1、第十章第十章 医疗机构成本核算与成本分析医疗机构成本核算与成本分析掌握：有关成本的基本概念掌握：有关成本的基本概念熟悉：成本分析的方法。熟悉：成本分析的方法。了解：成本核算的基本思路及步骤了解：成本核算的基本思路及步骤第一节第一节 成本的基本概念成本的基本概念v 成本指一个组织或个体为生产或提供一成本指一个组织或个体为生产或提供一定量的产品或服务所消耗的所有活劳动和物定量的产品或服务所消耗的所有活劳动和物化劳动的货币总和。化劳动的货币总和。v 医疗服务成本是指医疗机构在提供医疗医疗服务成本是指医疗机构在提供医疗服务过程中所消耗的全部资源的货币表现。服务过程中所消耗的全部资源的货币表现。一、医疗
2、服务成本的构成一、医疗服务成本的构成1 1、人力成本、人力成本 人力成本一般用支付给医务人员的所有报人力成本一般用支付给医务人员的所有报酬来计算。报酬包括：工资、奖金、补贴、福酬来计算。报酬包括：工资、奖金、补贴、福利与社会保险费等。利与社会保险费等。2 2、固定资产折旧、固定资产折旧 根据固定资产的性质，可以将其分为房屋根据固定资产的性质，可以将其分为房屋与设备两大类，并根据各类固定资产使用年限与设备两大类，并根据各类固定资产使用年限的不同，采取不同的折旧办法，确定合理的折的不同，采取不同的折旧办法，确定合理的折旧率。旧率。3 3、卫生材料成本、卫生材料成本 可分为医用材料与非医用材料，材料
3、成可分为医用材料与非医用材料，材料成本用材料的购入价格计算。本用材料的购入价格计算。4 4、公务费、公务费 包括水、电、煤、油等，其成本用其支包括水、电、煤、油等，其成本用其支出的费用计算。出的费用计算。5 5、业务费、业务费 业务费包括差旅、宣传、办公用品等费用。业务费包括差旅、宣传、办公用品等费用。支出的费用就是成本。支出的费用就是成本。6 6、低值易耗品、低值易耗品 低值易耗品指那些货币价值较低，使用周期低值易耗品指那些货币价值较低，使用周期短的物品，它们的成本用支出的费用计算。短的物品，它们的成本用支出的费用计算。7 7、药品、药品 药品成本有两大类：药品成本有两大类：一是药品本身的成
4、本，用药品的购入价格一是药品本身的成本，用药品的购入价格计算；计算；二是药品的经营成本，包括药品经营成本二是药品的经营成本，包括药品经营成本与药品运输、储存及药房药剂人员的成本。与药品运输、储存及药房药剂人员的成本。8 8、其他、其他 如房屋设备的租赁费、借贷的应付如房屋设备的租赁费、借贷的应付 利息等利息等二、成本的分类二、成本的分类（一）按成本的可追踪性分类（一）按成本的可追踪性分类 v 直接成本：指能够明确地追踪到某一既定的直接成本：指能够明确地追踪到某一既定的成成 本对象的成本。本对象的成本。v 间接成本：指不能直接追踪到某既定的成本间接成本：指不能直接追踪到某既定的成本对对 象的成本
5、。象的成本。v 直接成本与间接成本的划分取决于成本核算直接成本与间接成本的划分取决于成本核算的的 对象。对象。（二）按成本的习性分类（二）按成本的习性分类v固定成本：指在一定的时期，一定的卫生服务固定成本：指在一定的时期，一定的卫生服务 范围内，不随医疗服务产出量的变范围内，不随医疗服务产出量的变 化而变化的成本。化而变化的成本。v变动成本：指随医疗服务产出量的变化而成正变动成本：指随医疗服务产出量的变化而成正 比例变化的成本。比例变化的成本。v混合成本：指兼有固定成本与变动成本特性的混合成本：指兼有固定成本与变动成本特性的 成本，分为半变动和半固定成本。成本，分为半变动和半固定成本。混合成本
