1、 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东本章内容1.会计概念框架的发展2.财务报告的目标4.会计信息的质量特征与操作性限制 5.会计要素6.会计准则 3.会计基本假设与会计基础 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东第一节 会计概念框架的发展一、何谓“会计概念框架”作用：基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东会计概念框架国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则理事会（IASB）中国财政部美国财务会计准则委员会（FASB）会计概念框架的发展 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东第二节 财务报告的目
2、标一、财务报告目标的含义二、受托责任观与决策有用观 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东第三节 会计基本假设与会计基础会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计基本假设 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 （一）会计主体概念意义 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东如何明确会计主体 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 概念意义运用（二）持续经营 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 （三）会计分期概念
3、采用规定2008 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 （四）货币计量概念规定注意 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 会计基础收付实现制（现金制）权责发生制（应计制）二、会计处理基础 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 两种会计基础的优点与不足收付实现制权责发生制 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦
4、好东 现金制：1月5日：不作处理2月5日：甲企业：存款+30000元收入：+30000元 乙企业：存款-30000元 成本费用+30000元应计制：1月5日：不作处理2月5日：甲企业：存款+30000元债务（预收款）：+30000元 乙企业：存款-30000元债权（预付款）+30000元 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 内容可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第四节 会计信息的质量特征与操作性限制一、会计信息质量特征 概念 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东（一）可靠性（二）相关性（有用性）基础会计基础会计基础会计
5、 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东（三）可理解性（四）可比性 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东n实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济 实质进行确认、计量、计录和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（五）实质重于形式（六）重要性企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东会计主体（租入方）租赁公司（租出方）销货方签订租赁协议付款发货分期支付租金#企业融资租入设备（注意与
6、经营性租入的区分）基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东（七）谨慎性（八）及时性 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东某企业为了及早披露年度会计信息，在未得到有关控股企业财务状况、经营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的办法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。你认为这种做法合适吗？为什么？基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东n何谓“会计操作限制”？会计信息质量特征的实现所受到的会计 信息成本效益的约束。只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效益的，才值得提供，否则，该信息就不值得提供。n准则
7、制定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。n企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告的成本与收益。二、会计操作限制 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东第五节 会计要素 概念会计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润会计内容的具体化，是会计对象按其属性所作的归类。基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 过去的交易或事项形成，并由企业拥有或 控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财产、债权和其他权利。（1）由过去的交易或事项形成。（2）企业拥有或控制。（3）预期会
8、给企业带来经济利益。（1）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资产的成本或者价值能够可靠计量。定义确认条件（一）资产静态要素要点 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东分类（按流动性）资产资产流流动资产动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东甲企业因扩大生产规模，用银行存款200万元从乙企业购入一生产设备，该设备生产成本150万元。该笔业务对甲、乙企业资产
9、项目各产生怎样的影响？基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 定义要点确认条件（二）负债静态要素 （1）企业承担的现时义务。（2）偿还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。（3）由过去的交易或事项而形成。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质：企业债权人对企业资产的要求权。基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪
10、酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。偿还期在一年或者超过 一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期 应付款等。流动负债负债的分类长期负债 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为股东权益。实质：企业投资者对企业净资产的所有权。定义所有者权益实收资本由投资者出资形成的资本资本公积资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金未分配利润留待以后年度分配的利润静态要素（三）所有者权益 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好
11、东 三个静态要素之关系资产 =负债+所有者权益所有者权益=资产负债 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东如前所述，假定甲企业所购设备的200万元款项暂欠乙企业，这项业务对甲、乙企业的资产、负债项目和所有者权益项目会产生怎样的影响？基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 （四）、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。n强调：收入是由于企业在日常经营活动所形成的经济利益的流入。日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等。与收入相关的经济利益很可能流入
12、企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。概念确认条件（四）收入动态要素 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。p 费用由企业的日常经营活动所形成。p 费用只有与收入配比时才能加以确认。经济利益很可能流出企业。费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。确认条件概念（五）费用动态要素 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失
13、的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。概念来源构成收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失企业日常活动的经营业绩企业非日常活动的经营业绩利润的确认企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。（六）利润动态要素 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 资产=负债+所有者权益收入费用=利润三动态要素之关系静、动态要素之关系收入费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 会计要素静态动态资
14、产负债所有者权益收入费用利润资产负债表利润表 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东第六节 会计准则 会计人员从事会计工作的规则和指南，也即加工和报告会计信息的标准。n按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。n按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东 1938年注册会 计师协会会计程序委员会制定1959年注册会 协会会计原则委员会制定1973年财务会计 准则委员会制定51份会计研究公报;31份会计原则委员会意见书157份会计准则美国会计准则制定一、美国会计准则和国际会计准
15、则财务会计准则委员会（FASB）制定准则财务会计基金会筹资及监督运营证券交易委员会授权 基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东1973年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC）,以推动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和遵循。2001年IASC重组成立国际会计准则理事会（IASB）承担国际财务报告准则的制定。至今，IASC、IASB已发布和生效的会计准则41项，这些准则已被100多个国家使用过。2006年12月我国证监会首席会计师张为国 被任命为国际会计准则理事会理事(自2007年7月1日 始，
16、任期5年)，目前理事会共有14位理事。基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东目前，国际会计准则和各个国家的会计准则并存，又存在趋同的必然性，为什么还不能立即统一？基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东1992年11月：第1个会计准则 企业会计准则 （基本会计准则）1997年5月：第1个具体会计准则关联方关系及其交易的披露1997至2005年总共发布16项具体会计准则。n2006年2月：发布新会计准则体系1项基本准则+38项具体会计准则n2006年10月：企业会计准则应用指南n另：“解释公告”、“专家工作组意见”、“准则讲解”等。二、我国会计准则
17、基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东）基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分，目前还不是全部。我国会计准则是由财政部制定和发布而不像美国等由民间职业团体制定。我国1998年10月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制定的咨询机构。其宗旨是为制定和完善中国 的会计准则提供咨询意见 和建议。基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东我国会计准则为什么由财政部制定而不是像美国等国家由会计职业团体制定？我国为什么要设置会计准则委员会？基础会计基础会计基础会计 王乐锦王乐锦王乐锦 基础会计 綦好东
