1、第第4 4章章 复式记账复式记账复式记账的基本原理复式记账的基本原理1会计账户的平行登记会计账户的平行登记3借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用24.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 4.1.1 复式记账的定义及其作用复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义复式记账的定义u是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。账方法。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1
2、8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化u复式记账定义的理解复式记账定义的理解借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化A 起码应在两个账起码应在两个账户中进行记录户中进行记录 B 必须在相互联系的必须在相互联系的账户中进行记录账户中进行记录 C必须在相关账户中以必须
3、在相关账户中以相等金额平衡记录相等金额平衡记录 D实质上是反映会计要实质上是反映会计要素内容的变动状况素内容的变动状况 事项事项交易交易2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据u在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。要素增减变动的规律性。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：
4、只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账3.复式记账的作用复式记账的作用u能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。有交易或事项。u能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。对交易或事项的了解和检查。u能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。差错。借方 银行存款银行存款 贷方期初余
5、额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。原材料的来路原材料的来路银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用4.2.1 借贷记账法的定义借贷记账法的定义 P81u是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录交易或作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。u借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。u目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方
6、法。企业会企业会计准则计准则应用指南应用指南u我国的我国的企业会计准则企业会计准则（2019）规定：企业应当采用）规定：企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法记账。4.2.2 借贷记账法的内容借贷记账法的内容u“借借”、“贷贷”记账符号的主要作用：记账符号的主要作用：表示增减，表示增减，但但对于六类对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。类账户分为两组进行考察。记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡1.记账符号：记账符号：“借借”、“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借
7、款、贷款严格区别！u借贷记账法记账符号含义的理解借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付账款应付账款 贷减少 增加减少减少增加增加2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构u账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷方贷方”两栏，两栏，其中左方栏为其中
8、左方栏为“借方借方”，右方栏为，右方栏为“贷方贷方”，分别，分别用来记录增加额减少额及余额。用来记录增加额减少额及余额。资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末
9、余额u对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账收入类账户户费用类账费用类账户户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。本规律。期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借
10、累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会出不会出现借贷现借贷不等不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会出不会出现同借现同借同贷同贷 600
11、 000 600 000【例例4141】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存已存入银行开设的账户。入银行开设的账户。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例u举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余额余额为假为假
12、设设余额余额为假为假设设【例例4242】盛荣公司收到投资者以设备向企业的投盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值资，双方商定设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（2）180 000资产类账户资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等【例例4343】盛荣公司盛荣公司用资本公积用资本公积300 000元元转增股本。转增股本。业务类型：
13、只影响等式右方要素，有增有减业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）390 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等【例例4444】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元购买材料元购买材料（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存
14、款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等【例例4545】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货款购入材料一批，货款20 000元（假定暂元（假定暂不考虑税金）。货款中的不考虑税金）。货款中的15 000元已用银行存款支付，另外元已用银行存款支付，另外5 000元尚未支付。材料已运达，尚未办理验收入库手续。元尚未支付。材料已运达，尚未办理验收入库手续。借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（5
15、）5 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型（1）只影响等式左方要素，有增有减只影响等式左方要素，有增有减（2）影响等式双方要素，双方同增影响等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（5）20 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等（5）15 000【例例4646】盛荣公司盛荣公司用银行存款用银行存款50 000元偿还短期元偿还短期借款借款20 000元元,偿还应付账款偿还应付账款30 000
16、元。元。借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（6）30 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户（6）20 000（5）50 000业务类型：业务类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减（6）50 000u借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳借借贷贷资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权
17、益减少资产减少资产减少包括负债包括负债和所有者和所有者权益两类权益两类收入、利收入、利润增加时润增加时规则相同规则相同收入、利收入、利润减少时润减少时规则相同规则相同等式双方同增等式双方同增资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减内内部部增增减减4借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义u在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。名称、方向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账
