1、第四章 复式记账方法及其应用 在本章中，将系统学习复式记账方法。包括复式记账的定义、复式在本章中，将系统学习复式记账方法。包括复式记账的定义、复式记账的基本原理、借贷记账法及其应用，以及账户的平行登记方法。记账的基本原理、借贷记账法及其应用，以及账户的平行登记方法。复式记账的理论根据 第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 理解理解会计记账的技术方法 4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用 掌握掌握总账与明细账的有机配合使用 4.3 账户的平行登记账户的平行登记 掌握掌握平行登记平行登记借 短期借款 贷 复式记账复式记账事项事项交易交易会计记录会计记录借 银行存款 贷 银
2、行存款工商银行 会计记录会计记录方法之一方法之一总账账户总账账户明细账户明细账户本本章章内内容容导导读读第一节第一节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、复式记账的基本原理一、复式记账的基本原理（一）复式记账的定义及理论依据（一）复式记账的定义及理论依据 1.复式记账的定义复式记账的定义 复式记账是指对企业发生的任何一项复式记账是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。映会计要素具体内容增减变化的记账方法。【例例】
3、企业从银行借入企业从银行借入短期借款短期借款150 000元，元，已存入企业在银行开立已存入企业在银行开立的账户。的账户。资产与资产与负债要负债要素同增素同增交易、事项类型交易、事项类型交易交易复式记账复式记账 对复式记账定义的理解对复式记账定义的理解（1）起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录（2）必须在相互联系（存在对必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录应关系）的账户中进行记录（3）必须在相关账户中必须在相关账户中以相等金额平衡记录以相等金额平衡记录（4）实质上是反映会计实质上是反映会计要素内容的变动状况要素内容的变动状况【例例】企业从银行借入企业从银行借入短期借款
4、短期借款150 000元，元，已存入企业在银行开立已存入企业在银行开立的账户。的账户。资产与资产与负债要负债要素同增素同增交易、事项类型交易、事项类型交易交易复式记账复式记账资产资产负负债债单式记账：单式记账：一般只登记交易或事项涉及某一般只登记交易或事项涉及某一个账户，而不是做全面记录。同时涉及一个账户，而不是做全面记录。同时涉及货币资金和债权债务时才同时登记。货币资金和债权债务时才同时登记。2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 会计上之所以能够对发生的交易或事项进会计上之所以能够对发生的交易或事项进行复式记账，其行复式记账，其理论依据理论依据是交易或事项影响会是交易或事项影响会计要素增
5、减变动的规律性，或企业资金运动的计要素增减变动的规律性，或企业资金运动的内在规律性。内在规律性。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等起码两个方面起码两个方面起码两个方面起码两个方面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账（二）复式记账的作用（二）复式记账的作用（1 1）复式记账能够全面、系统地记录企业发复式记账能够全面、系统地记录企
6、业发生的所有交易或事项生的所有交易或事项（2 2）能够清晰地反映企业资金变化的来龙去能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。脉，便于对交易或事项的了解和检查。（3 3）能够运用有关数据的平衡关系检查账户能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于账户记录）。记录有无差错（不限于账户记录）。【例例】企业从银行借入企业从银行借入短期借款短期借款150 000元，元，已存入企业在银行开立已存入企业在银行开立的账户。的账户。交易交易复式记账复式记账短期借款去向短期借款去向银行存款来路银行存款来路发生额平衡相等发生额平衡相等二、借贷记账法及其应用二、借贷记账法及其应
7、用（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。况的一种复式记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。借借贷贷贷（二）借贷记账法的内容及其应用（二）借贷记账法的内容及其应用 “借借”、“贷贷”符号符号对于六种对于六种不同经不同经济性质（即会计要素性质）账户表示增加或济性质（即会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有着较大差别，对其可将六类账减少的含义有着较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。户分为两组进行
8、考察。记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡1.记账符号及其应用记账符号及其应用 应与借款、贷款严格区别！在借应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，贷记账法下，“借借”、“贷贷”只是只是用来表示增加、减少的符号。用来表示增加、减少的符号。特特别别提提示示记账记账符号符号记账符号记账符号：“借借”与与“贷贷”借贷记账法记账符号的应用借贷记账法记账符号的应用资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减
9、少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付账款应付账款 贷减少 增加减少减少增加增加资产资产负负债债所有者所有者权权 益益费费 用用收收入入利利润润掌握账户（科目）的经济性质至关重要！掌握账户（科目）的经济性质至关重要！特别提示特别提示2.借贷记账法下的账户结构及其应用借贷记账法下的账户结构及其应用 账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷方贷方”两栏，其中左方栏为两栏，其中左方栏为“借方借方”，右方栏为，右方栏为“贷贷方方”，分别用来记录增加额减少额及余
10、额。，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额账户账户结构结构 对账户结构及其应用应注意的问题对账户结构及其应用应注意的问题
11、 （1）并不是所有账户在会计期末时都一）并不是所有账户在会计期末时都一定有余额。定有余额。借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。结构的基本规律。期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额特别特别提示提示收入、费用账户
