南（试行）政府综合财务报告编制操作指南（试行）（财库（财库2015224号）号），于，于2015年年12月月2日发布日发布相关制度相关制度v 2016年年7月月6日，财政部发布财会日，财政部发布财会201612号号 政府会计准则第1号存货 政府会计准则第2号投资 政府会计准则第3号固定资产 政府会计准则第4号无形资产 收到87份反馈意见，中央部门50份，地方财政厅局26份，财政部内部司局的9份，
5、个人2份，其中48份无意见。39份311条意见v 2016年年8月月1日，财政部发布日，财政部发布政府会计制度政府会计制度行行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）（财办会财办会201630号）号）相关制度相关制度v 2016年年9月月13日，财政部发布日，财政部发布政府会计准则第政府会计准则第XX号号公公共基础设施（征求意见稿）共基础设施（征求意见稿）（财办会（财办会201640号）号）v 2016年年12月月21日，财政部发布日，财政部发布政府会计准则第政府会计准则第XX号号政府储备物资（征求意见稿）政府储备物资（征求意见稿）（财办会（财办会2
6、01648号）号）v 2016年年11月月23日，财政部发布日，财政部发布政府会计准则第政府会计准则第3号号固固定资产定资产应用指南（征求意见稿）应用指南（征求意见稿）（财办会（财办会201644号）号）v 2017年年2月月21日，财政部发布日，财政部发布政府会计准则第政府会计准则第3号号固定资产固定资产应用指南应用指南（财会（财会20174号）号）v 2017年年4月月17日，财政部发布日，财政部发布政府会计准则政府会计准则第第5号号公共基础设施公共基础设施（财会（财会201711号）号）v 2017年年7月月28日，财政部发布日，财政部发布政府会计准则政府会计准则第第6号号政府储备物资政
7、府储备物资（财会（财会201723号）号）相关制度相关制度会计的死法会计的死法v上告税务整死你；上告税务整死你；v得罪同事治死你；得罪同事治死你；v笨蛋上司气死你；笨蛋上司气死你；v不涨工资穷死你；不涨工资穷死你；v职称晋升考死你；职称晋升考死你；v会计改革会计改革学死你；学死你；v平时加班忙死你；平时加班忙死你；v白领职业哄死你；白领职业哄死你；v一生操劳苦死你。一生操劳苦死你。v你学你学,或者不学或者不学 知识就在那里知识就在那里 不言不言 不语不语v你看你看,或者不看或者不看 信息就在那里信息就在那里 不多不多 不少不少v你愿意你愿意,或者不愿意或者不愿意 规则就在那里规则就在那里 不偏
8、不偏 不倚不倚主要内容主要内容政府综合财务报告的编制流程政府综合财务报告的编制流程政府综合财务报告的编制基础政府综合财务报告的编制基础政府会计改革的背景政府会计改革的背景未来的工作和影响未来的工作和影响政府会计改革的背景政府会计改革的背景国家指导精神国家指导精神国际经验借鉴国际经验借鉴现行政府财务现行政府财务信息的局限信息的局限现行预算会计现行预算会计的特点和局限的特点和局限政府会计改革政府会计改革以权责发生制为基础的政府综合财务报告以权责发生制为基础的政府综合财务报告政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则政府会计准则政府会计准则具体准则具体准则政府会计制度政府会计制度政府财务报告政府财务报
9、告政府部门财务报告政府部门财务报告政府综合财务报告政府综合财务报告国家指导精神国家指导精神v经济社会发展经济社会发展“十二五十二五”规划纲要明确提出：规划纲要明确提出：“十二五十二五”时期，要围绕构建有利于转变经济时期，要围绕构建有利于转变经济发展方式的财税体制机制，发展方式的财税体制机制，“进一步推进进一步推进政府政府会计改革会计改革，逐步建立，逐步建立政府财务报告制度政府财务报告制度”v党政机关厉行节约反对浪费条例党政机关厉行节约反对浪费条例（2013）“推进推进政府会计改革政府会计改革，进一步健全会计制度，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本准确核算机关运行经费，全
10、面反映行政成本”v2014年新修订的预算法年新修订的预算法第第97条条规定：各级政规定：各级政府财政部门应当按年度编制府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基以权责发生制为基础的政府综合财务报告础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案人民代表大会常务委员会备案国家指导精神国家指导精神v党的十八届三中全会明确提出要党的十八届三中全会明确提出要“建立权责发生建立权责发生制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及
