1、在对会计记帐的基本原理有所了解之后，从在对会计记帐的基本原理有所了解之后，从这一章开始，我们将对主要要素项目的确认这一章开始，我们将对主要要素项目的确认与计量进行详细地介绍，要求必须与计量进行详细地介绍，要求必须掌握掌握。第一节 基 本 原 理一、会计确认与计量原理1.会计确认指决定将交易或事项中的某一项作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程。2.会计计量以货币或其他计量单位确定有关财务报表要素货币金额或其他数量的过程，它主要解决记录多少的问题。历史成本原则权责发生制原则配比原则划分资本性支出与收益性支出原则第二节 货币资金的核算一、现金的核算1.概念是在流通过程中直接使用的货币，在企业
2、由出纳人员保管，按规定用途使用。2.帐户的设置“库存现金”帐户3.核算举例二、银行存款的核算银行存款是企业存放于开户银行的货币资产。1.帐户的设置（按开户行与存款种类设明细账）第二节 货币资金的核算2.核算举例3.银行存款管理制度3-1.结算制度结算是指由于经济往来引起的货币收支行为。常用的结算方式3-2.银行存款的管理申请立户，专职人员办理，对支票的使用加强管理3-3.银行存款的清查根据开户银行每月终了送来的对帐单。第二节 货币资金的核算未达帐项：企业与银行之间对发生的经济业务，一方已记帐，而另一方未入帐的帐项。企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。
3、四、其他货币资金是指企业除了现金和银行存款以外的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡/证存款和存出投资款等。核算第三节 应 收 款 项 的 核 算一、应收帐款与坏帐的核算1.应收帐款的核算应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。按照赊销产品的数量和约定的销售单价加以确认和计量。1-1.帐户的设置1-2.举例2.坏帐损失的核算2-1.概念第三节 应收款项的核算企业应收款项中因无法收回而形成的损失。2-2.核算的方法2-2-1.直接转销法：是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，记入期间费用，同时注销该笔应收帐款。例：甲公司欠乙公司5 600元
4、已超过三年，屡催无效，断定无法催回，则应对该客户的应收帐款作坏帐处理。借:资产减值损失 5 600 贷:应收帐款 5 6002-2-2.备抵法指按照估计的坏帐损失，形成“坏帐准备”。第三节 应收款项的核算当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额的方法。通过设置“坏帐准备”帐户核算坏帐准备的提取及冲销情况。期末时：提取坏帐准备金时：借:资产减值损失 贷:坏帐准备第三节 应收款项的核算发生坏帐损失时：借:坏帐准备 贷:应收帐款坏账准备金可按应收帐款余额百分比法、销货百分比法、帐龄分析法等方法提取。提取比例可自行规定，但不可随意变更（税法认可3 -
5、5）。例如：第一年年末 应收帐款余额1 000 000元。第二年年内发生坏帐损失6000元，第二年年末应收帐款余额1 200 000元。第三年未发生坏帐损失，年末应收帐款余额为1 600 000元。则：第一年应提坏帐准备金为3 000元。第三节 应收款项的核算借:资产减值损失 3 000 贷:坏帐准备 3 000第二年年内发生坏帐损失6000元时借:坏帐准备 6 000 贷:应收帐款 6 000年末应提取的坏帐准备金应为6 600元借：资产减值损失 6 600 贷：坏帐准备 6 600第三年 坏帐准备的提取额1200元（=4800-3600）借：资产减值损失 1200 贷：坏帐准备 1200第
6、三节 应收款项的核算二、应收票据的核算1.概念指企业因销售产品、商品等而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。带息票据与不带息票据2.帐户的设置3.核算举例4.票据的贴现4-1.概念第三节 应收款项的核算贴现是指票据持有人将未到期票据，通过背书手续向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。4-2.贴现息的计算贴现息=票据到期值*年贴现利率*贴现天数/360票据到期值=票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）第四节 收入的核算一、收入的含义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品的收入、提供劳务的收入、
