1、费用的会计处理费用的会计处理费用的确认费用的确认比较三个概念：比较三个概念：收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。的总流出。资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的拥有或者控
2、制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。费用的确认费用的确认 问题一问题一 固定资产修理费是资产还是费用？固定资产修理费是资产还是费用？费用的确认费用的确认固定资产固定资产准则：准则：修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资产）等后续支出，符合本准则第入固定资产）等后续支出，符合本准则第4条的条的计入固定资产成本，否则计入当期损益。计入固定资产成本，否则计入当期损益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定
3、资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。税会差异：与条例中的两个条件不同。税会差异：与条例中的两个条件不同。费用的确认费用的确认 问题二问题二 高速公路上的绿化带算生物资产还是绿化高速公路上的绿化带算生物资产还是绿化费用？费用？费用的确认费用的确认 答：绿化费用。为什么？答：绿化费用。为什么？关于财务费用中的几个问题关于财务费用中的几个问题（一）借款费用（一）借款费用（二）汇兑损益（二）汇兑损益（一）借款费用（一）借款费用 借款费用借款费用准则准则 借款费用，是指企业因借款而发生的利息借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折
4、价或者溢价的借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。汇兑差额等。注意：对于企业发行的权益性融资费用，注意：对于企业发行的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。不应包括在借款费用中。（一）借款费用（一）借款费用 借款费用确认的基本原则：企业发生的借款费用，借款费用确认的基本原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认其他借款费用
5、，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。关键：确定借款费用资本化期间（即从借款费用关键：确定借款费用资本化期间（即从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。）包括借款费用暂停资本化的期间。）（一）借款费用（一）借款费用 1、为购建或者生产符合资本化条件的资、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入产而借入专门借款专门借款的，应当以专门借款当的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者的借款资金存入
6、银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。本化条件的资产成本。（一）借款费用（一）借款费用 2、为购建或者生产符合资本化条件的资产占用、为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了了一般借款一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应
7、予资一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款应予资本化的利息金本化的利息金额。一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用所占用一般借款的资本化率。一般借款的资本化率。（一）借款费用（一）借款费用 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和息之和所占用一般借款本金加
8、权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每（所占用每笔一般借款本金笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的每笔一般借款在当期所占用的天数天数/当期天数）当期天数）3、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。期相关借款实际发生的利息金额。（一）借款费用（一）借款费用税会差异分析税会差异分析 相关的借款费用可以计入存货成本；相关的借款费用可以计入存货成本；财税财税200780号（条例号（条例37、38条）：条）：企业发生的借款费用，符合会计准则规定企业发生的借款费用，
9、符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。费用可在税前扣除。（一）借款费用（一）借款费用 财税财税2008121号号：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联
10、方的利息支出，除符合企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2：1。（一）借款费用（一）借款费用 总结：总结：1、范围扩大到存货（协调）、范围扩大到存货（协调）2、资本化计算方法（协调）、资本化计算方法（协调）3、利率幅度限制（差异）、利率幅度限制（差异）4、关联企业借款额度限制（差异）、关联企业借款额度限制（差异）（二）汇兑损益（二）汇兑损益 外币折算外币折算准则准则 一般企业通常采用统账
11、制，金融企业通常采一般企业通常采用统账制，金融企业通常采用分账制核算外币业务。用分账制核算外币业务。1、产生汇兑损益的项目：产生汇兑损益的项目：（1）外币货币性项目）外币货币性项目 包括货币资金、应收款项、应付款项等包括货币资金、应收款项、应付款项等 （二）汇兑损益（二）汇兑损益 例：企业自营出口货物一批，金额为例：企业自营出口货物一批，金额为10万万美元，交易日汇率为美元，交易日汇率为1美元美元=6.7元人民币，元人民币，期末（或结算日）汇率为期末（或结算日）汇率为1美元美元=6.8元人民元人民币。币。交易日：交易日：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）670 000 贷：主营业
12、务收入贷：主营业务收入 670 000（二）汇兑损益（二）汇兑损益 期末（或结算日）期末（或结算日）借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）10 000 贷：财务费用贷：财务费用 10 000 汇率下降则作相反的分录汇率下降则作相反的分录（二）汇兑损益（二）汇兑损益（2）以公允价值计量的外币非货币性项目）以公允价值计量的外币非货币性项目 如交易性金融资产等如交易性金融资产等 例：某企业例：某企业09年年10月份在月份在B股市场购入股市场购入CD公司股票公司股票100万股，每股万股，每股2美元，交易日汇美元，交易日汇率为率为1美元美元=6.7元人民币，一个月以后全部元人民币，一个月以后全
13、部卖出卖出CD公司股票，每股公司股票，每股3美元，结算日汇美元，结算日汇率为率为1美元美元=6.6元人民币。元人民币。（二）汇兑损益（二）汇兑损益交易日：交易日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100*2*6.7=1340 万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1340万元万元 结算日：结算日：借：银行存款借：银行存款 100*3*6.6=1980万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1340 万元万元 投资收益投资收益 640万元万元 注意：注意：投资收益中含股价与汇率两种差额。投资收益中含股价与汇率两种差额。（二）汇兑损益（二）汇兑损益税会差异分析税会差异分析研讨：汇兑损益应
14、不应该计入应纳税所得？研讨：汇兑损益应不应该计入应纳税所得？条例第条例第39条（条（Y）与会计一致）与会计一致 国税函【国税函【2008】264号（号（N）（按财税【（按财税【2007】80号文件处理）号文件处理）个人观点：只有用于炒汇的外汇汇兑损益才个人观点：只有用于炒汇的外汇汇兑损益才符合财税【符合财税【2007】80号文件规定。号文件规定。（二）汇兑损益（二）汇兑损益 2、不产生汇兑损益的项目、不产生汇兑损益的项目 外币投入资本，按即期汇率折算（取消合外币投入资本，按即期汇率折算（取消合同汇率），不产生外币资本折算差额。同汇率），不产生外币资本折算差额。税会差异分析税会差异分析 投资未到位发生的利息支出的扣除问题有投资未到位发生的利息支出的扣除问题有差异差异 国税函【国税函【2009】312号号