11、风险预警机制央和地方政府债务管理及风险预警机制”v李克强总理的政府工作报告中，中央将李克强总理的政府工作报告中，中央将“推行政推行政府综合财务报告制度府综合财务报告制度”列为财税改革的重头戏，列为财税改革的重头戏，并把它作为防范和化解债务风险的重要举措并把它作为防范和化解债务风险的重要举措v全国财政工作会议强调要全国财政工作会议强调要“围绕建立权责发生制围绕建立权责发生制政府综合财务报告制度，研究制定政府综合财务政府综合财务报告制度，研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南报告制度改革方案、制度规范和操作指南”v2014年底，年底，国务院批转国务院批转财政部权责发生制政府财政部
12、权责发生制政府综合财务报告制度改革方案综合财务报告制度改革方案批转方案中的实施步骤v（一）（一）20142015年工作年工作v 1.组建政府会计准则委员会。2015年年12月月16日日v 2.修订发布财政总预算会计制度。2015年年10月月10日日v 3.制定发布政府会计基本准则。2015年年10月月23日日v 4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。v 5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指南。v 6.开展政府资产负债清查核实工作。v 7.完善行政事业单位国有资产管理办法等。v 8.开展财政管理信息系统一体化建设v（二）（二）20162017年工作年工作v 1.制定发布政府会计相关具体
13、准则及应用指南。v 2.开展政府财务报告编制试点。v 3.研究建立政府综合财务报告分析指标体系v（三）（三）20182020年工作年工作v 1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特色的政府会计准则体系。v 2.完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。v 3.对政府财务报告编制试点情况进行评估，适时修订政府财务报告编制办法和操作指南。v 4.全面开展政府财务报告编制工作。v 5.研究推行政府成本会计。v 6.建立健全政府财务报告分析应用体系。v 7.制定发布政府财务报告审计制度、公开制度批转方案中的实施步骤国际经验借鉴国际经验借鉴v建立政府财务报告制度的国
14、家范围不断扩大建立政府财务报告制度的国家范围不断扩大 金融危机使更多市场经济国家意识到完善权责发生制政府综合财务报告的编制制度，有助于全面完整地反映政府财务状况、运用情况和履行受托责任情况，有效防范主权债务风险 2017年3月，国际会计师联合会和经合组织联合发布了题为经合组织成员国权责发生制会计实务与改革经验的调查报告，34个成员国中，有25个国家（占73%）表示其公共部门年度财务报告是以权责发生制为基础编制的，6个国家（18%）表示其仍然采用收付实现制为基础编制年度财务报告 澳大利亚、新西兰彻底的权责发生制，美国、加拿大、英国、法国双轨制，同时有一个调节表，两套信息都对外公布v国际组织对政府
15、财务报告制度的认可度不断提高国际组织对政府财务报告制度的认可度不断提高 国际公共部门会计准则委员会、世界银行、国际货币基金组织、欧盟委员会等均倡导编制权责发生制政府财务报告收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制v收付实现制收付实现制 是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出v权责发生制权责发生制 是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都
16、应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用 预算支出有消耗性支出,反映政府当期的运行成本,也有资本性支出,形成公共资产,价值随资产未来的使用逐步消耗,应当对资本性支出形成的资产计提折旧或摊销为什么需要采用权责发生制v谁来决定会计基础？谁来决定会计基础？会计的结果关键是谁用，如何用，信息需求决定信息如何供给 政府会计的信息需求者是谁？企业的信息需求者主要是投资者，外部化，不能关注过程，只能关注结果。收付实现制注重过程，权责发生制注重结果 行政事业单位的出钱人是财政，内部人关心：为什么找我要钱？要的钱打算怎么花？是否按照进度花？即预算和
17、决算。国库集中收付，单位看不到钱或者只能看到零余额账户，政府采购限定采购，注重过程管理，所以收付实现制用得一直很好，但是存在一些问题为什么需要采用权责发生制v谁来决定会计基础？谁来决定会计基础？政府会计的信息需求者是谁？但是，透明财政、信息公开，百姓越来越关心政府的执政能力、治理能力 作为外部信息使用者的百姓，没有参与过程管理的权利，百姓不可能参与过程，只能关心结果、绩效和资源 2012年商务部三公经费公开，出国经费占比在各部门排行第一，很快人肉搜索出国名单，商务部马上召开新闻发布会 外交部、商务部的职责就是与出国有关为什么需要采用权责发生制v谁来决定会计基础？谁来决定会计基础？政府会计的信息
