1、营业税改征增值税改革试点政营业税改征增值税改革试点政策解读策解读朱建华朱建华 解读内容解读内容一、背景概述一、背景概述二、涉及的主要政策规定二、涉及的主要政策规定三、主要内容三、主要内容四、优惠政策四、优惠政策五、会计处理及注意事项五、会计处理及注意事项 2012 2012年年7 7月月2525日，国务院常务会日，国务院常务会议决定，自议决定，自20122012年年8 8月月1 1日起至年日起至年底，将交通运输业和部分现代服底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、
2、湖北、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、广东和厦门、宁波市、宁波市、深圳深圳1111个个省（直辖市、计划单列市）。省（直辖市、计划单列市）。“营改增”试点工作安排 （财税财税201271号号）试点地区试点地区开始时间开始时间上海市上海市2012年年1月月1日日北京市北京市2012年年9月月1日日江苏省、安徽省江苏省、安徽省2012年年10月月1日日福建省（含厦门市）、广东省（含深福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）圳市）2012年年11月月1日日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省省2012年年12月月1日日1.背景介绍 我国自我国自19941994年施
3、行对货物和劳务分别征年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进社收增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。的作用。但随着社会分工日益细化，这种税制结但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，增值税，均不能抵扣，重复征税重复征税问题未问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展。代服务业发展。实施实施“营改增营改增”改革是党的十
4、七届五中全会作出改革是党的十七届五中全会作出的一项重要部署，是的一项重要部署，是“十二五十二五”时期我国税制改时期我国税制改革面临的一项重要任务，是继革面临的一项重要任务，是继2009年增值税转型年增值税转型后的又一项重大税制改革。后的又一项重大税制改革。2010年年10月，党的十月，党的十七届五中全会首次提出：七届五中全会首次提出：“十二五十二五”时期，要时期，要“加快财税体制改革，扩大增值税征收范围加快财税体制改革，扩大增值税征收范围”，“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制制”。2011年年10月月26日，国务院决定从日，国务院决定从2012年年
5、1月月1日起，先在上海市交通运输业和部分现代服日起，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展务业等开展“营改增营改增”改革试点。改革试点。2012年年7月月25日，国务院第日，国务院第212次常务会议决定，扩大营业税次常务会议决定，扩大营业税改征增值税试点范围，自改征增值税试点范围，自2012年年8月月1日起至年底，日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波）、安徽、福建（含厦门）、江苏、浙江（含宁波）、安徽、福建（含厦门）、湖北、广东（
6、含深圳）等湖北、广东（含深圳）等8个省市。个省市。2013年选择年选择部分行业在全国范围内试点。部分行业在全国范围内试点。2.实施营改增的必要性 三次产业之间的税制不统一三次产业之间的税制不统一 （1 1）19941994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。务税税制格局。（2 2）20092009年，中国完成了增值税的转型，由原来的生产年，中国完成了增值税的转型，由原来的生产型，成功地转为了消费型增值税，为增值税的扩容，型，成功地转为了消费型增值税，为增值税的扩容，奠定了基础。奠定了基础。（3 3）增值税与营业税是我国两大主体税种。）增
7、值税与营业税是我国两大主体税种。20112011年，我年，我国增值税和营业税合计征收约国增值税和营业税合计征收约3.83.8万亿元，占总税收的万亿元，占总税收的比例超过四成。比例超过四成。（4 4）根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济）根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%60%的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管，收入按照管，收入按照7575：2525在中央与地方之间分配；营业税在中央与地方之间分配；营业税属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部归属地方收入，
8、并占到整个地方级税收收入其余全部归属地方收入，并占到整个地方级税收收入的三分之一。的三分之一。（5）营业税以交易额征税，存在）营业税以交易额征税，存在“阶梯式阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重，抑制重复征税问题，环节越多税负越重，抑制市场交易规模，目前世界仅有很少国家采市场交易规模，目前世界仅有很少国家采纳。纳。（6）增值税以增加值征税，消除重复征税、）增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从促进专业化方面有优势，从1954年首次使年首次使用，到目前已有用，到目前已有170个国家和地区实行。个国家和地区实行。（7）在营业税内部重复征税基础上叠加了跨）在营业税内部重复征税基