12、在期末结转后收入、费用账户在期末结转后负债类负债类账户账户负债类负债类账户账户3.借贷记账法的记账规则及其应用借贷记账法的记账规则及其应用（1）借贷记账法借贷记账法记账规则的内容记账规则的内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 2 360 000借贷必相等借贷必相等【例例4-14-1】盛达公司收到盛达公司收到投资者投入的货币资金投投资者投入的货币资金投资资2 000 0002 000 000元，已存入元，已存入公司在银行开
13、设的账户。公司在银行开设的账户。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有贷有借必有贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷4-1 2 000 0004-1 2 000 000记账记账规则规则 【例例4141】盛达公司收到投资者投入的货盛达公司收到投资者投入的货币资金投资币资金投资2 000 000元，已存入公司在银行元，已存入公司在银行开设的账户。开设的账户。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例结合企业资金筹集阶段和供应过程交易或结合企业资金筹集阶段和供应过程交易或事项事项（举例中包含了交易或事项的四种类型）（举例中包含了交易或事项的四种类型）借方 银行存款银行存款
14、贷方期初余额期初余额2 050 0004-1 2 000 000资产类账户资产类账户借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 2 360 0004-1 2 000 000所有者权益类账户所有者权益类账户交易、事项类型交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设借贷必相等借贷必相等 【例例4242】盛达公司收到投资者以设备盛达公司收到投资者以设备向公司的投资向公司的投资,经评估设备价值为经评估设备价值为150 000150 000元，元，设备已投入使用。设备已投入使用。有借必有贷有借必有贷借方 实收资本实收
15、资本 贷方期初余额期初余额2 360 0004-2 150 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 0004-2 150 000资产类账户资产类账户交易、事项交易、事项类型类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等非股份企业为非股份企业为“股本股本”账户账户 【例例4343】盛达公司用资本公积盛达公司用资本公积300 000元元转增实收资本。转增实收资本。交易、事项交易、事项类型类型：只影响等式右方要素，有增有减：只影响等式右方要素，有增有减借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 2 360 000
16、 4-1 2 000 000所有者权益类账户所有者权益类账户 4-3 300 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户 4-3 300 000有借必有贷有借必有贷 资本公积是投资者向企业投资时（假定付款资本公积是投资者向企业投资时（假定付款120万元）超过其注册资本（假定付款万元）超过其注册资本（假定付款90万元）的部万元）的部分（分（30万元）。本例是用资本公积增加资本金。万元）。本例是用资本公积增加资本金。借贷必相等借贷必相等 【例例4444】盛达公司从银行借入短期借款盛达公司从银行借入短期借款800 000元，已存入公司在银行开设
17、的账户。元，已存入公司在银行开设的账户。交易、事项交易、事项类型类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 0004-1 2 000 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 000 4-4 800 000资产类账户资产类账户 4-4 800 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4545】盛达公司用银行存款盛达公司用银行存款702 000元购买材料，增值税专用发票载明，材料买价元购买材料，增值税专用发票载明，材料买价为为600 000元，增值税进项税额为元，增值税进
18、项税额为102 000元。元。材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。借方 应交税费应交税费 贷方负债类账户负债类账户交易、事项交易、事项类型类型：（：（1）只影响只影响等式左方要素，有增有减；（等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 0004-1 2 000 000资产类账户资产类账户4-5 702 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 80 0004-5 600 000资产类账户资产类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等4-5 102 0004-4 800 000 【例例4
19、646】盛达公司接到银行通知，本盛达公司接到银行通知，本月应付短期借款利息月应付短期借款利息2 000元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。借方 应付利息应付利息 贷方4-6 2 000负债类账户负债类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 财务费用财务费用 贷方费用类账户费用类账户 4-6 2 000交易、事项交易、事项类型类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减 【例例4747】盛达公司用银行存款盛达公司用银行存款2 000元元支付短期借款利息。支付短期借款利息。借方 应付利息应付利息 贷方4-6 2 000负债类账户负债类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必
20、相等交易、事项交易、事项类型类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 0004-1 2 000 000资产类账户资产类账户4-5 702 0004-4 800 0004-7 2 0004-7 2 000 【例例4848】盛达公司在例盛达公司在例4-5中购买的材中购买的材料运达，发生运输费料运达，发生运输费3 000元，已用银行存款元，已用银行存款支付。支付。交易、事项交易、事项类型类型：左方要素内部有增有减左方要素内部有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 0004-1 2 000 000资产类