6、的分解混合成本的分解v 散点图法散点图法v 最大最小值法最大最小值法某某医医院院6 个个月月的的住住院院床床日日与与水水电电费费支支出出 住住院院床床日日（床床日日）水水电电费费（元元）1 月月 100000 1000 2 月月 75000 870 3 月月 50000 700 4 月月 79000 900 5 月月 88000 910 6 月月 67000 800 v直线的截距为直线的截距为400，即固定，即固定成本额为成本额为400元。元。v斜率为：斜率为：（1000-400）/100000 =0.006 即单位业务量的变动成本为即单位业务量的变动成本为 0.006元元l1月的变动成本为：
7、月的变动成本为：1000000.0060.006 =600 =600（元）（元）1 1月的总成本为：月的总成本为：600+400=1000600+400=1000（元）（元）水电费水电费（元）（元）住院床日数100000500004001000v最大最小值法：最大最小值法：首先计算单位变动成本。单位变动首先计算单位变动成本。单位变动 成本等于最大成本值与最小成本值成本等于最大成本值与最小成本值 之差除以相应的产出量之差。之差除以相应的产出量之差。v 单位变动成本单位变动成本=（1000-700）/（100000-50000）=300/50000 =0.006（元）（元）5月份的变动成本月份的变
8、动成本=880000.0060.006 =528 =528（元）（元）5 5月份的固定成本月份的固定成本=910-528=910-528 =382 =382（元）（元）（三）边际成本与机会成本（三）边际成本与机会成本v边际成本：指增加（或减少）一单位的医疗服边际成本：指增加（或减少）一单位的医疗服 务产出所增加（或减少）的成本。务产出所增加（或减少）的成本。v机会成本：指在成本值一定和有多种选择方案机会成本：指在成本值一定和有多种选择方案 的情况下，相对于被选方案，所放的情况下，相对于被选方案，所放 弃的最好方案的潜在收益。弃的最好方案的潜在收益。三、分类成本的计算三、分类成本的计算第二节第二
9、节 医疗机构成本核算方法医疗机构成本核算方法成本核算基本框架成本核算基本框架 医医 院院 总总 成成 本本 医疗服务成本医疗服务成本 药品经营成本药品经营成本 各直接成本科室成本各直接成本科室成本 各间接成本科室成本各间接成本科室成本 各直接成本科室总成本各直接成本科室总成本服务项目成本服务项目成本 诊次成本诊次成本 出院病人成本出院病人成本 其它单位服务成本其它单位服务成本 床日成本床日成本一、确定成本核算对象一、确定成本核算对象 医院医院 一级核算一级核算综合核算综合核算 科室科室 二级核算二级核算 医疗项目医疗项目单元核算单元核算 住院和门诊住院和门诊 病种病种二、划分直接成本科室与间接
10、成本科室二、划分直接成本科室与间接成本科室v直接成本科室：能够直接产出医疗服务的科直接成本科室：能够直接产出医疗服务的科 室，或为患者直接提供医疗服室，或为患者直接提供医疗服 务的科室，又称业务科室。务的科室，又称业务科室。v间接成本科室：指为直接科室提供管理、后勤间接成本科室：指为直接科室提供管理、后勤 保障服务的科室，又称为非业保障服务的科室，又称为非业 务科室。务科室。v科室分类的目的是核算直接科室的完全成本，科室分类的目的是核算直接科室的完全成本，即科室直接消耗成本与分摊成本。即科室直接消耗成本与分摊成本。三、三、测算直接成本科室的成本测算直接成本科室的成本 直接成本科室总成本直接成本
