1、收入,收入的分类及确认 一、收入的概念及特点 广义：营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。 狭义：即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入（主营业务收入和其他业务收入）。 特点：日常活动中产生；资产增加或负债减少；所有者权益增加；经济利益流入。,二、收入分类 （一）按收入的性质：1.建造（施工）合同收入； 2.销售商品收入产品销售+材料销售； 3.提供劳务收入； 4.让渡资产使用权收入融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。,（二）按企业营业的主次： 1.主营业务收入（建筑业企业主要是建造（施工）合同收入）； 2.其他业务
2、收入（主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。）,【考题单选题】施工企业销售自行加工的商品混凝土的收入属于（ ）收入。 A.产品销售 B.施工合同 C.材料销售 D.提供劳务 【答案】A 【解析】本题考查的是收入分类。产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等。,三、收入的确认原则,建造（施工）合同收入的核算 一、概述 （一）建造（施工）合同的特征： 1.针对性强；2.建设周期长；3.建造的资产体积大，造价高；4.建造合同一般是不可撤销合同。,（二）固定造价合同和成本加成合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的
3、建造合同。（承包人承担风险） 成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用，进而确定工程价款的建造合同。（发包人承担风险）,二、合同的分立与合并 1.建造合同的分立 满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同； （3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,2.建造合同的合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率
4、工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。,【例题多选题】在会计核算中，将一项包括建造多项资产的施工合同中的每项资产分立为单项合同处理，需要具备的条件有（ ）。 A.每项资产均有独立的建造计划 B.承包商业主双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 C.每项资产能够在个会计年度完成并能确认收入 D.每项资产的收入和成本、可以单独辨认 E.各单项合同的结果能够可靠地估计,【答案】ABD 【解析】本题考查的是合同的分立与合并。建造合同的分立需要具备三个条件：1.每项资产均有独立的建造计划；2.与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝每项资产有关的合同条款；3.每项资产的收入和成本可
5、以单独辨认。,三、合同收入的内容：包括合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 （一）合同规定的初始收入合同收入的基本内容 （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）,1.合同变更：客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 2.索赔款：因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。 3.奖励款：工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。 追加收入需要满足：1.对方认可（变更、索赔）、能够判断符合条件（奖励）；2.金额能可靠计量。,【考题单选题】建造合同收入包括合同规定的初始收入和（ ）形成的收入。 A.材料销售、奖励
6、B.合同变更、索赔、奖励 C.让渡资产使用权、索赔 D.合同变更、劳务作业 【答案】B 【解析】本题考查的是合同收入的内容。建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,四、建造（施工）合同收入的确认 （一）结果能够可靠估计 1.合同结果能够可靠估计的标准 （1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。,（2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准： 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的
7、合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,2.完工百分比法 （1）步骤 确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比； 根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。 （2）方法确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：根据成本来予以计算；根据合同工作量来予以计算。根据已完成合同工作的技术测量确定,根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 【例1Z102032-1】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造（施工）合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同成本750万元,年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元；第2年，实际发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚
8、需发生成本700万元。则：,第1年合同完工进度750（7501750）100%30% 第2年合同完工进度（7501050）（7501050700）100%72% 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,根据已经完工的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 【例1Z102032-2】某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造（施工）合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第1年修建了45公里，第2年修建了75公里。则 第1年合同完工进度45150100%30% 第2年合同完工进度（4575）150100%80%,根据已完成合同工作的技术测量确定
9、 特殊情况下，由专业人员测定。,3.当期完成建造（施工）合同收入的确认 当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入 4.当期不能完成的建造（施工）合同收入的确认 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入,【例1Z102032-3】某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房建造,签订了总造价为3500万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%。第3年该厂房全部完工交付使用。则： 第1年确认的合同收入350030%1050（万元） 第2年确认的合同收入350070%10501400（万元） 第3年确认
10、的合同收入3500（10501400）1050（万元）,【考题单选题】某跨年度项目的合同价为10000万元，预计合同总成本8500万元，资产负债表日以前会计年度累计已确认的收入为6000万元，该工程已完成工程进度的80%，则当期应确认的合同收入为（ ）万元。 A.1500 B.2000 C.2500 D.4000,【答案】B 【解析】本题考查的是建造（施工）合同收入的确认。当期应确认的合同收入=1000080%-6000=2000万，当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入。,（二）结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认 1.合同成本能够回收的，合同收入根据
11、能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。,【例1Z102032-4】某建筑业企业与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务,但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。,在这种情况下,该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收入，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用,但当年不能确认合同毛利。,2.合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复
12、存在的，应当按照资产负债表日建造（施工）合同收入的确认规定确认与建造合同有关的收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。,【考题多选题】某建筑企业与甲公司签订了一项总造价为1000万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本400万元，双方均履行了合同规定义务，但在第1年末由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估计，所以与甲公司只办理了工程款结算360万元，随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算，导致其余款可能无法收回。则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有（ ）。,A.合同收入确认方法应采用完工百分比法 B.1000万元可确认为合同收入 C.360万元确认为当年的收入 D.400万元应确认为当年费用 E.1000万元可确认为合同费用 【答案】CDE 【解析】本题考查的是建造（施工）合同收入的确认。由于合同的进度无法可靠估计，所以不能用完工百分比法，由于1000万元预期不能收回，所以不能确认为收入。,【考题单选题】企业会计准则第15号-建造合同中推行的确认合同收入和结转成本费用的方法是( )。 A.完工百分比法 B.竣工结算法 C.分段结算法 D.按月结算法,【答案】A 【解析】本题考查的是工程成本核算的程序。根据企业会计准则建造合同，推行“完工百分比法”确认工程收入和结转成本费用，BCD属于工程价款结算的方法。,
