1、成都市地方税务局纳税人学校课题组成都市地方税务局纳税人学校课题组主讲人：赵 丹组长：范萍组员：赵丹（温江局）、郑小民（金牛局）、李婕（青羊局）、高梦洁（新津局）授课大纲授课大纲个人所得税热点难点问题个人所得税概述个人所得税征收管理123概 念征税对象概概 述述AB改革方向D税 率C一、个人所得税概述一、个人所得税概述 实行分类征收 超额累进税率与比例税率并用 费用扣除额较宽 计算简便 采取源泉扣缴和个人申报两种征税方法个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税。概 念特 点纳税单位（一）概念（一）概
2、念（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率（四）改革方向（四）改革方向个税改革简单提高个税起征点不公平，不能体现每个家庭的差异。个税改革个税改革按照十八届三中全会的决定，要“逐步建立分类与综合相结合的个人所得税制”。下一步改革改成综合所得税时要考虑按家庭征收的个人所得税。财政部部长楼继伟详解个税改革方向财政部部长楼继伟详解个税改革方向二、个人所得税热点难点问题二、个人所得税热点难点问题 各类保险的个税问题2 离职所得的个税问题3 房屋转让所得的个税问题4 奖金、津补贴和福利的个税问题1 财产租赁所得的个税问题5（一）奖金、津补贴和福利的个税问题（一）奖金、津补贴和福利的个税问题个个 税
3、税问问 题题各种津补贴各种津补贴全年一次性奖金全年一次性奖金为个人购买财产为个人购买财产低价售房低价售房免费旅游免费旅游赠送礼品赠送礼品 常见错误政策依据实际案例1.1.计算错误计算错误2.2.该用优惠政策的没该用优惠政策的没有用有用3.3.不该用优惠政策的不该用优惠政策的用了用了4.4.与年底与年底“双薪双薪”混混淆淆1.1.国税发国税发200520059 9号号2.2.国税函国税函20052005715715号号3.3.总局总局20112011年第年第2828号公号公告告1.1.4.4.国税发国税发20092009121121号号案例：案例：某公司职员朱先生某公司职员朱先生20132013
4、年年1212月月1414日取日取得工资、薪金所得得工资、薪金所得51005100元，当月又取元，当月又取得全年一次性奖金得全年一次性奖金收入收入2400024000元。元。全年一次性奖金如何缴税？1.全年一次性奖金1.全年一次性奖金 单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。当月工资薪金所得费用扣除额的，应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 当月工资薪金所得费用扣除额的 应纳税额=(全年一次性奖金-差额)适用税率-速算扣除数 注意：1.该办法每人每年只许采用一次；2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。某公司职员朱先生20
5、13年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。1.全年一次性奖金 以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：2400010%-105=2295(元)当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)10%-105=55(元)该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)案例分析1.全年一次性奖金 某公司职员李先生2013年12月14日取得工资、薪金所得3000元，当月又取得全年一次性奖金收入12000元。12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商
6、数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：11500 3%=345(元)当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税 该纳税人当月共计应纳个人所得税345元 案例分析1.全年一次性奖金注意年终奖发放金额的确定注意年终奖发放金额的确定国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）规定，国税函2002629号第一条有关“双薪制”计税方法停止执行（即：已取消年底双薪的单独计税办法）。个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性资金计税办法计税。如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，
7、并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，统一执行国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号），如果二者不在同一个月份内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。1.全年一次性奖金年底双薪问题年底双薪问题2.2.各种津补贴各种津补贴国税发国税发199958号号个人因公务用车和通讯制度改革个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，人，扣除一定标准的公务费用后，按照按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计所得项目计征个人所得税。按月发放的，
8、并征个人所得税。按月发放的，并入当月入当月“工资、薪金工资、薪金”所得计征所得计征个人所得税；不按月发放的，分个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份解到所属月份并与该月份“工资、工资、薪金薪金”所得合并后计征个人所得所得合并后计征个人所得税。税。国税函国税函2006245号号因公务用车制度改革而以现因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按取得公务用车补贴收入，按照照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。公务交通、通讯补贴公务交通、通讯补贴 差旅费
9、补贴差旅费补贴差旅费津贴不属于工资性质的补贴、津贴，不征税。差旅费津贴不属于工资性质的补贴、津贴，不征税。（国税发（国税发1994第第89号号）根据根据中央国家机关和事业单位差旅费管理办法中央国家机关和事业单位差旅费管理办法（财行（财行2006313号）规定：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费号）规定：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费补贴。、伙食补助费和公杂费补贴。企业应建立差旅费报销制度，明确按实报销的费用项目和补企业应建立差旅费报销制度，明确按实报销的费用项目和补贴项目，对补贴项目应制定合理的补贴标准。贴项目，对补贴项目应制定合理的补贴标准。企业在差旅费报销制