21、账户资产类账户4-5 702 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 80 0004-5 600 000资产类账户资产类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等4-4 800 0004-8 3 0004-8 3 000 【例例4949】盛达公司购入一台不需要安盛达公司购入一台不需要安装设备，增值税专用发票载明，设备价款为装设备，增值税专用发票载明，设备价款为200 000元，发生运输费元，发生运输费2 000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为34 100元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。借方 应交税费应交税费 贷方负债类账户负债类账户交易、事项交易、事项类型类型：（：（
22、1）影响等影响等式双方要素，双方同增；式双方要素，双方同增；（2）只）只影响等式右方要素，有增有减影响等式右方要素，有增有减借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000负债类账户负债类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 0004-5 600 000资产类账户资产类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 4-5 102 0004-9 202 0004-9 34 1004-9 236 100 【例例410410】盛达公司在例盛达公司在例4-5、4-8中中购买的材料经验收合格已办理入库手续。材购买的材料经验收合格已办理入库手续。材料价款为料价款为600 0
23、00元，运输费元，运输费3 000元。元。交易、事项交易、事项类型类型：左方要素内部有增有减左方要素内部有增有减借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 80 0004-5 600 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等4-8 3 000借方 原材料原材料 贷方期初余额期初余额 700 0004-10 603 000资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户4-10 603 000 【例例411411】盛达公司用银行存款盛达公司用银行存款60 000元元偿还短期借款偿还短期借款20 000元、应付账款元、应付账款40 000元。元。借方 应付账款应付账款 贷方有借必有贷有借必有贷借贷
24、必相等借贷必相等交易、事项交易、事项类型类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 0004-1 2 000 000资产类账户资产类账户4-5 702 0004-4 800 0004-8 3 000借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000负债类账户负债类账户 4-4 800 000负债类账户负债类账户期初余额期初余额 850 0004-9 236 1004-11 60 0004-11 20 0004-11 40 000 【例例412412】盛荣公司购入材料一批，买盛荣公司购入材料一批，买价价400 00
25、0元（假定进项税额另行处理）。货元（假定进项税额另行处理）。货款中的款中的150 000元已用银行存款支付，另外元已用银行存款支付，另外250 000元尚未支付。材料已运达企业，尚未元尚未支付。材料已运达企业，尚未办理验收入库手续。办理验收入库手续。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 2 050 0004-1 2 000 000资产类账户资产类账户4-5 702 0004-4 800 0004-8 3 0004-11 60 000借方 应付账款应付账款 贷方负债类账户负债类账户期初余额期初余额 120 0004-9 236 1004-11 40 0004-12 150 000借方 在
26、途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 80 0004-5 600 0004-8 3 000资产类账户资产类账户4-10 603 0004-12 250 0004-12 400 000有借必有贷有借必有贷借借贷贷必必相相等等交易、事项交易、事项类型类型：（：（1）只影响只影响等式左方要素，有增有减等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增影响等式双方要素，双方同增 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少权益包括权益包括负债和所有负债和所有者权益两类者权益两类收入收入增加增加等式双方同增等式双方同增
27、等式双方同减等式双方同减内部内部增减增减内部内部增减增减有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借借贷贷贷资产资产负负债债所有者所有者权权 益益费费 用用收收入入利利润润权益权益费用费用增加增加费用费用增加增加负债负债增加增加负债负债减少减少收入收入增加增加以上规则以上规则的其他应用的其他应用特别特别提示提示4借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义 会计分录会计分录简称分录，是简称分录，是在将交易或事在将交易或事项登记账户前预先确定的应记项登记账户前预先确定的应记账户名称、方账户名称、方向和金额的记录形式。向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记
28、应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易分录分录编制编制特别特别提示提示 1.1.确认涉及要素确认涉及要素（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例4-14-1】盛达公司收到投资者投入的货币盛达公司收到投资者投入的货币资金投资资金投资2 000 000元，已存入公司在银行开元，已存入公司在银行开设的账户。设的账户。资资
29、 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 2 000 0002 000 000 2 000 000 2 000 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000特别特别提示提示会计分录的编制过程是会计理论与方法的综合运用过会计分录的编制过程是会计理论与方法的综合运用过程：会计要素、会计等式
30、、借贷记账法等的应用。程：会计要素、会计等式、借贷记账法等的应用。会会计计确确认认会计计量会计计量会计记录会计记录登登记记账账户户登记登记方向方向登记登记金额金额 【例例4141】盛达公司收到投资者投入的盛达公司收到投资者投入的货币资金投资货币资金投资2 000 000元，已存入银行。元，已存入银行。会计分录编制举例会计分录编制举例 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例例4242】盛达公司收到投资者以设备盛达公司收到投资者以设备向公司的投资，评估价值为向公司的投资，评估价值为150 000150 0
