1、第五讲第五讲 分步成本计算分步成本计算 本讲主要内容本讲主要内容 一、分步法概述一、分步法概述 二、逐步综合结转法二、逐步综合结转法 三、逐步分项结转法三、逐步分项结转法 四、平行结转法四、平行结转法一、分步法概述一、分步法概述（一）分步法是以各种产品的半成品和产成品作为成本计算对象的一种成本计算基本方法。（二）分步法适用于：管理上要求分步核算的大量大批复杂生产企业。（三）按是否计算半成品成本，分步法可分为逐步结转法和平行结转法；而按半成品是按成本项目还是按成本总额，逐步结转法又可以分为分项结转和综合结转法。二、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成
2、品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。（二）半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。（综合结转）如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。二、逐步综合结转分步法（续）二、逐步综合结转分步法（续）（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。（四）自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。（六）需要成本还原。二、
3、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法_视图 第一步骤 第二步骤 第三步骤 结转半成品成本 结转半成品成本 例1：甲产品的生成经过三个步骤，各车间完工半成品直接转入下一步骤，按约当产量在完工产品与在产品之间分配费用，原材料开工时一次投入。产量和费用资料如下：产量资料项目项目 一步骤二步骤三步骤期初在产709030本月投产180150200本月完工150200180月末在产1004050完工程度305060成本资料成本资料 项目项目 直接材料或自制半 成品直接人工制造费用合计期初资料一步骤 35014060550二步骤 6601801601000三步骤 71012050880本月发生一步骤 9
4、004003001600二步骤 6005001100三步骤 300160460二、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法_举例 一、步骤成本计算单一、步骤成本计算单 完工：150件 在产品：100件 成本成本 项目项目期初在产品期初在产品成本成本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末在期末在 产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接直接 材料材料35090012505007505直接直接 工资工资140400540904503制造制造 费用费用60300360603002合计55016002150650150010转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本
5、步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出或其他存货计价方法计算 1、第一步骤生产成本分配A：直接材料的分配单位材料成本1250（150+100）5完工半成品材料成本1505750在产品材料成本1005500B：直接工资的分配单位工资成本的分配540（150+10030）3完工半成品工资成本1503450在产品工资成本10030390 C：制造费用的分配单位制造费用的分配360（150+10030）2完工半成品制造费用1502300在产品制造费用10030260二二 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：200件 在产品：40件 成本成本 项目项目期初在产期初在产品成本品成本 本期发本期发生费用生
6、费用 合计合计 期末在期末在 产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 自制半自制半成品成品 66015002160036018009直接直接 工资工资180700880808004制造制造 费用费用160500660606003合计合计 100027003700500320016从上步骤转入 转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出或其他存货计价方法计算！2、第二步骤生产成本分配A：自制半成品的分配单位半成品成本2160（200+40）9完工半成品自制半成品成本20091800在产品自制半成品成本409360B：直接工资的分
7、配单位工资成本880（200+4050）4完工半成品工资成本2004800在产品工资成本4050480C：制造费用的分配单位制造费用660（200+4050）3完工半成品制造费用2003600在产品制造费用4050360三三 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：180件 在产品：50件 成本成本 项目项目期初在产期初在产品成本品成本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在期末在 产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 自制半自制半成品成品 71032003910850306017直接直接 工资工资120300420603602制造制造 费用费用501602
8、10301801合计合计 88033604540940360020从上步骤转入 3、第三步骤生产成本分配A：自制半成品的分配单位半成品成本3910（180+50）17完工半成品材料成本180173060在产品材料成本5017850B：直接工资的分配单位工资成本420（180+5060）2完工半成品工资成本1802360在产品工资成本5060260C：制造费用的分配单位制造费用210（180+5060）1完工半成品制造费用1801180在产品制造费用5060130（六）成本还原（六）成本还原_原理 1、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。3、成本还原方
