1、典藏PPT知识目标知识目标 1.掌握注册会计师职业首先的基本原则 2.掌握对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 3.掌握应对不利影响的防范措施 4.掌握解决与道德冲突问题的办法 5.掌握提供专业服务的具体要求 6.掌握审计和审阅业务对独立性的要求典藏PPT能力目标能力目标 1.在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关注，保守秘密、具有良好的职业行为。注，保守秘密、具有良好的职业行为。2.在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则产
2、生不利影响的因素产生不利影响的因素 3.在执业时，能够应对不利影响采取防范措施在执业时，能够应对不利影响采取防范措施 4.在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何解决解决 5.在执业时，能够按照提供专业服务的具体要求在执业时，能够按照提供专业服务的具体要求承接审计业务承接审计业务 6.在执业时，能够按照审计和审阅业务对独立性在执业时，能够按照审计和审阅业务对独立性的要求保持独立的要求保持独立典藏PPT任务任务2.1 遵守职业道德基本原则遵守职业道德基本原则任务引入任务引入典藏PPT任务分析任务分析 1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是该案注册会计师受到
3、法律制裁的原因是什么？什么？2.注册会计师在执业过程中应遵守哪些职注册会计师在执业过程中应遵守哪些职业道德？业道德？典藏PPT一、诚信一、诚信 诚信是指诚实、守信。也就是说，一个人言诚信是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求执业注册会计师应当在所有的职业关系和商执业注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、事实业关系中保持正直和诚实，秉公处事、事实求是。求是。典藏PPT 注册会计师如果认为业务报告、申报资料注册会计师如果认
4、为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：有问题的信息发生牵连：1.含有严重虚假或误导性的陈述含有严重虚假或误导性的陈述 2.含有缺乏充分依据的陈述或信息含有缺乏充分依据的陈述或信息 3.存在遗漏或含糊其辞的信息存在遗漏或含糊其辞的信息 注册会计师如果注意到已与有问题的信息注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违
5、反上述要求。违反上述要求。典藏PPT二、独立性二、独立性 独立性是指不受外来力量控制、支配，按照独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。一定之规行事。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立选择。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关系关系，或屈从性，而是存在经济利益、关系关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。于外界压力，就很难取信于
6、社会公众。典藏PPT 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任务利害关系影响其客观独立性，不得因任务利害关系影响其客观性。性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；原则，保持职业怀疑态度；典藏PPT 形式上的独立性是一种外在表现，使得一形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性
7、且掌握充分信息的第三方，在权衡个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。客观和公正原则或职业怀疑态度。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。和项目组的独立性。典藏PPT三、客观和公正三、客观和公正 客观是指按照事物的本来面目去考察，不添
8、客观是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。加个人的偏见。公正是指公平，正直，不偏袒。公正是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。关专业服务。典藏PPT四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应的的关
9、注原则要求会员专业胜任能力和应的的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。为客户提供具有专业水准的服务。典藏PPT 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。会员如果不能保持和提高专业
10、胜任能力，就难会员如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员，业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客这一点，承接了难以
11、胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。户乃至社会公众带来危害。典藏PPT 注册会计师在应用专业知识和技能时，会注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。）专业胜任能力的保持。会员应当持续了解和掌握相关的专业技术会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。持和业务的发展，以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保持专业胜续职业发展能够使会员发展和保持专业胜任能力，使其能够胜任特
12、定业务环境中的任能力，使其能够胜任特定业务环境中的工作。工作。典藏PPT 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德要求，勤勉尽责，认真、全面、及业道德要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同时，技能和经验，获取和评价审计证据。同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下，会员应当使客
13、户、工作单位和专业况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务及业务报告的其他使用者了解专业服服务及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。务的固有局限性。典藏PPT五、保密五、保密 会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，会员才能有效地重要的事实和情况。只有这样，会员才能有效地完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通户信息保密的基础上。这里所说的客户信
14、息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定，往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。典藏PPT 会员在下列情况下可以披露涉密信息：会员在下列情况下可以披露涉密信息：1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权位的授权 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲
15、裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为发现的违法行为 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益中维护自己的合法权益 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查检查，答复其询问和调查 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形其他情形典藏PPT六、良好的职业行为六、良好的职业行为 会员在向公众传递信息以及推介自己和工作会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实
16、、得体，不得损害职业时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。形象。会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。的经验。2.贬值或无根据地比较其他注册会计师的工贬值或无根据地比较其他注册会计师的工作。作。典藏PPT任务任务2.2 遵守职业道德基本框架遵守职业道德基本框架任务引入任务引入典藏PPT任务分析任务分析 1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是什么？该案注册会计师受到法律制裁的原因是什么？2.注册会计师在接受审计业务时，面对不利影注册会计师在接受审计业务时，面对不利影