18、需求者是谁？商务部解释：出国性经费占比比较高，这与我们部的工作性质有关，与我们国家在国际格局中不断演变的地位有关。30年前，中国在全球贸易中排名第32位，现在排名第一，中国已经与120多个国家签订了双边的投资保护协定：我们每年要召开五六十个双边的政府间联委会，我们不断开展自由贸易区谈判，这些都是我们国家经济发展的需要，也是改革开放的需要 公安部三公经费出国经费逆势上涨，披露详细，国际猎狐行动，也是正常的工作职责 如果出国考察计划生育先进经验，不是职能履行 政府信息公开，使得外部人更关注结果，引入权责发生制预算会计制度体系预算会计制度体系财政总预算会计制度财政总预算会计制度行政单位会计行政单位会
19、计制度制度事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位事业单位会计制度会计制度行政事业单位会计制行政事业单位会计制度（医院、高校、中度（医院、高校、中小学校、科学、彩票、小学校、科学、彩票、基层医疗卫生机构、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）测绘、地勘等）参与预算执行的会计参与预算执行的会计国库会计国库会计税收征解会计税收征解会计国有建设单位会计国有建设单位会计社保基金会计社保基金会计土地储备资金会计等土地储备资金会计等现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限v行政单位会计制度行政单位会计制度第九条，行政单位会第九条，行政单位会计对资产、负债、净资产的会计核算一般采计对资产、负债、净资产的会
20、计核算一般采用权责发生制，对收入和支出的会计核算一用权责发生制，对收入和支出的会计核算一般采用收入实现制般采用收入实现制v新行政单位会计明确采用双基础核算模式，新行政单位会计明确采用双基础核算模式，即净资产核算采用混合制即净资产核算采用混合制 原制度仅对固定资产采用双分录核算方法 新制度增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目的双分录，将双分录扩大到所有非货币性资产和部分负债 不影响预算支出的同时，体现资产的真实价值现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限v事业单位在部分行业引入权责发生制事业单位在部分行业引入权责发生制 目前
21、事业单位适用权责发生制的情形 一是实行内部成本核算办法的事业单位 二是事业单位非独立核算的经营活动 三是在部分行业财务制度中，如地质勘查、测绘事业单位财务制度、旧的医院财务制度等已不同程度地采用权责发生制(科研进度完工百分比)部分行业引入权责发生制的必要性 医院、高校收入来源渠道多元、加强成本核算和绩效管理的内部驱动力较强，向社会提供客观、真实、准确财务信息的外部要求较为迫切 引入的是修正的权责发生制现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限v09年年-13年改革是过渡阶段年改革是过渡阶段 引入修正的权责发生制 通过双分录，实现单系统和双目
22、标，即预算管理目标和财务管理目标 例如，医院会计制度中，单系统，资金分为财政资金和非财政资金，财政资金收付实现制，非财政资金从患者弥补，权责发生制。买100万的设备，60万财政资金，40万非财政资金，那么仅对非财政资金的部分计提折旧，就会导致成本不全 单系统解决不了费用和成本的问题现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限v渐进式的制度变迁过程渐进式的制度变迁过程未来仍然渐进式未来仍然渐进式 权责发生制逐步引入（折旧、双分录）核算范围逐步扩大（公共基础设施、基建）v不能全面、准确、完整反映资产，不利于强化不能全面、准确、完整反映资产，不利于强化资产管理、增强政府公共服务能力资产管理、增强
23、政府公共服务能力 现行收付实现会计制度反映预算资金的执行情况，而对政府受托管理的资源、负债不进行全面反映 资产没有科学完整会计记录 行政单位的固定资产不计提折旧，不反映其损耗价值。固定资产的账面价值只反映历史成本，难以反映其实际净值 政府对国有企业、国有控股公司投出的资本，列为预算支出，不反映投资形成的产权v不能全面准确反映政府负债，难以有效防范财不能全面准确反映政府负债，难以有效防范财政风险政风险 财政支出只包括以现金实际支付的部分，很多债务不在账面上直接反映，形成政府事实上的隐性负债 当期社会保障基金缺口、应发未发的职工工资、尚未用现金支付的政府债券利息等，本应属于当期的支出v不能准确核算
24、成本和费用，不利于降低行政成不能准确核算成本和费用，不利于降低行政成本、提升政府运行效率，不利于推进绩效考核本、提升政府运行效率，不利于推进绩效考核v不能提供信息完整的政府综合财务报告不能提供信息完整的政府综合财务报告v会计制度各自独立，不能形成一个有机的整体会计制度各自独立，不能形成一个有机的整体现行预算会计的特点和局限现行预算会计的特点和局限财政资金用于建设政府豪华办公大楼财政资金用于建设政府豪华办公大楼,导致财政资金的低效率导致财政资金的低效率山西某贫困县人民政山西某贫困县人民政府大楼府大楼 山东某市人民政府大楼山东某市人民政府大楼 各地公厕大PK 北京国家会计学院武汉武汉,80万万成都