9、础上叠加了跨税种的重复征税。税种的重复征税。（8）增值税抵扣链条不完整。）增值税抵扣链条不完整。影响经济发展影响经济发展（1）影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次）影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业化分工和协作的发展产业之间专业化分工和协作的发展（2）影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励）影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制服务业的结果制造业、限制服务业的结果（3）影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口）影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际市场市场（4）影响了
10、税收负担的合理安排，造成商品和服务）影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税负与实际税负脱节。消费的名义税负与实际税负脱节。注：我国的三次产业划分是：注：我国的三次产业划分是：第一产业：农业（包括第一产业：农业（包括种植业、林业、牧业、副业和渔业）种植业、林业、牧业、副业和渔业）第二产业：工业（包括采掘工业、制造业、自来水、第二产业：工业（包括采掘工业、制造业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气）和建筑业。电力、蒸汽、热水、煤气）和建筑业。第三产业：除第一、第二产业以外的其他各业。第三产业：除第一、第二产业以外的其他各业。3.营改增的意义增值税具有普遍征收，税率档次较少，进项税额扣除充
11、增值税具有普遍征收，税率档次较少，进项税额扣除充分，出口统一适用零税率（国家特殊规定的除外），分，出口统一适用零税率（国家特殊规定的除外），基本制度统一，具体处理上存在国别差异等特点，是基本制度统一，具体处理上存在国别差异等特点，是现代意义上比较成熟的增值税体系。现代意义上比较成熟的增值税体系。（1）实施）实施“营改增营改增”在破解影响现代服务业发展的税制在破解影响现代服务业发展的税制瓶颈方面迈出了关键性一步、取得了实质性的突破。瓶颈方面迈出了关键性一步、取得了实质性的突破。实行实行“营改增营改增”改革后，从制度上根本解决了货物与改革后，从制度上根本解决了货物与劳务税制不统一和重复征税问题，为
12、现代服务业试点劳务税制不统一和重复征税问题，为现代服务业试点企业创造了公平竞争的税制环境。一方面，试点企业企业创造了公平竞争的税制环境。一方面，试点企业的进项税额得以抵扣，现代服务业试点企业的税收负的进项税额得以抵扣，现代服务业试点企业的税收负担整体下降，增强了企业的发展后劲。另一方面，国担整体下降，增强了企业的发展后劲。另一方面，国内外各类投资和生产要素向现代服务业加速集聚，国内外各类投资和生产要素向现代服务业加速集聚，国际性跨国公司投资上海现代服务业的意愿明显增强，际性跨国公司投资上海现代服务业的意愿明显增强，有效地促进了现代服务业的加快发展。有效地促进了现代服务业的加快发展。（2）有力地
13、支持和促进了现代服务业和先进制造业的深）有力地支持和促进了现代服务业和先进制造业的深度融合发展。实行度融合发展。实行“营改增营改增”改革后，伴随着现代服改革后，伴随着现代服务业的加速发展，在客观上为先进制造业提供了更大务业的加速发展，在客观上为先进制造业提供了更大更广的市场需求和发展空间，形成了服务业和制造业更广的市场需求和发展空间，形成了服务业和制造业相互促进的良性循环发展机制。一是有效地减轻了制相互促进的良性循环发展机制。一是有效地减轻了制造业企业的税收负担，不少制造业企业利用因减税而造业企业的税收负担，不少制造业企业利用因减税而带来的收入，进一步加大对现代服务业相关业务的投带来的收入，进
14、一步加大对现代服务业相关业务的投入力度；二是为现代服务业试点企业打通、延伸和拉入力度；二是为现代服务业试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，不少企业主动将一些生产性长了增值税的抵扣链条，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，有效地促进了社会专业化服务业务转为向外部发包，有效地促进了社会专业化分工的进一步细化；三是为大型制造业企业实施主辅分工的进一步细化；三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，有效地解决了制造业企业开始从制造业中分离出来，有效地解决了制造业企业长期以来存在的长
15、期以来存在的“大而全大而全”、“小而全小而全”问题，母体问题，母体企业的主业得以做大做强，使得先进制造业企业的核企业的主业得以做大做强，使得先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。心竞争力进一步提升。（4）有力地支持和促进了服务贸易出）有力地支持和促进了服务贸易出口。实行口。实行“营改增营改增”改革试点后，通改革试点后，通过对国际运输服务和研发设计服务实过对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策，有效地增强了试出口实行免税政策，有效地增强了试点企业出口服务贸易的意
16、愿，提升了点企业出口服务贸易的意愿，提升了上海服务贸易出口的竞争力，扩大了上海服务贸易出口的竞争力，扩大了现代服务业的国际市场需求，有效地现代服务业的国际市场需求，有效地调动了服务贸易出口试点企业为境外调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性。单位和个人提供服务贸易的积极性。4.营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。选择交通运输业试点主要考虑 一是交通运输业与生产流通联系紧一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地密，在生产性服务业中占有重要地位，且交通运输业税负过重；位，且交通运输业税负过重；二是运输费用
17、属于现行增值税进项二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围税额抵扣范围,改革的基础较好。改革的基础较好。一是现代服务业是衡量一个国家经一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综改革支持其发展有利于提升国家综合实力；合实力；二是选择与制造业关系密切的部分二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。利于制造业产业升级和技术进步