17、响该采取怎样防范措施？响该采取怎样防范措施？典藏PPT一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架是指解决职业道德问题职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影）识别对职业道德基本原则的不利影响：响：（2）评价不利影响的严重程度；）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。或将其降低至可接受的水平。典藏PPT二、对遵循职业道德基本原则产二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素生不利影响的因素（
18、一）自身利益导致不利影响的情形主要（一）自身利益导致不利影响的情形主要包括：包括：1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益：直接经济利益：2.会计师事务所的收入过分依赖某客户；会计师事务所的收入过分依赖某客户；3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；要且密切的商业关系；典藏PPT 4.会计师事务所担心可能失去某重要客户；会计师事务所担心可能失去某重要客户；5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；受雇于该客户；6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有会
19、计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议：收费的协议：7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。提供的专业服务时，发现了重大错误。典藏PPT（二）自我评价导致不利影响的情（二）自我评价导致不利影响的情形主要包括：形主要包括：1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；具鉴证报告；2.会计师事务所为客户编制原始数据，这些会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；数据构成鉴证业务的对象；典藏
20、PPT 3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；任客户的董事或高级管理人员；4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；加重大影响；5.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。鉴证对象信息的其他服务。典藏PPT（三）过度推介导致不利（三）过度推介导致不利影响的情形主要包括：影响的情形主要包括：1.会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；2.在审计客户
21、与第三方发生诉讼或纠纷在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。时，注册会计师担任该客户的辩护人。典藏PPT（四）密切关系导致不利影响的情（四）密切关系导致不利影响的情形主要包括：形主要包括：1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；典藏PPT 3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；担任会计师事务所的项目合伙人；4.注册会计师接受客户的礼品或款待
22、；注册会计师接受客户的礼品或款待；5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。客户存在长期业务关系。典藏PPT（五）外在压力导致不利影响（五）外在压力导致不利影响的情形主要包括：的情形主要包括：1.会计师事务所受到客户解除业务关系的会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；威胁；2.审计客户表示，如果会计师事务所不同审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；承办拟议中的非鉴证业务；3.客户威胁将起诉会计师事务所；客户威胁将起诉会计师事务所；典藏PPT 4.
23、会计师事务所受到降低收费的影响而不会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；恰当地缩小工作范围；5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，汪册会计师面临服从其判断的压力；长，汪册会计师面临服从其判断的压力；6.会计师事务所合伙人告知注册会计师，会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。将影响晋升。典藏PPT三、应对不利影响的防范措施三、应对不利影响的防范措施（一）法律法规和职业规范规定的（一）法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.取得注册会计师
24、资格必需的教育、培取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求；训和经验要求；2.持续的职业发展要求；持续的职业发展要求；3.公司治理方面的规定；公司治理方面的规定；典藏PPT 4.执业准则和职业道德规范的要求；执业准则和职业道德规范的要求；5.监管机构或注册会计师协会的监监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；控和惩戒程序；6.由依法授权的第三方对注册会计由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。信息进行外部复核。典藏PPT（二）会计师事务所层面的防（二）会计师事务所层面的防范措施主要包括：范措施主要包括：1.领导层强调遵
25、循职业道德基本原则的重要领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；性；2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；公众利益；3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；监督业务质量；典藏PPT 4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；平；5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本制定有关政策
26、和程序，保证遵循职业道德基本原则；原则；6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；目组成员与客户之间的利益或关系；7.制定有关政策和程序，监控对某客户收费的依制定有关政策和程序，监控对某客户收费的依赖程度；赖程度；典藏PPT 8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；组分别向各自的业务主管报告工作；9.制定有关政策
27、和程序，防止项目组以外制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；的人员对业务结果施加不当影响；10.及时向所有合伙人和专业人员传达会及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；并就这些政策和程序进行适当的培训；典藏PPT 11.指定高级管理人员负责监督质量控制指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；系统是否有效运行；12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独
28、立；人员与之保持独立；13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；沟通；14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。得到遵守。典藏PPT（三）具体业务层面的防范措（三）具体业务层面的防范措施主要包括：施主要包括：1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师
29、进行复核，或在目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；必要时提供建议；3.向客户审计委员会，监管机构或注册向客户审计委员会，监管机构或注册 会计师协会咨询；会计师协会咨询；典藏PPT 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；分业务；7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。典藏PPT四、道德冲突问题的解决四、道德冲突问题的解决 1.与道德冲突问题有关的事实；与道德冲突问题有关的事实；2.涉及的道德问题；涉及的道德问题；3.道德冲突问题涉及的职业道德基本道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；原则；4.会计师事务所制定的解决道德冲突会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序；问题的程序；5.可供选择的措施。可供选择的措施。典藏PPT