7、让渡资产使用权的收入收益：会计期间经济利益的增加，但不包括由于所有者出资而引起的权益的增加利得：除收入以外的其他收益，通常从偶发性经济业务中取得第四节 收入的核算3.分类:主营业务收入与其他业务收入4.收入的确认标准金额能可靠计量，相关经济利益很可能流入，相关成本能可靠计量5.收入的计量二、主营业务收入的核算 1.主营业务收入（按主营业务种类设明细账）损益类，核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入。2.主营业务成本损益类，核算主营业务收入时应结转的成本。借方借方反映已销产品已提供劳务的成本;贷方贷方反映期末转入“本年利润”帐户的数额或减少第四节 收入的核算3.营业税金及附加损益类，核算经营活动
8、（主营及其他业务）应负担的税金，如：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借方借方反映应负担的各项税金，贷方贷方反映期末转入“本年利润”帐户的数额，期末无余额。三、其他业务收入的核算其他业务收入其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。其他业务成本其他业务成本是指除主营业务活动以外其他经营活动所发生的支出。存货是企业在日常活动中持有的以备出售的存货是企业在日常活动中持有的以备出售的产成品产成品/商品，以及处在生产过程中的在产商品，以及处在生产过程中的在产品和以备耗用的材料等。它属于企业的流动品和以备耗用的材料等。它属于企业的流动资产，是正常经营活动的必要条
9、件之一。资产，是正常经营活动的必要条件之一。第一节 存货的核算一、存货的内容1.概念存货是企业在日常活动中持有的以备出售的产成品/商品，以及处在生产过程中的在产品和以备耗用的材料等。2.内容3.存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业，成本能可靠计量第一节 存货的核算二、存货数量的确定1.实地盘存制2.永续盘存制三、存货的计价1.入库存货成本的计价1-1.实际成本计价1-2.计划成本计价2.发出存货成本的计价 2-1.先进先出法2-2.加权平均法2-3.个别计价法第一节 存货的核算四、存货的核算1.帐户的设置1-1.在途物资（材料采购计划成本）资产类帐户；核算企业按实际成本核算物资成本时
10、购入各项物资的买价和采购费用，以计算物资的成本；借方：本期购入物资的买价、采购费用；贷方：已验收入库物资的实际采购成本；余额：借方，表示尚未入库的在途物资的价值。按供货单位、物资的品种设置明细帐。1-2.原材料第一节 存货的核算资产类帐户；核算、监督企业库存材料的收入、发出、结存情况及材料成本（买价+采购费用）；借方：本期验收入库材料的成本；贷方：本期领用材料的成本；余额：借方，表示库存材料的成本。明细帐的设置：按保管地点、库存材料的种类、品种、规格。1-3.库存商品资产类；核算库存商品的收、发、结存情况；借方反映已验收入库商品的实际成本；贷方反映发出商品的实际成本；余额在借方，反映库存商品的
11、生产成本；按产品品种、类别设置明细帐第一节 存货的核算1-4.在产品的核算“生产成本”帐户记录生产过程中发生的各种费用并计算产品成本借方反映本期发生的各种生产费用（直接、间接）；贷方反映验收入库产品的生产成本；余额在借方，反映在产品的生产成本。2.核算举例 3.期末存货的计价成本与可变现净值孰低第二节 期末存货计价一、成本与可变现净值孰低的含义“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；可变现净值低于成本时，存货可按可变现净值计价。二、“成本与可变现净值孰低法”的会计处理成本低于可变现净值此时，不需要作账务处理
12、，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。第二节 期末存货计价可变现净值低于成本此时，必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。具体账务处理方法有直接转销法和备抵法两种。直接转销法即在确认存货跌价损失时，将可变现净值低于成本的损失成本直接冲销有关存货科目，同时将存货成本调整为可变现净值。这种方法下，确认损失时，借记“管理费用”科目，贷记有关存货科目。第二节 期末存货计价备抵法对于存货可变现净值低于成本的损失设“存货跌价准备”科目反映。提取和补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。在资产负债中，“存货跌价准备”列为存