31、00元。元。借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 000 【例例4343】盛达公司用资本公积盛达公司用资本公积300 000300 000元转增实收资本。元转增实收资本。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800800 000 000 【例例4444】盛达公司从银行借入短期借盛达公司从银行借入短期借款款800 000元，已存入公司在银行开设的账元，已存入公司在银行开设的账户。户。借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000300 0
32、00 【例例4545】盛达公司用银行存款盛达公司用银行存款702 000元购买材料，增值税专用发票载明，材料买元购买材料，增值税专用发票载明，材料买价为价为600 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为102 000元。元。材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。借：在途物资借：在途物资 600 000600 000 应交税费应交税费 102 000102 000 贷：银行存款贷：银行存款 702702 000 000 【例例4646】盛达公司接到银行通知，本月盛达公司接到银行通知，本月应付短期借款利息应付短期借款利息2 000元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。借：财务费用借：财务费用
33、2 0002 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 2 000 000 【例例4747】盛达公司用银行存款盛达公司用银行存款2 0002 000元元支付短期借款利息。支付短期借款利息。借：在途物资借：在途物资 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3 000 000 【例例4848】盛达公司在例盛达公司在例4-5中购买的中购买的材料运达，发生运输费材料运达，发生运输费3 000元，已用银行元，已用银行存款支付。存款支付。借：应付利息借：应付利息 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 000 000 【例例4949】盛达公司购入一台不需要安盛达公司购入一台不需要安
34、装设备，增值税专用发票载明，设备价款为装设备，增值税专用发票载明，设备价款为200 000200 000元，发生运输费元，发生运输费2 0002 000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为34 10034 100元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。借：原材料借：原材料 603 000603 000 贷：在途物资贷：在途物资 603603 000 000 【例例410410】盛达公司在盛达公司在4-5、4-8中购中购买的材料经验收合格已办理入库手续。材料买的材料经验收合格已办理入库手续。材料价款为价款为600 000元，运输费元，运输费3 000元。元。借：固定资产借：固定资产 202 00
35、0202 000 应交税费应交税费 34 10034 100 贷：银行存款贷：银行存款 236236 100 100 【例例411411】盛达公司用银行存款盛达公司用银行存款60 00060 000元元偿还短期借款偿还短期借款20 00020 000元，应付账款元，应付账款40 00040 000元。元。借：在途物资借：在途物资 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 150150 000 000 应付账款应付账款 250 000250 000【例例412412】盛荣公司购入材料买价盛荣公司购入材料买价400 000元（假定进项税额另行处理）。其中元（假定进项税额另行处理）。其
36、中150 000元已用银行存款支付，另外元已用银行存款支付，另外250 000元尚未支元尚未支付。材料尚未办理验收入库手续。付。材料尚未办理验收入库手续。借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付账款应付账款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000（3）会计分录的构成内容与书写要求会计分录的构成内容与书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登
37、记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银
38、行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类）会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。计分录。(例例4-14-1例例4-44-4、例、例4-64-6例例4-84-8和和例例4-104-10均属于简单分录均属于简单分录)复合
39、（复杂）会计分录：由两个以复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。上账户所组成的会计分录。【例例412412】盛荣公司购入材料买价盛荣公司购入材料买价400 000元（假定进项税额另行处理）。其中元（假定进项税额另行处理）。其中150 000元已用银行存款支付，另外元已用银行存款支付，另外250 000元尚未支元尚未支付。材料尚未办理验收入库手续。付。材料尚未办理验收入库手续。借：在途物资借：在途物资 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 150150 000 000 应付账款应付账款 250 000250 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分购入材料
40、总额购入材料总额 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 借：在途物资借：在途物资 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 应付账款应付账款 250 000250 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：在途物资借：在途物资 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150150 000 000 简单会计分录简单会计分录1借：在途物资借：在途物资 250 000250 000 贷：应付账款贷：应付账款 250 000 250 000 简单会计分录简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户）账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对