25、杜甫草堂,500万苏州双层五星级苏州双层五星级福州福州 80万万号称号称“7星级星级”的南投县紫南宫豪华公厕开画展的南投县紫南宫豪华公厕开画展政府会计改革的未来展望政府会计改革的未来展望v 一套标准一套标准 政府会计基本准则 具体准则及应用指南 政府会计制度 政府成本会计制度v 两份报告两份报告 政府决算报告 政府财务报告v 三项制度三项制度 政府财务报告审计制度 政府财务报告公开制度 政府财务报告分析利用制度v 四项措施四项措施 修订完善相关财务制度 健全资产管理制度 完善决算报告制度 优化政府财政管理信息系统主要内容主要内容政府综合财务报告的编制流程政府综合财务报告的编制流程政府综合财务报
26、告的编制基础政府综合财务报告的编制基础政府会计改革的背景政府会计改革的背景未来的工作和影响未来的工作和影响政府综合财务报告的编制依据v政府财务报告是为信息需求者编制的以政府政府财务报告是为信息需求者编制的以政府财务信息为主要内容、以财务报表为主要形财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务状况、运营成式、全面系统地反映政府财务状况、运营成果和受托责任履行情况的综合性报告果和受托责任履行情况的综合性报告v中华人民共和国预算法v中华人民共和国会计法v国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）v政府会计准则基本准则政府会计基本准则的定
27、位政府会计基本准则的定位v建立了统一的政府会计建立了统一的政府会计“概念框架概念框架”统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，保持内在一致性 为政府会计实务问题提供处理原则 提高政府会计信息可比性政府会计基本准则政府会计基本准则概念框架，统驭具体准则和会计制度概念框架，统驭具体准则和会计制度-若干具体准则及应用指南具体准则规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定 会计要素类 财务报告类 特殊事项类-政府会计制度会计制度规定政府会计科目及其使用说明、财务报表格式及其编制说明等 财政总会计 行政事业单位会计基本准则的政府会计核算模式基本准则的政府会
28、计核算模式v重构了政府会计核算模式重构了政府会计核算模式 预算会计和财务会计适度分离又相互衔接 适度分离 双体系预算会计和财务会计 双基础收付实现制和权责发生制 双报告决算报告和财务报告 相互衔接 预算会计要素和财务会计要素相互协调 决算报告和财务报告相互补充基本准则的政府会计核算模式基本准则的政府会计核算模式v重构了政府会计核算模式重构了政府会计核算模式政府会计政府会计财务会计财务会计预算会计预算会计财务报告财务报告决算报告决算报告强化强化完善完善权权责责发发生生制制收收付付实实现现制制预算会计和财务会计适度分离又相互衔接v例：为开展事业活动，某事业单位采用国库例：为开展事业活动，某事业单位
29、采用国库授权支付方式购买固定资产，价值授权支付方式购买固定资产，价值120万元万元，预计使用，预计使用10年，每月计提折旧年，每月计提折旧1万元，不万元，不同的核算模式有不同的结果同的核算模式有不同的结果 收付实现制，问题是体现了支出，未体现资产 收到代理银行授权支付到帐通知单时 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政拨款收入 120 收到固定资产时，借：事业支出 120 贷：零余额账户用款额度 120预算会计和财务会计适度分离又相互衔接 权责发生制，问题是体现了费用概念，但是预算支出了吗？收到代理银行授权支付到账通知单时，同上 购入固定资产时，借：固定资产120 贷：零余额账户用款额度 1
30、20，按月计提折旧，借管理费用，贷累计折旧 预算会计和财务会计相融合（现行做法）问题是折旧费用在那里？收到代理银行授权支付到帐通知单时，同上 购入固定资产时，采用双分录，借固定资产 120，贷非流动资产基金120，同时借事业支出，贷零余额账户用款额度预算会计和财务会计适度分离又相互衔接 按月计提折旧，借：非流动资产基金 1 贷：累计折旧 1 预算会计和财务会计适度分离，财务会计和预算会计平行记账（未来做法）财务会计：借：零余额账户用款额度 120，贷：财政拨款收入 120 借：固定资产 120，贷：零余额账户用款额度 120，借：管理费用 1，贷：累计折旧 1 预算会计：借：资金结存 贷：财政
31、拨款预算收入，借：事业支出财政补助支出，贷：资金结存，折旧不做处理 一笔收入纳入预算管理，需要做两笔分录预算会计和财务会计适度分离又相互衔接 预算会计和财务会计适度分离，财务会计和预算会计平行记账（未来做法）货币资金变动与预算收支对应：财政拨款、零余额账户、银行存款、库存现金（不包括受托代理或应缴应转拨的）这四个账户变动，就有预算收支变动 设置资金结存账户，类似结余，通过系统实现 例如：购买固定资产，贷零余额账户，系统马上跳出要支出，借支出，贷资金结存 涉及预算资金的时候需要平行记账，没有预算资金变动的时候，不需要做两笔分录，只做财务会计的账基本准则确立的政府会计要素v确立了确立了“3+5要素
