1、德勤审计科龙电器的五大德勤审计科龙电器的五大“硬伤硬伤”一是德勤对科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。二是德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，执行的审计程序不充分。三是德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分，函证方法不当。四是科龙电器与农行广东某分支机构的票据未清算彻底，德勤对此事的审计不充分。五是德勤未就科龙电器2003年度确认对某公司30 483.86万元销售收入的事项，对其出具的2003年度审计报告进行更正或相关处理。理解存货与仓储循环的业务特性理解存货与仓储循环控制测试的主要内容掌握存货与仓储循环涉及各报表项目的实
2、质性程序能熟练运用存货、应付职工薪酬、营业成本等项目的审计方法 存货与仓储循环 （inventory and store-house cycle）存货监盘（supervision of stock-taking）生产通知单（production order）计价测试 （pricing test）一、一、存货与仓储存货与仓储的业务特征的业务特征主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录主要业务活动主要业务活动存货与仓储循环涉及的主要业务活动图存货与仓储循环涉及的主要业务活动图二二、存货与仓储循环的控制测试程序存货与仓储循环的控制测试程序存货与仓储循环的控制测试程序存货与仓储循环的控制测试程序v 生产与
3、仓储循环控制测试生产与仓储循环控制测试 1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制测试 2.和计划与安排生产有关的业务活动的控制测试 3.与生产有关的业务活动的控制测试等环节v 工薪与人事循环控制测试工薪与人事循环控制测试 1.员工聘用与离职的控制测试 2.工作时间记录的控制测试 3.工资计算与记录的控制测试 4.常备数据维护的控制测试 已验收材料均确附有有效采购订单 质量检验员比较所收材料与采购订单的要求是否相符，并检查其质量等级。验收无误后，质量检验员签发预先编号的验收单，作为检验材料的依据。对于单价在人民币元以上的材料，还需质检经理验收签字。抽取验收单检查是否与采购订单内容一致。存货与仓储
4、循环的控制测试程序存货与仓储循环的控制测试程序控制目标控制目标控制活动控制活动控制测试控制测试一、存货的审计目标一、存货的审计目标存货的审计目标存货的审计目标二、存货的审计程序二、存货的审计程序材料材料采购采购库存库存商品商品发出发出商品商品生产生产成本成本材料采材料采购差异购差异原材料原材料存货存货监盘监盘存货存货 商品进销差价商品进销差价 劳务成本劳务成本 存货跌价准备存货跌价准备 制造费用制造费用 周转材料周转材料存货的审计程序存货的审计程序 存货列报存货列报存货的审计程序存货的审计程序存货监盘存货监盘 存货监盘目标 获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量
5、是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。存货的审计程序存货的审计程序存货监盘存货监盘 存货监盘范围 存货的内容、性质 存货相关内部控制的完善程度 重大错报风险的评估结果存货的审计程序存货的审计程序存货监盘存货监盘存货监盘的时间 实地察看盘点现场的时间 观察存货盘点的时间 对已盘点存货实施检查的时间存货的审计程序存货的审计程序存货监盘存货监盘 存货监盘的要点：盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。存货的审计程序存货的审计程序存货监盘存货监盘 存货监盘人员的分工：存货监盘工作量的大小 人员素质情况 存货的审计程序存货的审计
6、程序存货监盘存货监盘 6.检查存货的范围 注册会计师应当根据被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货检查存货的范围的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。项目应用 注册会计师谢茜于2月1日早上8时开始对希望股份有限公司材料、产成品实施监盘。由于甲材料和乙产品在存货金额中占了较大比重，审计人员决定重点对这两种存货进行审查，获取资料如下：甲材料2月1日实存数为30 000吨，上年12月31日账面数为20 000吨。甲材料明细账显示：1月1日1月31日甲材料入库数为20 000吨，出库数为8
7、000吨。项目应用 乙产品2月1日实存数为10 000件，上年12月31日账面数为8 000件。甲材料明细账显示：1月1日1月31日乙产品入库数为7 000件，出库数为2 000件。【要求要求】根据审查过程，编制存货抽查核对表。项目应用【业务分析业务分析】存货的审计程序存货的审计程序存货的计价测试存货的计价测试 存货的计价测试存货的计价测试主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。1检查存货计价方法的合理性和一致性。2.检查存货计价的正确性。项目应用 注册会计师谢茜对希望股份有限公司本年财务报表存货项目进行审计时，发现入库产成品按实际成本入账，发出产成品先进先出法核算。本年12
8、月31日，公司甲产品期末结存数量1200件，期末余额为5210万元，公司本年度甲产品的相关明细资料如下表所示：【要求要求】进行相关存货计价测试，并编制“存货计价测试表”。项目应用 项目应用存货核算的常见错弊形式存货核算的常见错弊形式一、采购成本不真实二、成本计价方法选用不恰当三、随意变更发出存货的计价方法四、人为地多计或少计存货发出的成本五、购进核算不严密，形成账外资产存货的审计程序存货的审计程序一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标二、应付职工薪酬的审计程序二、应付职工薪酬的审计程序应付职工薪酬核算的应付职工薪酬核算的常见错弊形式常见
9、错弊形式1.冒领工资，扩大“小金库”2.职工福利费支出挤占成本费用3.不通过“应付职工薪酬”账户发放奖金应付职工薪酬的审计程序应付职工薪酬的审计程序项目应用v注册会计师谢茜在审查希望股份有限公司本年5月份的“工资结算单”时发现，该公司销售部门王兰连续四个月的工资共计8 000元均由张军代领。审计人员怀疑有冒领工资的可能。【要求】【要求】根据上述审查情况，请代为注册会计师编制审计调整分录。项目应用【业务分析业务分析】希望股份有限公司职工张军利用管理制度的缺陷冒领贪污工资，应要求其退回冒领的工资款，并作如下审计调整分录：1.冲销多计提的工资和福利费 借：其他应收款张军 8 000 应付职工薪酬职工
10、福利 1 120 贷：销售费用 9 1202.收到张军退回工资款 借：库存现金 8 000 贷：其他应收款张军 8 000一、营业成本的审计目标一、营业成本的审计目标营业成本的审计目标营业成本的审计目标二、营业成本的审计程序二、营业成本的审计程序营业成本的审计程序营业成本的审计程序营业成本核算的常见错弊形式营业成本核算的常见错弊形式一、产品成本结算不正确二、随意改变成本结转方法三、成本计算不正确项目应用v审计人员谢茜审查希望股份有限公司本年度的财务报表，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。v【要求要求】根据审计发现问题，填制“主营业务成本倒轧
11、表”，计算并得出审计结论。项目应用 该审计人员通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：1.经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38 000元；2.领用未用的原材料共计3 000元，未作假退料处理；3.为在建工程发生的人工工资计入生产成本2 000元。项目应用【业务分析业务分析】第一步：分析希望股份有限公司营业成本审第一步：分析希望股份有限公司营业成本审计中发现的问题计中发现的问题 1.因期末多转产品成本，使期末产成品多计，在产品少计13000（38 000-25000）元，应予以转回。2.因月末未做假退料处理，使直接材料成本多计3 000元，应调减生产成本。3.因将在建工程所负担的工人工资计入当年生产成本，使当期直接人工成本虚增2 000元，应调减生产成本。项目应用借：生产成本在产品 13000 原材料 3000 在建工程 2000 贷：主营业务成本 18000
