1、 2011.秋高级会计学参考教材 高级会计学.中国人民大学会计准则、指南及解释注册会计师考试辅导教材会计相关配套习题集 第一章 绪论 123主要内容：主要内容：高级会计的定义 高级会计学的理论基础 高级会计学的研究范围 1.高级会计的定义初级会计学中级会计学高级会计学理论基础：理论基础：财务报告目标；会计基本假设；会计信息质量要求；会计要素的定义；确认计量的原则；财务报告。复式记账法：复式记账法：基本准则基本准则（概念框架）通用特种具体准则具体准则（38项）会计准则体系 高级会计：高级会计：是随着社会经济的发展，对原有财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有
2、财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。注：注：1、高级会计财务会计 2、业务范围 现有财务会计未包括的业务 （未包括；包括但未深入涉及）特殊业务 3、连续性、系统性、全面性 中级具备 高级不具备2.高级会计学的理论基础一、高级会计学理论基础的特征四项会计假设八项会计信息质量要求中级会计学财务会计目标整体财务会计“以四项会计假设为核心的理论体系与以会计以四项会计假设为核心的理论体系与以会计目标为核心的理论体系之间相互结合、相互转目标为核心的理论体系之间相互结合、相互转化化”客观经济环境变化会计假设松动高级会计形成会计信息质量强化、延
3、伸高级会计学单独成科二、会计假设松动高级会计形成 结论：结论：在四项基本假设范围内一般财务会计 不在四项基本假设范围内 高级会计会计主体会计主体分支机构会计、分部报告、合并会计报表、基金会计持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量清算、破产、重组所得税会计、中期报告和特有报告、期货合同和期汇合同外币业务会计、物价变动会计企业合并外币期汇、期货合同会计外币报表折算三、会计信息质量要求强化、延伸 高级会计学单独成科 在新的经济环境下，会计假设虽然发生了很大变化，但会计信息质量要求的作用并没有随之减弱，而是得到了进一步的加强。这种加强一方面来自于弥补会计假设松动后出现的理论空缺的需要；同时，
4、也成为促成高级会计业务成为财务会计处理惯例的理论依据。（人大学者）（人大学者）Eg.相关性要求强化 可比性要求延伸3.高级会计学的研究范围跨越单一会计主体的业务仅在某类企业中存在的特殊业务在某一特定时期发生的业务与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务一些特殊经营行业的会计业务4.高级会计学的研究方法（略）12第二章第二章 所得税所得税所得税会计概述资产负债表债务法的基本原理1.所得税会计概述所得税会计概述一、会计准则与税收法规的差异分析（一）所得税会计的产生 所得税会计产生所得税会计产生 原因：会计准则与税收法规目标不同 要求：（要求：（P.87）（二）会计准则与税收法规的差异分析 1、利润
5、表角度2、资产负债表角度注：注：1、时间性差异与暂时性差异之间的辨析 不是一种简单的包含关系 二者之间的对应关系 2、新会计准则：资产负债表观取代收入费用观（即，）国际会计发展趋势。二、所得税会计的基本问题三、所得税会计的处理方法（一）应付税款法（P.91）“按税法规定计算的应交所得税按税法规定计算的应交所得税”当期所得税费用当期所得税费用（二）基于利润表的纳税影响会计法（P.91）从收入、费用出发 所得税费用（会计立场）两个项目的金额 应交所得税（税法立场）“”递延项目（三）基于资产负债表的纳税影响会计法 会计准则规定：会计准则规定：我国所得税会计采用资产负债表债务法2.资产负债表债务法的基
6、本原理资产负债表债务法的基本原理资产负债表法资产负债表法资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别确定为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并相应确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。在此基础上，最终确定每一会计期间的所得税费用。资产负债表债务法债务法当所得税税率变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。一、资产负债表债务法的基本程序 确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产；计算应
7、交税费应交所得税；（注：税法立场，与会计采用何种方法无关；从收入、费用角度计算。）做会计分录，倒挤所得税费用。二、计税基础与暂时性差异 （一）资产的计税基础与暂时性差异 1、概述资产的计税基础资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额 （or）=取得成本-以前期间税法累计扣除的金额 （不考虑特殊情况）Eg.假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元。税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折旧。（不考虑其他因素）分析：税法 原值 120万 折旧年限 3年 40万/年2010年末 该资产的计税基础=120-40=80（万元）2011年末 该资产的计税基础=120-80=40（万元
8、）2012年末 该资产的计税基础=120-120=0（万元）【例2.1】【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年。其他条件不变。2、四类资产的账面价值与计税基础之间的关系固定资产 账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=原价-税法累计（扣除金额）折旧 差异：A.折旧方法、折旧年限不同产生的差异。B.应计提固定资产减值准备产生的差异。无形资产 A.初始确认时研发费用的处理 会计准则会计准则：税法规定：税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按
9、照无形资产成本的150%摊销。Eg.某企业为开发新技术内部研究开发形成的无形资产入账价值为1000万元，按10年摊销。B.后续计量时是否摊销及无形资产减值准备的提取 会计准则：会计准则：税法规定：税法规定：企业取得的无形资产（除外购商誉外）均要在一定时期内摊销 以公允价值计量的金融资产税法规定：税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。Eg.某企业2009年1月1日购入一项交易性金融资产，成本为100万元。20