32、要素”的会计核算模式的会计核算模式 3要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余（第十八条）5要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用（第二十六条）基本准则确立的政府会计要素v预算会计预算会计3要素（现行的预算会计是要素（现行的预算会计是5要素）要素）预算收入 政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入（第十九条）一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量（第二十条）预算支出 政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出（第二十一条）一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量（第二十二条）在预算收入各科目名称中均体现了“预算”两字对预
33、算收入科目进行了细化基本准则确立的政府会计要素v预算会计预算会计3要素要素 预算结余 是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额（第二十三条）结余资金指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金 结转资金指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金（第二十四条）与预算法及其实施条例保持一致预算收入-预算支出=预算结余增设了“资金结存”科目当确认预算收入时，同时借记“资金结存”科目；当确认预算支出时，同时贷记“资金结存”科目财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转专项资金非专项资金财政拨款非
34、财政拨款行政支出事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出专项资金非专项资金其他支出资金结存经营支出其他结余非财政结余分配专用基金经营结余非财政拨款结余债务预算收入投资预算收入利息预算收入租金预算收入其他预算收入事业预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预算收入非同级财政拨款预算收入捐赠预算收入专项资金非专项资金财政拨款预算收入经营预算收入企业所得税132基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 资产（与现行资产定义不同）政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源（第二十七条）过去的经济业务和事项，预计未来
35、可以收到的款项不能作为应收款项 控制与占有使用，行政事业单位的国有资产是国家统一所有，政府分级监管，单位占有使用体制，经手管理的资产也是控制 服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力 经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 资产 公共基础设施会计数据难以获得 有些没有明确管理部门，有些又多头管理 只有实物量，没有价值量 主管部门无法获取其建造时的成本、移交手续不完善 政府土地情况不清。政府会计主体使用土地多数属划拨取得,重置成本较难找到合理的市场价格。在固定资产清查时,有的
36、以1元的名义价账 政府储备物资管理目前主要实行实物管理，相当部分政府储备物资由上级部门调拨或捐赠获得,没有完善的移交手续和历史成本,无法提供会计核算所需价值,很难进行准确的会计核算。对政府管理的自然资源,如矿产资源、森林等,如何进行计量、确认并在资产负债表中予以反映资产的计量属性v资产和负债的计量属性资产和负债的计量属性 计量属性 历史成本，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量 重置成本，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量（固定资产盘
37、盈）现值，资产（负债）按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的（预计期限内需要偿还的）未来净现金流入量的折现金额计量（租赁、养老金）公允价值，资产（负债）按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产（转移负债）所能收到的价格计量（投资、特殊部门的外汇储备）采用名义金额（即人民币1元）计量（自然资源、文物）基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 负债 政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务（第三十三条）现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务包括法定义务或推定义务（社保、担保）未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现