9、法：按上一步骤完工半成品的成本构成比例。4、成本还原方向：与成本计算方向相反。成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。（六）成本还原（六）成本还原_公式 应还原为某成本项目的金额 自制半成品成本 上步骤完工半成品该成本项目的金额 上步骤完工半成品成本 应还原为某成本项目的金额 上步骤完工半成品该成本项目的金额 自制半成品成本 上步骤完工半成品成本 成本项目比重 还原分配率（六）成本还原（六）成本还原_视图 成本项目成本项目 直接材料直接材料 自制半成品自制半成品 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 第三步骤第三步骤 A3 B3C3D3E3成本结构成本结构比例比例 第二步骤第二步骤
10、A2 B2C2D2B3成本结构成本结构比例比例 第一步骤第一步骤 A10C1D1B2合计合计 A1+A2+A30C1+C2+C3D1+D2+D3E3还原对象还原顺序（六）成本还原（六）成本还原_举例 成本项目成本项目 直接材料直接材料 自制半成品自制半成品 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 第三步骤第三步骤 0 30603601803600成本结构比成本结构比例例 01800/3200=0.5625800/3200=0.25600/3200=0.1875第二步骤第二步骤 030600.56251721.25 30600.2576530600.1875573.383060成本结构比成
11、本结构比例例 75015000.545015000.330015000.2第一步骤第一步骤 1721.250.5860.6201721.250.3518.381721.250.2344.621721.25合计合计 860.2501641.3810983600（六）成本还原（六）成本还原_举例(计算过程)1、第一次成本还原自制半成品成本3060(18003200)1800(30603200)=1721.25直接工资3060(8003200)800(30603200)=765制造费用3060(6003200)600(30603200)=573.752、第二次成本还原直接材料1721.25(7501
12、500)750(1721.251500)=860.62直接工资1721.25(4501500)450(1721.251500)=516.38制造费用1721.25(3001500)300(1721.251500)=344.253、产成品成本汇总直接材料0+0+860.62860.62直接工资360+765+516.381641.38制造费用180+573.75+344.251098 例2：甲产品的生成经过三个步骤，各车间完工半成品直接转入下一步骤，完工率50，原材料开工时一次投入。产量和费用资料如下：产量资料项目项目 一步骤二步骤三步骤期初在产101020本月投产10090100本月完工901
13、0080月末在产20040成本资料成本资料 项目项目 直接材料或自制半 成品直接人工制造费用合计期初资料一步骤 6352290二步骤 75629110三步骤 2301674320本月发生一步骤 850602901200二步骤 80100180三步骤 4060100一一 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：90件 在产品：20件 成本成本 项目项目期初在产期初在产品成本品成本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在期末在 产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成单位成本本 直接直接材料材料638509131667478.3直接直接 工资工资560656.558.50.6
14、5制造制造 费用费用2229031231.2280.83.12合计合计 9012001290203.71086.312.07转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出或其他存货计价方法计算 二二 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：100件 在产品：0件 成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在期末在 产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成单位成本本 自制半自制半成品成品751086.3 1161.301161.311.613直接直接 工资工资680860860.86制造制造 费用费用2
15、918012901291.29合计合计 1101266.31376.301376.313.763转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出或其他存货计价方法计算 上步骤转入三三 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：80件 在产品：40件 成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在期末在 产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成单位成本本 自制半自制半成品成品2301376.31606.3535.431070.8713.386直接直接 工资工资16405611.244.80.56制造制造 费用
16、费用746013426.8107.21.34合计合计 3202376.31796.3573.431222.8715.286上步骤转入三、逐步分项结转分步法三、逐步分项结转分步法（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。（二）半成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目。（平行结转）如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。（四）上步转
17、入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。（六）不需要成本还原，结果较为精确。二、逐步分项结转分步法二、逐步分项结转分步法_视图 第一步骤 第二步骤 第三步骤 结转半成品成本 结转半成品成本 三、逐步分项结转分步法三、逐步分项结转分步法_举例（沿用例1）一、步骤成本计算单一、步骤成本计算单 完工：150件 在产品：100件 成本成本 项目项目期初在产品期初在产品成本成本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末在期末在 产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本