18、户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对 这 些 问对 这 些 问题进行确认题进行确认，并写出一，并写出一定的记录形定的记录形式，即会计式，即会计分录分录。u在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法【例例4-14-1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存已存入银行。入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确
19、定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000【例例4141】盛荣公司借入短期借款盛荣公司借入短期借款200 000200 000元，元，存入在银行开设的账户。存入在银行开设的账户。u会计分录编制举例会计分录编制举例 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000【例例4242】盛荣公司收到投资者以设
20、备向企业的投盛荣公司收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值为资，双方商定设备价值为180 000180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000180 000【例例4343】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元转增实元转增实收资本。收资本。借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000【例例4444】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元购买材料元购买材料（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。（假定暂不考虑税金），材料尚未运达企业。借：
21、资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 应付账款应付账款 5 0005 000【例例4545】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货款购入材料一批，货款20 000元元（假定暂不考虑税金）。其中（假定暂不考虑税金）。其中15 000元已用银行存元已用银行存款支付，另款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达企业，元尚未支付。材料已运达企业，尚未办理验收入库手续。尚未办理验收入库手续。借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付
22、账款应付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000【例例4646】盛荣公司盛荣公司用银行存款用银行存款50 000元偿还短期元偿还短期借款借款20 000元元,偿还应付账款偿还应付账款30 000元。元。（3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不
23、必写“元元”u会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金额后写金额后写“元元”借：借
24、：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类）会计分录的种类u按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类u简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例例4-14-1例例4-44-4均属于简单分录均属于简单分录)u复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。成的会计分录。【例例4-54-5】盛荣公司采购材料货款共计盛荣公司采购材料货款共计20
25、00020 000元。元。其中其中15 00015 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款50 00050 000元偿还短期元偿还短期借款借款30 00030 000元、应付账款元、应付账款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 30 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 负
26、债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款盛荣公司用银行存款偿还短期借款30 30 000000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 简单会计分录简单会计分录
27、1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 简单会计分录简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户）账户对应关系与对应账户u账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。账户之间必然存在的相互依存关系。u对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。互为对应账户（例上）。借：固定资产借：固定资产 180 00
28、0180 000 贷：股本贷：股本 180 000 180 000 【例例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固固定资产定资产”与与“股本股本”两个账户就建立起了对应关系。两个账户就建立起了对应关系。5.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义）试算平衡的定义u根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。完整性而采用的一种技术方法。事项事项交易交易会计信会计信息息会计确认会计确认会
29、计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在途物资在途物资 资本公积资本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 （2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法u发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。减少额。平衡公式平衡公式借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生
30、额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用和实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额利润类账户的发生额 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计数双方合计数必然相等必然相等每笔交易或每笔交易或事项的处理事项的处理都体现了借都体现了借贷记账法的贷记账法的记账规则记账规则有借必有有借必有贷，借贷必贷，借贷必相等相等【例例4-14-1】借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例4-24-2】
31、借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷：股本 180 000【例例4-34-3】借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【例例4-44-4】借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【例例4-54-5】借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000【例例4-64-6】借：短期借款借：短期借款 20 000 应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户的
32、发生平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计额合计期初余额期初余额850 000 （1）200 000（4）6 000（5）15 000（6）50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7）30 000（6）5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账
33、户双方各自双方各自的合计数的合计数平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表 表表44 44 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款应付账款应付账款（其他账户略）（其他账户略）合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95