38、时义务，不应当确认为负债 同时满足条件时，确认为负债（第三十五条）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体 该义务的金额能够可靠地计量基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 负债 政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债（第三十四条）预计负债，金额或支付时间不确定 经济利益很可能流出，金额能够可靠计量时计入预计负债，否则作为或有负债表外披露 例如：医院的医疗事故，如果资产负债表日可以合理估计赔偿的金额，计入预计负债，如果不能合理估计赔偿金额，不入账，披露基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 净资产 政府会计主体资产扣
39、除负债后的净额（第三十九条）金额取决于资产和负债的计量（第四十条）净资产项目应当列入资产负债表（第四十一条）注意净资产与预算结余的关系 资产-负债=净资产 收入-费用=当期净资产变动额（本期盈余）预算收入-预算支出=当期预算结余 通过“本期盈余和预算结余调节表”，反映财务会计与预算会计的衔接基本准则确立的政府会计要素年末，预算会计下的财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转期末期初差额，借或贷：本年盈余分配 贷或借：限定性净资产提取专用基金列入费用的借：业务活动费用 贷：限定性净资产（专用基金）年末，从非财政拨款结余或经营结余中提取基金的，借：本年盈余分配 贷：限定性净资产（专用基金）各项收
40、入费用相抵后的余额，年末余额结转到本年盈余分配年末，将本年盈余分配余额结转入其他净资产预算结余3201本年盈余行政事业盈余经营盈余行政事业类费用经营费用行政事业类收入经营类收入3202本年盈余分配3002其他净资产无偿调入净资产其他3101权益法调整长期股权投资其他权益变动投资收益3001限定性净资产财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转专用基金8101财政拨款结转8102财政拨款结余8101非财政拨款结转8301专用基金.无偿调入或划拨资产3301前期调整调整以前调整以前年度收入年度收入或费用或费用资产负债盘盈盘盈待处理财产损益没记的收入加回来多记的支出加回来多记的收入减掉没记支出的减掉v最
41、新考虑：可能取消差异调节表，净资产分最新考虑：可能取消差异调节表，净资产分为无偿调拨、累积盈余、专用盈余、权益法为无偿调拨、累积盈余、专用盈余、权益法调整、未分配盈余调整、未分配盈余基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 收入 报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入（第四十二条）与所有者资本性投入无关的流入 应当同时满足条件时，确认收入（第四十三条）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量 注意与预算收入的区别
42、基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 费用 报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出（第四十五条）应当同时满足条件时，确认费用（第四十六条）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体 含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加 流出金额能够可靠地计量基本准则确立的政府会计要素接受捐赠的固定资产，财务会计贷记捐赠收入预算会计不确认收入成本成本费用费用基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 费用 支出不等于费用 三公经费是预算支出，比如财政部买10辆车，公安部没买，财
43、政部的三公经费高，但实际可以使用10年，可能在后面10年内教育部买车，教育部的三公经费高，支出不能衡量费用成本和绩效 可能是项目费用、可能是期间费用，资本性支出需要摊销到每个期间，作为费用，所以不敢一年内大肆采购 没有支出不等于没有费用 这个月工资都没发，占用楼、发生的水电费，买的材料还没付钱，一分钱的支出都没有，但是费用都是发生的，成本与责任挂钩，才能真正体现绩效考核基本准则确立的政府会计要素v财务会计财务会计5要素要素 费用 不同会计期间的支出数据不具有可比性 费用的难点是确认的时点和金额 成本是对象化的费用，需要考虑成本对象和成本归集和分摊方法，是定价、绩效考核的基础 高校的生均成本，包