18、。选择部分现代服务业试点的考虑5.“营改增”后的试点行业总体税负不会增加 通过税率设置和优惠政策过渡等通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。从目前上海市增加或略有下降。从目前上海市的试点情况来看，绝大部分扩围的试点情况来看，绝大部分扩围的一般纳税人，所有小规模纳税的一般纳税人，所有小规模纳税人，所有的原来是增值税一般纳人，所有的原来是增值税一般纳税人的税负都是下降的。税人的税负都是下降的。一个方案一个方案 一个实施办法一个实施办法 两个规定两个规定 若干补充性规定若干补充性规定“营改增营改增”所涉及主要文所涉及主要文件规定件规定一个
19、方案即一个方案即营业税改征增营业税改征增值税试点方案值税试点方案（财税（财税【20112011】110110），），方案对方案对“营营改增改增”试点作出了原则性的试点作出了原则性的规定，是此次试点的纲领性规定，是此次试点的纲领性文件。文件。一个实施办法即一个实施办法即交通运输交通运输业和部分现代服务业营业业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办税改征增值税试点实施办法法（财税【（财税【20112011】111111）。）。两个规定两个规定交通运输业和部分现代服务业营交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规业税改征增值税试点有关事项的规定定（财税（财税【20112011】1
20、11111交通运输业和部分现代服务业营交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规业税改征增值税试点过渡政策的规定定（财税（财税【20112011】111111纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的下称应税服务）的“营业税改征增值税营业税改征增值税”的单位和个人，即在试点地区办理税务登的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和地区的其他个
21、人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。增值税纳税人（以下称试点纳税人）。应应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。当缴纳增值税，不再缴纳营业税。向试点地区单位和个人提供应税服务的向试点地区单位和个人提供应税服务的境境外单位和个人外单位和个人也属于试点范围纳税人，其也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。税服务的增值税。以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务人人境内代理
22、人和接受方的机构所在地或者居境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点行政区域内，否则仍按住地必须均在试点行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。照现行有关规定代扣代缴营业税。试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳人承担相关法律责任的，
23、以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办油气田企业增值税管理办
24、法法。注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人；其他个人是指自然人。和其他个人；其他个人是指自然人。【案例【案例1】2012年年11月，赵某与山东月，赵某与山东W运输公司签运输公司签订挂靠协议，以订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为
25、营业税改征增值税某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。的试点纳税人。【案例【案例2】王某承租甲公司一车队实施运输业务，】王某承租甲公司一车队实施运输业务，对外仍然是利用甲公司车队名称实施营业。相应对外仍然是利用甲公司车队名称实施营业。相应的合同签订、法律责任均由甲公司承担。则，纳的合同签订、法律责任均由甲公司承担。则，纳税义务人就是发包公司甲公司；税义务人就是发包公司甲公司；如果，王某承包如果，王某承包后，则以王某自己的名义对外营业，一切法律义后，则以王某自己的名义对外营业，一切法律义务均由王某承担，则纳税义务人则为承包人王某。务均由王某承担，则纳税义务人则为承包人王某。试点
26、涉及的行业 交通运输业交通运输业 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。服务、管道运输服务。注：注：铁路运输铁路运输不在试点范围内；不在试点范围内；航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在归在“现代服务业现代服务业”中，以前营业税税目归在中，以前营业税税目归在“运输业运输业”下。出租车公司向出租车司机收取下。出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出征收增值税，出租车属于出租车司机的
27、，不征收增值税。租车司机的，不征收增值税。1、征收范围、征收范围-应税服务（应税服务（1+6）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输服务陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、活动，包括公路运输、缆车运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运索道运输及其他陆路运输输【暂不包括铁路运输、运钞、汽车清障施救、高速收费、暂不包括铁路运输、运