34、000借方贷方应付账款应付账款 （略）30 000 5 000（略）（略）其他账其他账户的发户的发生额见生额见表表41412）余额平衡法）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、费实务中一般不包括收入、费用账户用账户(期末无余额期末无余额)全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积
35、 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计要根据反映会计要素需要而设置素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额所有账户期末余额借方所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等合计与其贷
36、方合计相等充分体现了会计等式的充分体现了会计等式的平衡原理平衡原理平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额期初余额850 000 （1）200 000（4）6 000（5）15 000（6）50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7）30 000（6）5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款余额
37、余额平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计1 715 0001 715 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）979 000 95 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）其他账其他账户的余户的
38、余额见表额见表4141u实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款股股 本本盈余公积盈余公积 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71
39、000200 000 5 000480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合合 计计1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 u必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。才会存在上述平衡关系。u不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生
40、额全部账户借方发生额（或余额）合计（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额（或余额）合计（或余额）合计u必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。的汇总，才会存在上述平衡关系。u部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部
41、分账户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计u“平衡平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少
42、发生额本月减少发生额 30 000发生额一般不平发生额一般不平衡衡借方借方月末余额月末余额 35 000 4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记 u关于会计科目及账户知识回顾关于会计科目及账户知识回顾资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目以上为总分类科目，还
43、可进一步详细分类，即形成明细科目会计账会计账户户总账账总账账户户明细账明细账户户【例例】“原材料原材料”总账科目及明细科目与账户总账科目及明细科目与账户总总 账账会计科目：会计科目：原材料原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 000账户名称账户名称“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户名称变化账户格式变化账户格式变化 借方
44、原材料原材料甲材料甲材料 贷方购入购入 5 0005 000借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方购入购入 15 00015 000借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 20 00020 000借方 原材料原材料 贷方购入购入 40 00040 000总分类账户总分类账户明明细细分分类类账账户户4.3.1 平行登记的定义及应用平行登记的定义及应用1.平行登记的定义平行登记的定义 u对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。的
45、明细分类账户中进行详细登记的做法。【例例】总企业购入甲、总企业购入甲、乙、丙三种材料各为乙、丙三种材料各为5 000元、元、15 000元和元和20 000元。元。2.平行登记方法的应用平行登记方法的应用【例例4747】假定盛荣公司购入假定盛荣公司购入A A、B B两种材料计两种材料计6 6 000000元。其中元。其中A A材料材料4 0004 000元元,从彩虹公司购得，从彩虹公司购得，B B材材料料2 0002 000元元,从兴发公司购得。以上货款尚未支付从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理理验
46、收入库手续。业，但尚未办理理验收入库手续。借：在途物资借：在途物资AA材料材料 4 0004 000 B B材料材料 2 000 2 000 贷：应付账款贷：应付账款彩虹公司彩虹公司 4 0004 000 兴发公司兴发公司 2 0002 000注意会计分注意会计分录中科目的录中科目的变化！变化！【例例4848】假定盛荣公司用银行存款假定盛荣公司用银行存款3 0003 000元偿还元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：的户头支付。会计分录：借：应付账款借：应付账款彩虹公司彩虹公司 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银
47、行存款工商银行工商银行 3 0003 000 注意会计分录中科目的变化！注意会计分录中科目的变化！u以上交易的平行登记见表以上交易的平行登记见表4343。总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 0 0发生额发生额 3 0003 000期末余额期末余额 4700047000借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 0 0发生额发生额 3 0003 000期末余额期末余额 4700047000 总分
48、类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 20 00020 0004-7 6 0004-7 6 000发生额发生额 6 0006 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 26 00026 000借方 A材料材料 贷方期初余额期初余额 16 00016 0004-7 4 0004-7 4 000发生额发生额 4 0004 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 20 00020 000借方 B材料材料 贷方期初余额期初余额 4 0004 0004-7 2 0004-7 2 000发生额发生额 2 0002 000发生额发生额 0 0期末余额期末
49、余额 6 0006 000借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 20 00020 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 3 0003 000 发生额发生额 6 0006 000期末余额期末余额 23 00023 0004-7 6 0004-7 6 000借方 彩虹公司彩虹公司 贷方期初余额期初余额 8 0008 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 3 0003 000 发生额发生额 4 0004 000期末余额期末余额 9 0009 0004-7 4 0004-7 4 000借方 兴发公司兴发公司 贷方期初余额期初余额 12 00012 000发生
50、额发生额 0 0发生额发生额 2 0002 000期末余额期末余额 14 00014 0004-7 2 0004-7 2 0004.3.2 总账与明细账的关系及平行登记要点总账与明细账的关系及平行登记要点1.总账与明细账之间的关系总账与明细账之间的关系 借方 在途物资在途物资 贷方4-7 6 0004-7 6 000总分类账总分类账户户借方 A材料材料 贷方4-7 4 0004-7 4 000借方 B材料材料 贷方4-7 2 0004-7 2 000明细分明细分类账户类账户控制与被控控制与被控制的关系制的关系总账对明细账起统总账对明细账起统驭作用；明细账对驭作用；明细账对其所隶属的总账起其所隶