13、货项目的减项。长期非货币性资产是指可以在一年或长于一长期非货币性资产是指可以在一年或长于一年的一个经营周期以上变现或耗用的除长期年的一个经营周期以上变现或耗用的除长期货币性资产之外的资产。学完本章后，应理货币性资产之外的资产。学完本章后，应理解基本长期非货币长期资产的核算。解基本长期非货币长期资产的核算。第一节 长期投资的核算一、概念及分类1.概念持有时间超过一年的对外投资。企业进行长期投资一般都有其特定的战略目的。或为形成长期的利润源泉，或为影响控制其他企业2.分类二、长期股权投资的核算1.概念第一节 长期投资的核算通过购入其他企业的股票或直接对外投资等方式的投资。2.帐户的设置长期股权投资
14、成本法在对被投资企业无控制、共同控制、不准备长期持有时按历史成本计价；或企业对被投资企业能实施控制时，平时核算按历史成本计价，编制合并会计报表时采用权益法调整。权益法在对被投资企业存在共同控制、重大影响时采用，按在被投资企业权益的份额进行核算。第一节 长期投资的核算三、持有至到期投资1.概念与内容 2.帐户的设置持有至到期投资补充:交易性金融资产(以交易为目的所持有的)所发生的交易费用冲“投资收益”可供出售金融资产:长期，交易费用入成本第二节 固定资产的核算一、固定资产的概念及特点1.固定资产的概念是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产2.特点
15、3.分类二、固定资产的计价和帐户的设置1.计价固定资产计量的含义：计算和确定固定资产的价值第二节 固定资产的核算按取得时的实际成本计价包括三个方面的内容1-1.固定资产原始价值的计量2-2.固定资产累计折旧的计量3-3.固定资产净值的计量2.帐户的设置固定资产与累计折旧固定资产清理3.核算举例4.折旧的核算第二节 固定资产的核算4-1.折旧的概念指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值。4-2.影响计量折旧的因素折旧总额=固定资产原值+预计清理费用-预计残值4-3.折旧的范围4-4.折旧的方法4-4-1.年限平均法年限平均法是一种按照固定资产的预计可使用年限来平均分摊折旧成本的方法。也叫直线法或使
16、用年限法。计算公式为：第二节 固定资产的核算固定资产年折旧额=（原值+清理费用-残值）/预计使用年限4-4-2.工作量法是一种按照固定资产单位工作量应负担的的折旧额和每一会计期间固定资产实际完成的工作量来计量折价的方法。某一会计期间应负担的折旧额=该期内固定资产实践完成工作量单位工作量应负担的折旧额4-4-3.年数总和法是一种按照逐年递减的折旧率来计算提取折旧的方法。第二节 固定资产的核算年折旧率=固定资产尚可使用年限/预计使用年限内各年数值之和例如：某固定资产预计使用年限5年，则：第一年折旧率：5/（5+4+3+2+1）=5/15第二年折旧率：4/15第三年折旧率：3/15年折旧额=（原值+
17、清理费用-残值）年折旧率4-4-4.双倍余额递减法是一种按照双倍的直线折旧率和每期期初固定资产的帐面净额（折余价值）来计算折旧的方法。第二节 固定资产的核算计算公式：年折旧额=年折旧率折余价值其中：年折旧率=直线折旧率2 =2/预计使用年限 折余价值=原值-已提折旧4-5.折旧的核算第三节 无形资产的核算一、无形资产的概念和特点1.概念企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。2.特点 3.种类二、无形资产的核算1.取得的核算 研发支出的处理2.摊销的核算 “累计摊销”3.转让的核算4.投资的核算负债又称债权人权益，是企业由于过去的交负债又称债权人权益，是企业由于过去的交易或事项在目
18、前承担的，能以货币计量的，易或事项在目前承担的，能以货币计量的，且承诺要在将来某一日期，以资产或劳务偿且承诺要在将来某一日期，以资产或劳务偿付的现有经济义务。学习本章时，应对重要付的现有经济义务。学习本章时，应对重要账户和基本会计处理要掌握。账户和基本会计处理要掌握。第一节 应付帐款、预收帐款与应付票据一、应付帐款的核算1.概念企业因购买商品或接受劳务等形成的债务。当商品的所有权转移或劳务已提供，而款项未支付时，应确认应付帐款的发生。2.帐户的设置3.核算举例二、预收帐款的核算企业按照合同向购货单位预收的购货定金或部分货款。第一节 应付帐款、预收帐款与应付票据1.帐户的设置2.核算举例三、应付
19、票据由出票人出票，并由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。1.帐户的设置2.核算举例不带息票据与带息票据的处理第二节 应交税金一、概念与基本内容1.概念2.内容企业应交纳的各种税金主要包括：营业税、增值税、所得税、城市维护建设税、消费税、资源税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。3.帐户的设置“应交税费”第二节 应交税金该账户贷方登记企业应交纳的各种税金，借方登记实际交纳的税金，贷方余额表示尚未交纳的税金，借方余额表示多交纳的税金。按税种设置明细账。但企业交纳的印花税以及其他不需要预计应交数额的税金，不在“应交税金”账户核算。二、增值税