28、钞、汽车清障施救、高速收费、快递快递 】水路运输服务水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输服务航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。管道运输服务管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动通过管道设施输送气体、液体、固体物
29、质的运输业务活动 业务类业务类型型业务内容业务内容适应适应税目税目税税率率程租业程租业务务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。航次的运输任务并收取租赁费的业务。交通交通运输运输11%期租业期租业务务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。船东负担的业务。交通交通运输
30、运输11%光租业光租业务务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。定租赁费的业务活动。动产动产租赁租赁17%业务业务类型类型业务内容业务内容适应适应税目税目税税率率湿租湿租业务业务是指航空运输业将配备有机组人员的是指航空运输业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是是否经期内听候承租方调遣，不论是是否经营，均按一定标准向随承租方收取租
31、营，均按一定标准向随承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务。属运输业。担的业务。属运输业。交通交通运输运输11%干租干租业务业务是指航空运输企业将飞机在约定的时是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。用，只收取固定租赁费的业务活动。动产动产租赁租赁17%行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现部分现代代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产
32、业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服合同能源管理服务。务。【不包括电梯维护、专业技能培训（属于应税服务组成部分的培训不包括电梯维护、专业技能培训（属于应税服务组成部分的培训除外）除外）】信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务
33、、服务、电路设计电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务【不包括电信流量、增值服务，网络游戏的运营服务，系统、线路不包括电信流量、增值服务，网络游戏的运营服务，系统、线路的安装，人力资源、交友，网银等的安装，人力资源、交友，网银等】文化创意文化创意服务服务包括包括设计服务（设计服务（不含发型设计不含发型设计）、商标著作权转让服务（商誉、特）、商标著作权转让服务（商誉、特许经营权转让）、知识产权服务、广告服务和会议展览服务许经营权转让）、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 【不不包括建筑图纸审核包括建筑图纸审核(鉴证服务鉴证服务)、工程监理、
34、工程监理】物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务（不包括铁路的（不包括铁路的场站服务）场站服务）、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 融资租赁和经营性租赁、包括花卉租赁融资租赁和经营性租赁、包括花卉租赁 【不包括花卉养护不包括花卉养护 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收
35、、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。议的业务活动。【不包括劳务派遣、报税不包括劳务派遣、报税 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。务和业务流程管理服务。1.软件服务软件服务，是指提供软件
36、开发服务、软件咨询服，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。为。3.信息系统服务信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括：网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。4.业务流程管理服务业务流程管理服务，是指依托计算
37、机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。”文化创意服务 1.设计服务设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。包括文印晒图服务。2.商标著作权转让服务商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广
38、告服务广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。”包括：组织安排会议或展览的服务物流辅助服务 1.航空服务航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者
39、其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2.港口码头服务港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防