11、科室总成本 =直接成本科室成本直接成本科室成本 分摊到的间接成本科室成本分摊到的间接成本科室成本（一）分别测算直接成本与间接成本科室成本（一）分别测算直接成本与间接成本科室成本（二）分摊间接成本科室的成本（二）分摊间接成本科室的成本 如何进行成本的分摊？如何进行成本的分摊？v成本分摊的依据成本分摊的依据 成本分摊参数、分摊系数值成本分摊参数、分摊系数值 v成本分摊的方法成本分摊的方法 阶梯分摊法阶梯分摊法 医医 疗疗 服服 务务 成成 本本 分分 摊摊 参参 数数 及及 系系 数数 值值 计计 算算 待待 分分 摊摊 的的 成成 本本 分分 摊摊 参参 数数 分分 摊摊 系系 数数 值值 计计
12、 算算 人人 力力 成成 本本 人人 员员 成成 本本 科科 室室 人人 员员 数数 /医医 院院 总总 人人 数数 房房 屋屋 折折 旧旧 成成 本本 房房 屋屋 面面 积积 成成 本本 科科 室室 房房 屋屋 面面 积积 /待待 摊摊 房房 屋屋 总总 面面 积积 设设 备备 折折 旧旧 成成 本本 设设 备备 值值 成成 本本 科科 室室 的的 设设 备备 值值 /待待 摊摊 设设 备备 总总 值值 材材 料料 成成 本本 材材 料料 消消 耗耗 值值 成成 本本 科科 室室 的的 材材 料料 值值（人人 员员 数数）/待待 摊摊 材材 料料 成成 本本 或或 者者 人人 员员 （总总
13、人人 员员 数数）公公 务务 费费 房房 屋屋 面面 积积 或或 人人 员员 成成 本本 科科 室室 房房 屋屋 面面 积积（人人 员员 数数）/医医 院院 房房 屋屋 总总 面面 积积 （总总 人人 员员 数数）业业 务务 费费 人人 员员 成成 本本 科科 室室 人人 员员 数数 /医医 院院 总总 人人 数数 其其 他他 人人 员员 成成 本本 科科 室室 人人 员员 数数 /医医 院院 总总 人人 数数 某医院各科室直接成本 科室 科室直接成本（元）职工人数（人）洗衣重量（公斤）内科 72260 10 28000 儿科 59480 7 12500 眼科 42803 4 5000 皮肤科
14、 56092 7 22600 院办 8500 2 1000 洗衣房 16530 2 合计 255665 32 69100 四、测算项目成本四、测算项目成本 通过前面的分摊，得到了涵盖服务项目的医疗技通过前面的分摊，得到了涵盖服务项目的医疗技术科室和临床科室的总成本，采用成本当量术科室和临床科室的总成本，采用成本当量(点数点数)法法将科室成本分摊到项目上去。公式如下：将科室成本分摊到项目上去。公式如下：某服务项目单位成本某服务项目单位成本 =某服务项目成本当量（点数）某服务项目成本当量（点数）该项目所在科室成本该项目所在科室成本-(该科室各服务项目成本当量该科室各服务项目成本当量(点数点数)服务
15、例数服务例数v测算医疗服务项目的社会平均成本测算医疗服务项目的社会平均成本 在测算出各医院医疗服务项目成本后，可在测算出各医院医疗服务项目成本后，可根据需要测算社会平均成本，社会平均成本包根据需要测算社会平均成本，社会平均成本包括全成本的社会平均成本和扣除财政经常性补括全成本的社会平均成本和扣除财政经常性补贴后社会平均成本。贴后社会平均成本。计算公式：计算公式：某级别医院某医疗服务项目平均成本某级别医院某医疗服务项目平均成本 =(某医院该项目单位成本某医院该项目单位成本 项目服务例数项目服务例数)-该级别医院该服务项目例数合计该级别医院该服务项目例数合计五、测算单元成本五、测算单元成本1)1)
16、、诊次成本（含药品经营成本）、诊次成本（含药品经营成本）临床科室门诊年总成本临床科室门诊年总成本临床科室诊次成本临床科室诊次成本 =临床科室年门急诊人次数临床科室年门急诊人次数2 2）床日成本（含药品经营成本）床日成本（含药品经营成本）临床科室病房年总成本临床科室病房年总成本临床科室床日成本临床科室床日成本 =临床科室年实际占用总床日数临床科室年实际占用总床日数第三节第三节 医疗服务成本分析医疗服务成本分析一、医院总成本分析一、医院总成本分析 通过各类成本项目构成比重分析，可反映各通过各类成本项目构成比重分析，可反映各项目开支存在的问题，提出改进项目开支存在的问题，提出改进成本结构、降低本结构