10、度规定的补贴标准内发放的补贴暂不征企业在差旅费报销制度规定的补贴标准内发放的补贴暂不征收个人所得税，超过标准发放的应按规定征收个人所得税。收个人所得税，超过标准发放的应按规定征收个人所得税。差旅费的证明材料应包括差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。务、支付凭证等。2.2.各种津补贴各种津补贴 差旅费补贴差旅费补贴企业应建立企业应建立差旅费管理办法差旅费管理办法，对制定有，对制定有差旅费管理办法差旅费管理办法，且其，且其中规定的差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实际支付中规定的差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实
11、际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除，否则，参照出差人员的差旅费津贴允许税前扣除，否则，参照四川省省级行政事四川省省级行政事业单位差旅费管理办法业单位差旅费管理办法规定的标准执行。规定的标准执行。川地税函川地税函2010195号号四川省省级行政事业单位差旅费管理办法四川省省级行政事业单位差旅费管理办法（川财行川财行2007227号号，2014年年2月月14日以前适用）日以前适用）四川省省直机关差旅费管理办法四川省省直机关差旅费管理办法（川财行川财行20146号，号，2014年年2月月14日以后适用）。日以后适用）。但企业以差旅费津贴名义发放其他补贴、津贴的，应当并入工资、薪金但企业以差旅费津
12、贴名义发放其他补贴、津贴的，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。所得计征个人所得税。2.2.各种津补贴各种津补贴 误餐补助误餐补助 不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。入当月工资、薪金所得计
13、征个人所得税。财税字财税字199582号号2.2.各种津补贴各种津补贴四川省省直机关差旅费管理办法四川省省直机关差旅费管理办法（川财行（川财行2014201466 号）号）企业为个人购买房屋或其他财产3.3.为个人购买财产为个人购买财产国税函国税函2005364号号、财税、财税2003158号、财税号、财税200883号号按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实考察等
14、名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用费用全额计入营销人员应税所得全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照受的此类奖励
15、，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。财税财税200411号号4.4.免费旅游免费旅游 除国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期除国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房以外，其他单位按低于购置或建造向职工出售公有住房以外，其他单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价按成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价按“工工资、薪金所得资、薪金所得”征税。征税。计税方法比照全年一次性奖金的方
16、法计算。计税方法比照全年一次性奖金的方法计算。财税财税200713号号5.5.低价售房低价售房不征收个人所得税的类型：不征收个人所得税的类型：1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。财政部财政部 国国家税务总局家税务总局关于企业促关于企业促销展业赠送销展业赠送礼品有关个礼品有关个人所得税问人所得税问题的通知题的通知（财税（财税201150号）号）6.6.赠送礼品赠送礼品征收个人所得税的类型：征收个人
17、所得税的类型：1、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。财政部财政部 国国家税务总局家税务总局关于企业促关于企业促销展业赠送销展业赠送礼品有关个礼品有关个人所得税问人所得税问题的通知题的通知（财税（财税201150号
18、）号）6.6.赠送礼品赠送礼品（二）各类保险的个税问题（二）各类保险的个税问题2 商业保险1 五险一金3 企业年金各类保险的个税问题1.1.五险一金五险一金1企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。2个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。3企事业单位和个人超过规定比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。基本养老保险
19、费、基本医疗保险费、失业保险费基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费财税财税200610号号1.1.五险一金五险一金单位和个人分别在不超单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月过职工本人上一年度月平均工资平均工资12%的幅度内的幅度内，其实际缴存的住房公，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职在设区城市上一年度职工月平均工资的工月平均工资的3倍，具倍，具体标准按照各地有关规体标准按照各地有关规定执行。
20、定执行。财税财税200610号号住房公积金住房公积金单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。薪金收入，计征个人所得税。成都市成都市20132013年全部单位职工平年全部单位职工平均工资均工资4764447644元元/年，住房公积年，住房公积金免税上限金免税上限1429.321429.32元元/月。月。1.1.五险一金五险一金工伤保险工伤保险对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。工伤保险待