40、止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。包括：港口设施经营人收取的港口设施保安费。3.货运客运场站服务货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4.打捞救助服务打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。5.货物运输代理服务货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。6.代理报关服务代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委
41、托，代为办理报关手续的业务活动。7.仓储服务仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。8.装卸搬运服务装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。鉴证咨询服务 1.认证服务认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工
42、程造价的鉴证。包括：建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务。3.咨询服务咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。”包括：代理记账服务。应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者（二）境外单位或者个人向境内单位或者
43、个人出租完全在境外使用的有形动产。个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。广播影视作品的制作、播映、发行广播影视作品的制作广播影视作品的制作 根据国家广电总局颁布的根据国家广电总局颁布的广播电视节目制作广播电视节目制作经营管理规定经营管理规定，国家对设立广播电视节目制作，国家对设立广播电视节目制作经营机构或从事广播电视节目制作经营活动实行经营机构或从事广播电视节目制作经营活动实行许可制度。设立广播电视节目制作经营机构或从许可制度。设立广播电视节目制作经营机构或从事广播电视节目制作经营活动应当取得事广播电视节目制作经营
44、活动应当取得广播电广播电视节目制作经营许可证视节目制作经营许可证。经批准取得。经批准取得广播电广播电视节目制作经营许可证视节目制作经营许可证的企业，凭许可证到工的企业，凭许可证到工商行政管理部门办理注册登记或业务增项手续。商行政管理部门办理注册登记或业务增项手续。广播影视作品的播映广播影视作品的播映 播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。节目的业务。对于播映业务，按照对于
45、播映业务，按照“文化体育业文化体育业”税目征收营业税；对于广告播映业务，按照税目征收营业税；对于广告播映业务，按照“服服务务-广告业广告业”税目征收营业税。税目征收营业税。电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产转让无形资产”税目征收营业税。税目征收营业税。对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按播映权所取得的收入，应按“转让无形资产转让无形资产转让著作权转让著作权”依依5 5的税率征收
46、营业税。的税率征收营业税。对有线数字电视收入，按照国务院有关精神，自对有线数字电视收入，按照国务院有关精神，自经财政部、国家税务总局批准时间经财政部、国家税务总局批准时间3 3年内免征营业年内免征营业税。税。广播影视作品的发行广播影视作品的发行 广播影视作品的发行，按照广播影视作品的发行，按照“服务业服务业-其其他服务业他服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。广播电影电视行政主管部门（包括中央、广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电
47、影制片厂及其他电司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。得的电影放映收入免征增值税和营业税。征税范围特例征税范围特例1-非营业活动非营业活动非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性家行政管理和公共服
48、务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。正确界定员工身份及其提供劳务的性质，是判定非营业活动的关键：（1）员工身份的确定）员工身份的确定 中华人民共和国劳动合同法第十条规定：“建立劳动关系，应当
49、订立书面劳动合同。（2）职务性劳务的确定）职务性劳务的确定 员工为本单位或者雇主提供的服务不征收增值税仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务。【案例【案例1】班车由单位提供，为员工提供运输服务】班车由单位提供，为员工提供运输服务 对单位的班车，既不能对驾驶员征增值税，对单位的班车，既不能对驾驶员征增值税，也不能对单位征增值税。也不能对单位征增值税。【案例【案例2】境外单位或者个人在境外向境内单位或】境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务。到服务。到A国出差，在国出差，在A国租用一辆汽车，用完国租用一辆汽车，用完
50、后归还给出租方后归还给出租方 劳务的接受方是境内的单位或者个人，但劳务的接受方是境内的单位或者个人，但相关的交通工具完全在境外使用，所以不属于境相关的交通工具完全在境外使用，所以不属于境内提供应税服务。内提供应税服务。征税范围特例征税范围特例2视同销售视同销售 增值税暂行条例实施细则中的视同销售，仅针对货物的代销和非销售行为进行规定。单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务：1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外动为目的或者以社会公众为对象的除外。2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例】某律师事务所安排两名律
