1、 1一、新收入准则部分重点原文引读二、新旧收入准则科目变化梳理三、执行新收入准则科目对接表讲解四、执行新收入准则案例讲解第十二条 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。第十三条 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。第四十一条 企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。合同资产，是指企业已向客户转让商品（或提供服务）而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。Q1：业主本期
2、计量1000万，暂扣了30%各类保证金，满足合同约定条件才能支付，那这300万是计入其他应收款还是合同资产呢？合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。因此预收工程款应列示为合同负债。原文“企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。”中无条件收款权怎么理解？2.1 新增工程施工/成本结转科目Q2：新收入准则下确认收入成本的会计分录还是借：主营成本 合同毛利 贷：主营收入？续2.1 停用工程施工/合同毛利科目因此，新收入准则下确认收入结转成本应如下处理：借：合同资产/合同结算/收入结转 贷：
3、主营业务收入同时，借：主营业务成本 贷：工程施工/成本结转2.2.1停用工程结算科目Q3：那业主计量我们还要不要会计处理呢？当然要，我们新增了合同资产/合同结算/价款结算科目来核算业主计量情况。2.2.2 新增合同资产/工程保证金，明细设置如下：判断是否满足无条件收款权来与其他应收款的进行区分2.2.3 新增合同资产/预收收款，同时停用原预收账款及明细，新设科目明细如下：变动汇总表（详见excel科目及列报项目变动汇总表）（详见excel科目对接表）【例】甲施工企业与客户签订一项总金额1000万的建造合同，客户按照第三方工程监理公司确认的工程量，与甲公司办理中期计量，该工程2019年10月开工
4、，预计2021年6月完工。甲公司预计可能发生的工程总成本900万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，自2020年1月1日起执行新收入准则。【会计处理】2019年全年实际发生合同成本180万，全年计量150万，扣7.5万质保金后支付142.5万。则：借：主营业务成本 180 工程施工/合同毛利 20 贷：主营业务收入 200同时，借：应收账款 142.5 其他应收款/质保金 7.5 贷：工程结算 150【会计处理】2020年1月因执行新收入准则调整期初数 借：合同资产/合同结算/收入结转 200 贷：工程施工/合同毛利 20 工程
5、施工/成本结转 180 借：工程结算 150 贷：合同资产/合同结算/价款结算150 借：合同资产/工程保证金/质量保证金 7.5 贷：其他应收款/质保金 7.5【会计处理】2020年由于材料价格上涨预计总收入不变情况下，预计总成本1100万，全年实际发生合同成本700万。借：主营业务成本 700 贷：工程施工/成本转出 700同时，借：合同资产/合同结算/收入结转 600 贷：主营业务收入 600再有，借:主营业务成本 20 贷：预计负债 20预计负债的金额=100*（1-880/100）=20【会计处理】2021年6月工程完工，当年实际发生成本220。借：主营业务成本 220 贷：工程施工/成本转出 220同时，借：合同资产/合同结算/收入结转 200 贷：主营业务收入 200冲销预计负债，借:预计负债 20 贷：主营业务成本 20