10、09年末该金融资产的公允价值为120万元。则：其他资产 A.投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（见）B.其他计提资产减值准备的资产（参见固定资产减值准备）存货 应收账款 以成本模式进行后续计量的投资性房地产（二）负债的计税基础与暂时性差异1、概述负债的计税基础负债的计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 2、四类负债的账面价值与计税基础之间的差异预计负债 情形一：预计负债确认时，税法不允许税前扣除，但当预计负债将来实际发生时允许税前扣除。（典型预计产品保修费用）【例2.2】情形二：预计负债确认时不允许税
11、前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。（典型罚款支出（诉讼）【例2.3】预收账款 情形一：会计确认收入与税法确认收入的时点不同。【例2.4】情形二：会计确认收入与税法确认收入的时点相同。【例2.5】应付职工薪酬 会计准则：企业支付给职工的各种报酬以及相关支出均作为企业成本费用，在未支付前确认为负债。税法规定：按税前扣除标准列支（即，）【例2.6】其他负债（eg.应交的罚款、滞纳金）会计准则：在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定：罚款和滞纳金当期不得税前扣除，将来也不能税前扣除。（三）特殊项目产生的暂时性差异1、会计不确认资产或负债，但税法确认。广告费和业务宣传费
12、会计准则：发生时计入当期损益（销售费用），不形成资产。税法规定：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。【例2.7】2、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 会计准则规定：企业对能够结转以后期间的尚可抵扣亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。Eg.假定2010年，企业发生净亏损100万元，且企业未来五年有足够的应纳税所得额弥补。3、非同一控制下的企业合并确定的资产、负债产生的暂时性差异 会计准则：企业取得的可辨认资产、负债以公允价值入账 账面价值 税法规定：免税合并 以原计税基础计量计税基础 “
13、”暂时性差异小结：小结：三、递延所得税负债与递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认与计量 1、递延所得税负债确认的一般原则影响会计利润 借：所得税费用 贷：递延所得税负债影响所有者权益 借：资本公积 贷：递延所得税负债企业合并产生的 借：商誉 贷：递延所得税负债 2、不确认递延所得税负债的情况商誉的初始确认 除企业合并（非同一控制下）以外的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易或事项中产生的资产（负债）的初始确认。3、递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转转回期间适用的所得税税率回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债不要求折现（不考虑货币时间价
14、值）（二）递延所得税资产的确认与计量1、递延所得税资产确认的一般原则递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。谨慎性原则不得高估资产 含义：在借记递延所得税资产时，将来应有机会可以在贷方体现，递延所得税资产不能永久的挂在账上，放在报表中将来无法转回。亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益（资本公积）。2、不确认递延所得税资产的特殊情况 除企业合并（非同一控制下）以外的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易或事项产生的资产（负债）的初始确认。【例2.9
15、】3、递延所得税资产的计量 适用税率：递延所得税资产应以相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率转回期间适用的所得税税率计量；递延所得税资产均不予折现。递延所得税资产账面价值复核 a.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；b.减记以后，继后期间根据新的判断能够产生足够的应纳税所得额利用递延所得税资产利益的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。注：税率变化对确认递延所得税负债（资产）的影响注：税率变化对确认递延所得税负债（资产）的影响债务法债务法 四、所得税费用的确认和计量（一）当期所得税*（当期应交纳的所得税）（二）递延
16、所得税 分录一 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 分录二 借：递延所得税资产 贷：所得税费用注：发生额排除两种特殊情况：商誉 资本公积 不计入递延所得税费用对应涉及两个账户：递延所得税资产、递延所得税负债（三）所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税【例2.10】本章小结总体思路总体思路四个账户的计算处理计税基础计税基础资产的计税基础 =未来期间税法规定可以税前扣除的金额 Or=取得成本-以前期间税法已累计税前扣除的金额负债的计税基础 =账面价值-未来期间税法规定可以税前扣除的金额两条线两条线注：发生额；递延所得税资产：a.以将来很可能取得的应纳税所得额为限 b.复核税率：a.计量 b.调整不折现特殊事项和要求：特殊事项和要求：广告费和业务宣传费：资产账面价值（0）计税基础亏损：确认所得税收益（递延所得税资产）可供出售金融资产：所得税影响计入“资本公积其他资本公积”非同一控制下免税企业合并：所得税影响计入“商誉”商誉的初始确认：账面价值计税基础但不确认递延所得税负债资本化的无形资产（三新）：账面价值计税基础但不确认递延所得税资产 From:孔春丽