20、1增值税的概念与性质对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税，是一种价外税。第二节 应交税金增值额是指企业的销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。2.增值税的征收范围销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务。3.增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者增值税的计算和交纳的依照规定都不同。增值税的税率有三种：基本税率为17%；对粮食、食用油、图书等实行的低税率为13%；出口货物的税率为零。小规模纳税人3%。第二节 应交税金4.增值税的计算增值税（一般纳税人）应纳税额的计算为当期销项税额减去进项税额后的余额。如果当期销项税额小于进项税额，则当期不交纳增值税，该差额作为下一期的抵
21、减内容。5.账户的设置“应交税费应交增值税”该账户借方登记企业购进货物或接受劳务的进项税额和已交纳的增值税额；贷方登记销售货物和提供劳务应交纳的增值税额；贷方余额反映企业尚未交纳的增值税，借方余额反映企业多交或尚未扣抵的增值税。第二节 应交税金一般纳税人应采用多栏式明细账核算应交增值税，一般应设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等子目。三、消费税、营业税、资源税1消费税、营业税、资源税的性质1-1.消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。应税消费品具体包括：香烟、酒、化妆品、首饰及珠宝、汽油、小汽车等21种商品。消费税率从3%45%共11个档次，消
22、费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。从价定率应纳税额=销售额税率第二节 应交税金从量定额征收方法的消费品只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品，计算公式为：从量定额应纳税额=销售数量单位税额1-2.营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税分为9个税目，税率从3%20%不等，具体税率视经营业务而定。营业税的计税依据为营业额，营业税的应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额税率第二节 应交税金1-3.资源税是指对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税采用从量定额征收法，根据级差地租理论，优质并易开采的产品适用高税额，反
23、之则采用低税额。资源税的应纳税额计算公式为：应纳税额=课税数量单位税额2账务处理2-1.为了核算企业的消费税，应设置“应交税费应交消费税”账户。企业生产需要交纳消费税的消费品，在销售时应按照应纳税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。第二节 应交税金2-2.为了核算企业的营业税，企业应设置“应交税费应交营业税”账户。该账户的贷方登记企业应交纳的营业税；借方登记已交纳的营业税；期末贷方余额表示企业尚未交纳的营业税，借方余额表示企业多交的营业税。企业提供应税劳务和转让无形资产时，按应交营业税额借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；企业销售不动产，按应交
24、营业税额，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。第二节 应交税金2-3.为了核算企业的资源税，应设置“应交税费应交资源税”账户，该账户贷方登记企业应交纳的资源税；借方登记已交纳的资源税；期末余额在贷方表示企业尚未交纳的资源税，借方为多交纳的资源税。企业计算出应交纳的资源税时，根据用途不同，分别记入“营业税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”、“物资采购”等账户的借方；记入“应交税费应交资源税”账户的贷方。三、城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税税率为增值税、营业税、消费税的7、5、1，教育费附加为上述3项的3%。第二节 应交税金四、其他主要税种房产税、车船使用税、土地