18、总成本总成本 单位成本单位成本 直接直接 材料材料35090012505007505直接直接 工资工资140400540904503制造制造 费用费用60300360603002合计55016002150650150010转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出或其他存货计价方法计算 1、第一步骤生产成本分配A：直接材料的分配单位材料成本1250（150+100）5完工半成品材料成本1505750在产品材料成本1005500B：直接工资的分配单位工资成本的分配540（150+10030）3完工半成品工资成本1503450在产品工资成本10030390 C：制造费
19、用的分配单位制造费用的分配360（150+10030）2完工半成品制造费用1502300在产品制造费用10030260二二 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：200件 在产品：40件 成本成本 项目项目期初在产品成本期初在产品成本 本期发生费用本期发生费用 合计合计 期末在期末在 产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 上步转入本步发生上步转入本步发生直接直接材料材料 450750120020010005直接直接 工资工资150180450700148018013006.5制造制造 费用费用6016030050010201209004.5合计合计 66034
20、0150012003700500320016从上步骤转入 转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出或其他存货计价方法计算！2、第二步骤生产成本分配A：直接材料的分配单位材料成本1200（200+40）5完工半成品自制半成品成本20051000在产品自制半成品成本405200B：直接工资的分配单位工资成本（150+450）（200+40）+（180+700）（200+4050）2.5+46.5完工半成品工资成本2006.51300在产品工资成本402.5+40504180C：制造费用的分配单位制造费用（60+300）（200+40）+（160+500）（200+4
21、050）1.5+34.5完工半成品制造费用2004.5900在产品制造费用401.5+40503120三三 步骤成本计算单步骤成本计算单 完工：200件 在产品：40件 成本成本 项目项目期初在产品成本期初在产品成本 本期发生费用本期发生费用 合计合计 期末在期末在 产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 上步转入本步发生上步转入本步发生直接直接材料材料 150100011502509005直接直接 工资工资3101201300300203041016209制造制造 费用费用25050900160136028010806合计合计 710170320046045
22、40940360020从上步骤转入 3、第三步骤生产成本分配A：直接材料的分配单位材料成本1150（180+50）5完工半成品材料成本1805900在产品材料成本505250B：直接工资的分配单位工资成本（310+1300）（180+50）+（120+300）（180+5060）7+29完工半成品工资成本18091620在产品工资成本507+50602410C：制造费用的分配单位制造费用（250+900）（180+50）+（50+160）（180+5060）5+16完工半成品制造费用18061080在产品制造费用505+50601280分项结转法和综合结转法之比较分项结转法和综合结转法之比较
23、项目项目 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计 分项结转分项结转 900 162010803600综合结转综合结转 860.251641.3810983600差差 异异 39.75-21.38-180原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。四、平行结转分步法四、平行结转分步法（一）不要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（平行结转分步法）实物流转和价值流动不一致，难以理解;各步骤可以同时计算成本，有利于成本信息的及时提供。（二）各步骤归集的成本只包括本步发生的，不包括上步转入的费用。（三）生产成本在最后步骤产
24、成品和本步骤广义在产品约当产量之间进行分配。（四）无法了解半成品的成本构成情况。二、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法_视图 产成品成本 第一步骤应计入产成品的份额 第三步骤应计入产成品的份额 第二步骤应计入产成品的份额 第一步骤 第二步骤 第三步骤 四、平行结转分步法四、平行结转分步法_公式公式 某步骤期末某步骤期末广义在产品广义在产品约当产量约当产量=以后步以后步骤期末骤期末在产品在产品实际量实际量+以后步骤及本以后步骤及本步骤完工半成步骤完工半成品期末实际库品期末实际库存量存量+本步骤本步骤期末在期末在产品约产品约当量当量 成本分成本分配率配率=期初在产品期初在产品成本成本+本月发
25、生本月发生成本成本 产成品数量产成品数量+该步骤期末广义该步骤期末广义在产品约当产量在产品约当产量 某步骤应计某步骤应计入产成品的入产成品的份额份额 产成品数量产成品数量 成本分配率成本分配率 例3：甲产品的生成经过三个步骤，各车间完工半成品直接转入下一步骤，完工率50，原材料开工时一次投入。产量和费用资料如下：产量资料项目项目 一步骤二步骤三步骤期初在产705030本月投产650680670本月完工680670690月末在产406010成本资料成本资料 项目项目 直接材料或自制半 成品直接人工制造费用合计期初资料一步骤28005204203740二步骤440380820三步骤18085265
26、本月发生一步骤52004160270012060二步骤540040009400三步骤260020004600四、平行结转分步法四、平行结转分步法_举例举例 第一步骤成本计算单 产成品：690件成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末广义在期末广义在 产品成本产品成本计入产成品计入产成品的份额的份额直接材料直接材料28005200800011006900直接直接 工资工资520416046805404140制造制造 费用费用420270031203602760合计合计 37401206015800200013800转入产成品成本汇总表 1、第一步骤