21、遇，包括工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。财税财税201240号号1.1.五险一金五险一金 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。财税财税20088号号生育保险生育保险1.1.五险一金五
22、险一金2014年扣除限额年扣除限额2.2.商业保险商业保险国税函国税函20053182005318号号 对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。财税财税200594200594号号 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。商业商业保险保险3.3.企业年金企业年金 企业年金企业年金，是指根据，是指根据企业
23、年金试行办法企业年金试行办法（原劳动和（原劳动和社会保障部令第社会保障部令第2020号）的规定，企业及其职工在依法参加号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金职业年金，是指根据，是指根据事业单位职业年金试行办法事业单位职业年金试行办法（国办发（国办发201120113737号）的规定，事业单位及其工作人员号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。制度。3.3.企业年金企业年金投资运营收益投资运营收益
24、 领取年金领取年金 缴缴 费费单位缴费部分，根据单位缴费部分，根据国家有关政策规定的国家有关政策规定的办法和标准，个人暂办法和标准，个人暂不缴纳个人所得税。不缴纳个人所得税。个人缴费部分，在不个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计超过本人缴费工资计税基数的税基数的4%标准内的标准内的部分，暂从个人当期部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣的应纳税所得额中扣除。除。年金基金投资运营年金基金投资运营收益分配计入个人收益分配计入个人账户时，个人暂不账户时，个人暂不缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。个人达到国家规定个人达到国家规定的退休年龄，领取的退休年龄，领取的年金，全额按照的年金，全额按照“工资、薪金所
25、得工资、薪金所得”项目适用的税率，项目适用的税率，计征个人所得税。计征个人所得税。财税财税2013103号号确定了年金税收的确定了年金税收的EET模式模式（三）离职所得的个税问题（三）离职所得的个税问题 解除合同 退休再任职 离退休 提前退休 内部退养离 职所 得职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地
26、方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。1.1.解除合同解除合同财税财税2001157号、国税发号、国税发1999178号号 职工王某在某企业工作15年，2013年8月与企业解除劳动合同，获得补偿100000元，当地年均工资15000元，缴纳三险1000元。1.1.解除合同解除合同案例分析 应纳税所得额=100000-15000 3-1000=54000元 折成月工资=5400012=4500元 应纳税额=【（4500-3500）3%】12=360元2.2.离退休离退休-按照国家统一规定发给干部、职工的安家
27、费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免纳个人所得税。个人所得税法个人所得税法第四条第四条-离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国税函国税函20087232008723号号3.3.退休再任职退休再任职 退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（国税函（国税函2005382号）号）“退休人员再任职”,应同时符合下列条件：（国税函（国税函2006526号
28、）号）（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。国税函2006526号第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。自2011年5月1日起执行。（总局（总局2011年年27号公告号公告 ）自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休
29、工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。4.4.提前退休提前退休国家税务总局公告2011年第6号 2014年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入90000元，退休工资3200元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。案例分析4.4.提前退休提前退休 老张取得的一次
30、性收入，应按老张取得的一次性收入，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人项目计征个人所得税。首先确定适用税率：即所得税。首先确定适用税率：即900009000025=360025=3600元，（元，（3600-3600-35003500）=100=100元，故其适用税率应为元，故其适用税率应为3%3%。老张老张20142014年年1 1月份应缴纳个人所得税月份应缴纳个人所得税=（900009000025-350025-3500）3%3%25 25=75=75元。元。（一）单位的范围。公告适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位没有限制。（二）个人的范围。公告仅适用于未达到法定退休
31、年龄但却正式办理提前退休手续的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，则不适用公告，而仍然适用国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）的规定。4.4.提前退休提前退休适用范围内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待；个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数。应纳个人所得税税额=（当月