17、、降低成本的措施。成本的措施。二、医疗服务项目成本分析二、医疗服务项目成本分析 根据项目成本核算数据，将核算成本根据项目成本核算数据，将核算成本与该服务项目收费标准进行比较，考察成与该服务项目收费标准进行比较，考察成本回收情况，为制定合理的服务项目收费本回收情况，为制定合理的服务项目收费标准提供依据标准提供依据 医疗服务收费标准医疗服务收费标准成本回收率成本回收率=100%100%医疗服务项目核算成本医疗服务项目核算成本三三、收支平衡分析收支平衡分析 收支平衡分析是用于研究医疗服务成收支平衡分析是用于研究医疗服务成本、医疗服务量和收益关系的分析方法，本、医疗服务量和收益关系的分析方法，简称简称
18、“本、量、利本、量、利”（CVPCVP）分析。）分析。（一）盈亏临界分析（一）盈亏临界分析 盈亏临界分析求解盈亏临界分析求解盈利盈利为为零零的产量的产量 盈亏临界点即收支平衡点盈亏临界点即收支平衡点v盈亏临界分析的基础：盈亏临界分析的基础：业务收入业务收入+经费补贴经费补贴 =变动成本变动成本+固定成本固定成本+结余结余 业务收入业务收入 =单位服务收入单位服务收入业务量业务量 总变动成本总变动成本 =单位服务变动成本单位服务变动成本业务量业务量1 1、保本业务量、保本业务量 保本业务量指总成本与总收入相等时的医疗保本业务量指总成本与总收入相等时的医疗服务量。服务量。固定成本固定成本 -经费补
19、贴经费补贴 保本业务量保本业务量 =单位业务收入单位业务收入 -单位服务变动成本单位服务变动成本例：例：某门诊部某年度经费补贴为某门诊部某年度经费补贴为5 5万元，每门万元，每门 诊人次的变动成本为诊人次的变动成本为1212元，全年固定成本为元，全年固定成本为 2020万元，每门诊人次平均收费万元，每门诊人次平均收费1818元，请计算元，请计算 门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达 到收支平衡？到收支平衡？保本门诊人次保本门诊人次 =（200000 50000200000 50000）/（18-1218-12）=25000=25000（人次）（人次）v已
20、知目标结余数已知目标结余数 测算目标业务量测算目标业务量 假设目标结余数为假设目标结余数为3 3万元，则：万元，则：目标业务量目标业务量 =（200000-50000+30000200000-50000+30000）/（18-1218-12）=30000=30000（人次）（人次）（2 2）保本业务收入）保本业务收入 保本业务收入保本业务收入=保本业务量保本业务量单位服务业务收入单位服务业务收入 上例中保本业务收入上例中保本业务收入=25000=250001818 =450000 =450000（元）（元）万元 年门诊人次 （万）4 2206040 1 3经费补贴固定成本总成本线总收入线盈余区
21、亏损区2 2、边际贡献法、边际贡献法 边际贡献边际贡献 =单位服务业务收入单位服务业务收入 -单位服务变动成本单位服务变动成本 固定成本固定成本 -经费补贴经费补贴 保本业务量保本业务量 =边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献v边际贡献边际贡献率率=单位服务业务收入单位服务业务收入 固定成本固定成本-经费补贴经费补贴 保本业务收入保本业务收入=边际贡献率边际贡献率某某医医院院某某年年门门诊诊与与住住院院业业务务量量及及收收入入如如下下表表：项项目目 门门诊诊 住住院院 合合计计 业业务务量量 =Q Q 2 20 0（万万人人次次）3 32 2（万万床床日日）-单单位位收收入入（元元）=P P 5