41、应关系：运用复式记账法处理运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。相互依存关系。对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。应关系的账户互为对应账户（例上）。借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000 150 000 【例例4242】盛达公司收到投资者设备投资盛达公司收到投资者设备投资时，评估价值为时，评估价值为150 000150 000元。元。“
42、固定资产固定资产”与与“实收资本实收资本”两个账户就建立起了对应关系。两个账户就建立起了对应关系。（6）会计分录与账户记录的关系）会计分录与账户记录的关系借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 0004-1 2 000 000借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 0004-1 2 000 000 经确认、计量编制会计分录：经确认、计量编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 【例例4141】盛达公司收到投资者的投资盛达公司收到投资者的投资 2 000 000元，已存入银行。元，已存入银行。指明交易所登
43、记账户名指明交易所登记账户名称、方向和金额，是登记称、方向和金额，是登记账户的指令！账户的指令！保证账户登记的准确性保证账户登记的准确性【例例4112】账账户登记见图户登记见图4175.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义）试算平衡的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记账规根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。录的正确性、完整性的一种技术方法。事项事项交易交易会计信息会计信息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款
44、固定资产固定资产 在途物资在途物资 资本公积资本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 通过试算平衡通过试算平衡检验全部账户记录检验全部账户记录的正确性、完整性的正确性、完整性试算平衡在会计记录的基础上进行试算平衡在会计记录的基础上进行试算试算平衡平衡（2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法 发生额发生额即在一定会计期间内账户所登记即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额（本期新发生的交易或事项的增加额和减少额（本期新发生的交易或事项所引起）。所引起）。平衡公式平衡公式借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定
45、资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额【例例4112】涉及了资产、负债、涉及了资产、负债、所有者权益、收入、费用等类账户所有者权益、收入、费用等类账户 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计双方合计数必然相
46、等数必然相等每笔交易每笔交易或事项的处或事项的处理都体现了理都体现了借贷记账法借贷记账法的记账规的记账规则则有借有借必有贷，借必有贷，借贷必相等贷必相等【例例4-14-1】借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000【例例4-24-2】借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000【例例4-34-3】借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000【例例4-44-4】借借:银行存款银行存款 800 000 贷贷:短期借款短期借款 800 000【例例4-54-5】借：在途物资借：
47、在途物资 600 000 应交税费应交税费 102 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000 【例例4-124-12】借：在途物资借：在途物资 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 应付账款应付账款 250 000 5 258 1005 258 100特别提示特别提示【例例4-64-6】【例例4-114-11】略略 平衡依据：一定会计期间全部账户的平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计发生额合计期初余额期初余额2 050 000本期增加发生额本期增加发生额2 800 000本期减少发生额本期减少发生额917 000期末余额期末余额 3 933 000借方贷方银行
48、存款银行存款期初余额期初余额120 000本期减少发生额本期减少发生额 40 000本期增加发生额本期增加发生额 486 100期末余额期末余额 566 100借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计并非指并非指每笔交易每笔交易的发生额，的发生额，而是各账而是各账户双方的户双方的合计数合计数特别提示特别提示 4-1 2 000 000 4-1 800 000 4-5 702 000 4-7 2 000（其他账户略其他账户略）4-11 40 000 4-9 236 100 4-12 250 100 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表5 258 1005 258 100（略）
49、（略）本期增加发生额本期增加发生额2 800 000本期减少发生额本期减少发生额 917 000期末余额期末余额 3 933 000借方贷方银行存款银行存款（略）（略）2 800 000 917 000 （略）（略）本期减少发生额本期减少发生额 40 000本期增加发生额本期增加发生额 486 100期末余额期末余额 566 100借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）40 000 486 100（略）（略）（略）（略）其他账其他账户的发户的发生额见生额见表表41412）余额平衡法）余额平衡法 余额余额即一定会计期末时账户的结余金额。即一定会计期末时账户的结余金额。平衡公式：平衡公式：资产类账
50、户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、费实务中一般不包括收入、费用等账户（用等账户（期末无余额时期末无余额时）全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要