25、使用税、印花税等都在实际发生时记入“管理费用”。第三节 长 期 负 债一、概念与特征1.概念指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业除了所有者权益以外，可以较长期使用的一种资金。2.特征3.分类确认长期负债时，发生时按实际发生额入帐，每期按应承担的利息调增帐面数。第三节 长 期 负 债二、长期借款的核算三、应付债券的核算四、其他长期负债的核算所有者权益是企业投资人对企业净资产所享所有者权益是企业投资人对企业净资产所享有的权益，它的大小直接影响到所有者在企有的权益，它的大小直接影响到所有者在企业的基本利益。如何正确地记录所有者的原业的基本利益。如何正确地记录所有者的原始投资，核
26、算留存收益是财务会计的重要内始投资，核算留存收益是财务会计的重要内容。容。第一节 实收资本与资本公积的核算一、所有者权益的内容1.实收资本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润二、实收资本与注册资本一般企业实收资本增加的途径主要有三条：将资本公积转为实收资本；将盈余公积转为实收资本；所有者投入。第一节 实收资本与资本公积的核算企业实收资本减少的原因大体有两种一是资本过剩二是企业发生重大的亏损三、实收资本的核算1.帐户的设置实收资本核算企业实际收到的投资人投入的现金、银行存款、房屋、设备、物资等。借方：投资人合法收回的投资；贷方：收到的投资；余额：应在贷方，表示投资人投入的资本总额，应与注册资本
27、数额相等。第一节 实收资本与资本公积的核算2.核算举例二、资本公积1.公积金从企业收益中提取的或从资本取得过程中获得的，用于维持、扩大再生产的资金。2.资本公积在资本筹集过程中取得的。可设置资本公积帐户：由于企业资本溢价、资产重估增值或接受捐赠等途径所形成的特殊权益。核算举例第二节 留存利润的核算一、盈余公积是企业按国家规定从税后利润中按一定比例提取的公积金。属于企业留存利润。其目的主要是补充企业经营资金，提高企业抗风险的能力（弥补亏损、转增资本、分配红利）。又分一般分为两种：一是法定盈余公积。按税后利润的10%提取，累计额达到注册资本的50%不再提取。二是任意盈余公积。主要是公司制企业提取核
28、算二、未分配利润第二节 留存利润的核算1.概述1-1.企业的利润分配是对所得税后的利润进行分配一般按如下的顺序进行分配：a.弥补以前年度亏损。b.提取法定盈余公积金。c.提取公益金d.向投资者分配利润。1-2.利润分配的形式现金股利、股票股利、财产股利、负债股利2.利润分配的核算第二节 留存利润的核算设置“利润分配”总帐帐户及该帐户下的二级帐户“盈余公积补亏”、“提取盈余公积金”、“应付利润”、“未分配利润”帐户进行核算。所有者权益帐户，用来反映和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配后（或弥补）后的结存余额。借方：本年已分配的利润数。包括：提取公积金、支付给投资者利润等贷方：从“本年利
29、润”帐户转入的本年盈余数和用盈余公积金弥补亏损数。第二节 留存利润的核算2-3.借方余额：历年结存未弥补的亏损贷方余额：历年结存未分配利润3.核算举例第三节 利 润一、利润的构成一般由营业利润、投资收益、营业外收支净额三部分构成1.营业利润由企业生产经营活动而产生的利润。是主营业务利润、其他业务利润扣除期间费用之后的余额。1-1.主营业务利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加第三节 利 润1-2.其他业务利润其他业务收入-其他业务支出1-3.期间费用管理费用、销售费用、财务费用为维持具体某一会计期间的生产经营活动而发生的，应由特定会计期间承担的费用。2.投资收益企业对外投资所取得的收入扣除损失之后的余额。包括：分得的投资利润、债券利息收入、应分得的股利等。第三节 利 润3.营业外收支净额营业外收支净额是企业获得的与企业正常业务经营无直接关系的各项收入与支出相互抵减之后的余额。营业外收入-营业外支出4.净利润利润总额-所得税（税率25%/20%/15%,国税占60%）二、利润的核算与结转1.帐户的设置“本年利润本年利润”第三节 利 润反映企业本年度的盈利与亏损情况；借方，反映本期所发生的费用、损失；贷方，反映所获得的各种收入、收益；借方余额说明本年累计发生的亏损，贷方余额说明本年度累计获得的盈利。2.核算举例3.结转3-1.1-11月末3-2.12月末