44、不包括盖楼的成本，盖楼的支出都记当年了，生均成本增加了，学生涨学费，合适吗？成本对象的选择存在难点 一级政府的费用很难分摊到成本对象 高校的校长、医院的院长，既是管理人员，又是专业人员，成本核算对象是什么？主要内容主要内容政府综合财务报告的编制流程政府综合财务报告的编制流程政府综合财务报告的编制基础政府综合财务报告的编制基础政府会计改革的背景政府会计改革的背景未来的工作和影响未来的工作和影响基本准则的政府财务报告基本准则的政府财务报告政府财务报告政府部门财务报告政府综合财务报告其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报表会计报表附注资产负债表收入费用表当期盈余与预算结余差异表编制编制主体主
45、体政府各部门政府各部门反映对象本部门的财务状况和运行情况报送要求本级政府财政部门编制编制主体主体政府财政部政府财政部门门反映对象一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性报送要求本级人民代表大会常务委员会备案基本准则的政府财务报告基本准则的政府财务报告政府财务报告的编制和报送政府财务报告的编制和报送基层单位N2016年度财务报告政府部门财务报告政府综合财务报告三级及以下二级单位黄浦区政府综合财务报告金华市政府综合财务报告街道报告区报告浙江省政府综合财务报告全国报告国土局2016年度财务报告基层单位12016年度财务报告林业局2016年度财务报告上海市政府综合财务报告上海市本级政府综合财
46、务报告街道报告政府财务报告的编制和报送政府财务报告的编制和报送基层单位N2016年度财务报告政府部门财务报告政府综合财务报告三级及以下二级单位黄浦区政府综合财务报告金华市政府综合财务报告街道报告区报告浙江省政府综合财务报告全国报告国土局2016年度财务报告基层单位12016年度财务报告林业局2016年度财务报告上海市政府综合财务报告上海市本级政府综合财务报告街道报告基层单位12016年度财务报告1报表部分报表部分数据源：会计账数据源：会计账调整分录调整分录分析部分分析部分数据中心技术数据中心技术政府财务报告的编制和报送政府财务报告的编制和报送基层单位N2016年度财务报告政府部门财务报告政府综
47、合财务报告三级及以下二级单位黄浦区政府综合财务报告金华市政府综合财务报告街道报告区报告浙江省政府综合财务报告全国报告国土局2016年度财务报告基层单位12016年度财务报告林业局2016年度财务报告上海市政府综合财务报告上海市本级政府综合财务报告街道报告林业局2016年度财务报告2报表部分报表部分汇总汇总抵销抵销合并合并政府财务报告的编制和报送政府财务报告的编制和报送基层单位N2016年度财务报告政府部门财务报告政府综合财务报告三级及以下二级单位黄浦区政府综合财务报告金华市政府综合财务报告街道报告区报告浙江省政府综合财务报告全国报告国土局2016年度财务报告基层单位12016年度财务报告林业局
48、2016年度财务报告上海市政府综合财务报告上海市本级政府综合财务报告街道报告上海市本级政府综合财务报告3报表部分报表部分数据源：数据源：5+1汇总汇总抵销抵销调整调整合并合并财政经济分析部分财政经济分析部分更多的数据源更多的数据源财政财务管理情况财政财务管理情况政府财务报告的编制和报送政府财务报告的编制和报送基层单位N2016年度财务报告政府部门财务报告政府综合财务报告三级及以下二级单位黄浦区政府综合财务报告金华市政府综合财务报告街道报告区报告浙江省政府综合财务报告全国报告国土局2016年度财务报告基层单位12016年度财务报告林业局2016年度财务报告上海市政府综合财务报告上海市本级政府综合
49、财务报告街道报告4报表部分报表部分数据源：本级数据源：本级+下级下级合并汇总合并汇总试点工作政策通知v 政府财务报告编制办法（试行）财库2015212号v 政府部门财务报告编制操作指南（试行）财库2015223号v 政府综合财务报告编制操作指南（试行）财库2015224号v 财政部关于开展2016年度政府财务报告编制试点工作的通知（财库2016112号）试点中央部门应当于2017年8月31日前将2016年度政府部门财务报告（纸质和电子版）、试点工作总结（纸质和电子版），以及所属单位政府部门财务报告电子数据报送财政部（国库司）试点地区省级财政部门应于2017年8月31日前将本地区试点工作总结（纸
50、质和电子版）、省级政府综合财务报告（纸质和电子版）、以及所属市、县政府综合财务报告电子数据报送财政部（国库司）v试点工作仅是调整，不是核算，是过渡阶段试点工作仅是调整，不是核算，是过渡阶段政府财务报告编制政府财务报告编制v适用于各级政府、各部门、各单位。适用于各级政府、各部门、各单位。v以权责发生制为基础编制以权责发生制为基础编制v包括政府部门财务报告和政府综合财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告 政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑 政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状