32、工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数 5.5.内部退养内部退养国税发199958号 因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；2013年于9月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某9月份应缴纳个人所得税？案例分析5.5.内部退养内部退养 确定适用税率：确定适用税率：600006000040402200220035003500200200元，适用税元，适用税率率3 3 应纳税额（应纳税额（60000600002200220035003500）3 3=1761=1761元元（四）房屋转让所得的个税问题（四）房屋转让所得
33、的个税问题房屋转让所得的个税问题房屋转让所得的个税问题房屋赠与住房转让离婚析产1.1.住房转让住房转让的个税问题的个税问题对住房转让收入、对住房转让收入、房屋原值、转让过房屋原值、转让过程中缴纳的税金及程中缴纳的税金及有关合理费用进行有关合理费用进行了明确。了明确。自自2010年年10月月1日起，日起，出售自有住房并在出售自有住房并在1年内重新购房的纳年内重新购房的纳税人不再减免个人税人不再减免个人所得税。所得税。个人转让自用个人转让自用5年年以上，并且是唯一以上，并且是唯一的家庭生活用房取的家庭生活用房取得的所得，免征个得的所得，免征个人所得税。人所得税。国税发国税发200733号号对购房日
34、期、转让对购房日期、转让日期、家庭唯一生日期、家庭唯一生活用房进行了明确。活用房进行了明确。国税发国税发2006108号号财税财税201094号号财税字财税字1999278号号 个人转让住房，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=转让收入额-财产原值-合理费用 纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可对其实行核定征税（1%-3%）。2.2.房屋房屋赠与的个税问题赠与的个税问题1.赠与配偶、赠与配偶、父母、子女、父母、子女、祖父母、外祖祖父母、外祖父母、孙子女、父母、孙子女、外孙子女、兄外孙子女、兄弟姐妹；弟姐妹；2.赠与承担
35、直赠与承担直接抚养或赡养接抚养或赡养义务的抚养人义务的抚养人或赡养人；或赡养人；3.房屋产权所房屋产权所有人死亡，依有人死亡，依法取得房屋产法取得房屋产权的法定继承权的法定继承人、遗嘱继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人或者受遗赠人。人。以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（财税200978号）赠与双方办理免税手续时，应向税务机关提交以下资料：赠与双方办理免税手续时，应向税务机关提交以下资料：2.2.房屋房屋赠与的个税问题赠与的个税问题 1 2 3 4赠与双赠与双方当事方当事人的有人的有效身份效身份证件；证件；属于第一条第属于第一条第（一）项规定（一）项规定情形的还须提情形的还须
36、提供公证机构出供公证机构出具的赠与人和具的赠与人和受赠人亲属关受赠人亲属关系的公证书系的公证书（原件）。（原件）。关于加强房关于加强房地产交易个人地产交易个人无偿赠与不动无偿赠与不动产税收管理有产税收管理有关问题的通知关问题的通知（国税发（国税发2006144号）号）第一条规定的第一条规定的相关证明材料；相关证明材料；属于第一条第（二）属于第一条第（二）项规定情形的，还项规定情形的，还须提供公证机构出须提供公证机构出具的抚养关系或赡具的抚养关系或赡养关系公证书（原养关系公证书（原件），或乡镇政府件），或乡镇政府或街道办事处出具或街道办事处出具的抚养关系或赡养的抚养关系或赡养关系证明。关系证明。
37、除上述情形外，受赠人无偿受赠房屋取得的受赠所得按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。应纳税所得额=赠与合同上标明的赠与房屋价值 -赠与过程中受赠人支付的相关税费受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。财税200978号2.2.房屋房屋赠与的个税问题赠与的个税问题3.3.离婚析产的个税问题离婚析产的个税问题个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税转让离婚析产房屋收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请
38、免征个人所得税（初次购置全部（初次购置全部原值原值+相关税费）相关税费）x转让者占房屋转让者占房屋所有权的比例所有权的比例国税发2009121号 财产租赁过程中缴纳的税费1234 税法规定的费用扣除标准（800或20%）向出租方支付的租金（属于转租的国税函2009639号）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止国税发199489号）财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。在计算应纳税所得额时，应依次扣除以下费用：（五）财产租赁所得的个税问题（五）财产租赁所得的个税问题 张某于2
39、014年1月份将其自有的一间门市出租给一个体业主，租期2年，一次性收取两年租金100000元，实际缴纳相关税费18500元，2014年1月份张某因房屋漏水而进行了简单维修，发生维修费1200元（取得合法有效凭证）。（五）财产租赁所得的个税问题（五）财产租赁所得的个税问题案例分析 2014年1月：（100000-18500）/24 800-800*20%=359.17元 2014年2月：（100000-18500）/24 400-800*20%=439.17元 以后月份：（100000-18500）/24 800 *20%=519.17元三、个人所得税征收管理三、个人所得税征收管理 2.申报时间
40、3.开具完税凭证1.申报方式（一）申报方式（一）申报方式代扣代缴代扣代缴:个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家税法规定办理全员全额扣缴申报。包括除个体工商户生产经营所得外的其他项目。申报方式申报方式自行申报自行申报:年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。BIMS软件（一）申报方式（一）申报方式网络12万申报2.申报时间申报时间个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后三个
41、月内汇算清缴，多退少补。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。2.申报时间申报时间年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。3.开具完税证明开具完税证明自行申报缴纳个人所得税的自行申报缴纳个人所得税的对自行申报缴纳个人所得税的纳税人，主管地税机关按照规定为其开具税收通用完税证实行全员全额扣缴申报的实行全员全额扣缴申报的纳税人持二代身份证到各税务机关申报大厅通过成都市自助办税系统自行查询打印个人所得税完税证明温江地税 赵丹