22、 5 6 62 2 -收收入入总总额额（万万元元）=P PQ Q 1 10 00 0 1 19 98 84 4 2 20 08 84 4 总总变变动动成成本本（万万元元）=V VC C Q Q 6 60 0 1 14 48 88 8 1 15 54 48 8 边边际际贡贡献献总总额额（元元）=-4 40 0 4 49 96 6 5 53 36 6 边边际际贡贡献献率率（%）=/4 40 0 2 25 5 2 25 5.7 7 v 如果该医院明年的经费补贴为如果该医院明年的经费补贴为280280万元，固定万元，固定成本为成本为15001500万元，求该院门诊与住院的保本业务万元，求该院门诊与住院
23、的保本业务收入与保本业务量？收入与保本业务量？根据公式可得：根据公式可得：固定成本固定成本 -经费补贴经费补贴保本业务收入保本业务收入=边际贡献率边际贡献率 =（1500-2801500-280）/25.7/25.7 =4747.1 =4747.1（万元）（万元）v 将保本业务收入按门诊和住院占总收入的比将保本业务收入按门诊和住院占总收入的比 例分解，得到：例分解，得到：v门诊保本业务收入为：门诊保本业务收入为：4747.14747.1100/2084=227.8100/2084=227.8（万元）（万元）v住院保本业务收入为：住院保本业务收入为：4747.14747.11984/2084=4
24、519.31984/2084=4519.3（万元（万元）v再根据：再根据：保本业务收入保本业务收入=保本业务量保本业务量单位服务收入单位服务收入 保本业务收入保本业务收入 保本业务量保本业务量 =求得：求得：单位服务收入单位服务收入v门诊保本业务量门诊保本业务量=227.8/5=45.56=227.8/5=45.56（万人次）（万人次）v住院保本业务量住院保本业务量=5419.3/60=75.3=5419.3/60=75.3（万床日）（万床日）四、成本差异分析四、成本差异分析（一）成本影响因素的机构分析（一）成本影响因素的机构分析1、影响成本的因素：、影响成本的因素：投入要素的价格投入要素的价
25、格 投入要素的生产率投入要素的生产率 产出水平产出水平(服务数量、服务强度服务数量、服务强度)v成本函数成本函数 总成本总成本=PI/X X/Q Q其中其中 P 生产要素价格对成本的影响生产要素价格对成本的影响 I 投入要素的数量投入要素的数量 X 每单元产出的服务数量每单元产出的服务数量 Q 产出水平产出水平2、成本影响因素的机构分析、成本影响因素的机构分析 医院成本指数医院成本指数:表达了由于成本上涨导致的表达了由于成本上涨导致的 成本升高的效应。成本升高的效应。医院服务强度指数：医院服务强度指数：测量由于服务强度的变化导测量由于服务强度的变化导 致的成本变化。致的成本变化。（二）成本影响因素的科室分析（二）成本影响因素的科室分析v习题习题1：某医院每个住院病人的变动成本为某医院每个住院病人的变动成本为1000元，每月的住院固定成本为元，每月的住院固定成本为100000元，每个元，每个住院病人的平均费用为住院病人的平均费用为2400元，如果该医院想保元，如果该医院想保本，必须使住院服务量达到多少？如果某月的盈本，必须使住院服务量达到多少？如果某月的盈余目标是余目标是6000元，住院服务量须达到多少？元，住院服务量须达到多少？习题习题2：某医院某年门诊与住院业务量及收入情况如下：某医院某年门诊与住院业务量及收入情况如下：