27、生产成本分配A：直接材料的分配期末广义在产品约当产量0+（60+10）+40110单位材料成本8000（690+110）10应计入产成品的材料成本690106900期末广义在产品的材料成本110101100B：直接工资的分配期末广义在产品约当产量0+（60+10）+405090单位工资成本4680（690+90）6应计入产成品的工资成本69064140期末广义在产品的工资成本906540C：制造费用的分配期末广义在产品约当产量0+（60+10）+405090单位制造费用3120（690+90）4应计入产成品的制造费用69042760期末广义在产品的制造费用904360第二步骤成本计算单 产成品
28、：690件成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末广义在期末广义在 产品成本产品成本计入产成品计入产成品的份额的份额直接直接 工资工资440540058403205520制造制造 费用费用380400043802404140合计合计 8209400102205609660转入产成品成本汇总表 2、第二步骤生产成本分配 A：直接工资的分配 期末广义在产品约当产量0+10+605040 单位工资成本5840（690+40）8 应计入产成品的工资成本69085520 期末广义在产品的工资成本408320 B：制造费用的分配 期末广义在产品约当产量0+1
29、0+605040 单位制造费用4380（690+40）6 应计入产成品的制造费用69064140 期末广义在产品的制造费用406240第三步骤成本计算单 产成品：690件成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末广义在期末广义在 产品成本产品成本计入产成品计入产成品的份额的份额直接直接 工资工资18026002780202760制造制造 费用费用8520002085152070合计合计 26546004865354830转入产成品成本汇总表 3、第三步骤生产成本分配 A：直接工资的分配 期末广义在产品约当产量10505 单位工资成本2780（690
30、+5）4 应计入产成品的工资成本69042760 期末广义在产品的工资成本5420 B：制造费用的分配 期末广义在产品约当产量10505 单位制造费用2085（690+5）3 应计入产成品的制造费用69032070 期末广义在产品的制造费用5315产成品成本汇总表项目第一步骤转入成本第二步骤转入成本第三步骤转入成本产成品成本总成本单位成本直接材料6900690010直接工资4140552027601242018制造费用276041402070897013合计13800966048302829041第一步骤转入成本第二步骤转入成本第三步骤转入成本四、平行结转分步法四、平行结转分步法_另一种计算方
31、法另一种计算方法 某步骤期初广义在产品约当量 以后步骤期初在产品约当本步骤实际量+以后步骤及本步骤完工半成品期初实际库存约当本步骤数量 某步骤应计入产成品的份额=产成品数量 成本分配率 成本分配率 期初在产品成本+本月发生成本 本步骤本期投产量+该步骤期初广义在产品约当产量 本期本步骤约当未完产量四、平行结转分步法四、平行结转分步法_举例举例 第一步骤成本计算单 同上例 产成品：690件成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末广义在期末广义在 产品成本产品成本计入产成品计入产成品的份额的份额直接材料直接材料28005200800011006900
32、直接直接 工资工资520416046805404140制造制造 费用费用420270031203602760合计合计 37401206015800200013800转入产成品成本汇总表 1、第一步骤生产成本分配A：直接材料的分配期初广义在产品约当产量70+50+30150单位材料成本8000（650+1500）10应计入产成品的材料成本690106900期末广义在产品的材料成本8000-69001100B：直接工资的分配期初广义在产品约当产量70+50+30150单位工资成本4680（650+15040（150）6应计入产成品的工资成本69064140期末广义在产品的工资成本4680-4140
33、540C：制造费用的分配期初广义在产品约当产量70+50+30150单位制造费用3120（80020）4应计入产成品的制造费用69042760期末广义在产品的制造费用3120-2760360680+120690+110第二步骤成本计算单 产成品：690件成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末广义在期末广义在 产品成本产品成本计入产成品计入产成品的份额的份额直接直接 工资工资440540058403205520制造制造 费用费用380400043802404140合计合计 8209400102205609660转入产成品成本汇总表 2、第二步骤生
34、产成本分配 A：直接工资的分配 期初广义在产品约当产量50+3080 单位工资成本5840（680+8060（150）8 应计入产成品的工资成本69085520 期末广义在产品的工资成本5840-5520320 B：制造费用的分配 期初广义在产品约当产量50+3080 单位制造费用4380（680+8030）6 应计入产成品的制造费用69064140 期末广义在产品的制造费用4380-4140240第三步骤成本计算单 产成品：690件成本成本 项目项目期初在期初在产品成产品成本本 本期发生本期发生费用费用 合计合计 期末广义在期末广义在 产品成本产品成本计入产成品计入产成品的份额的份额直接直接
35、 工资工资18026002780202760制造制造 费用费用8520002085152070合计合计 26546004865354830转入产成品成本汇总表 3、第三步骤生产成本分配 A：直接工资的分配 期初广义在产品约当产量30 单位工资成本2780（690+5）4 应计入产成品的工资成本69042760 期末广义在产品的工资成本2780-276020 B：制造费用的分配 期末广义在产品约当产量10505 单位制造费用2085（670+305）3 应计入产成品的制造费用69032070 期末广义在产品的制造费用2085-207015产成品成本汇总表项目第一步骤转入成本第二步骤转入成本第三步骤转入成本产成品成本总成本单位成本直接材料6900690010直接工资4140552027601242018制造费用276041402070897013合计13800966048302829041第一步骤转入成本第二步骤转入成本第三步骤转入成本
