1、 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。于获得了一笔无息贷款的资助。国际税收词汇国际税收词汇中对延期纳税条目的注释中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。而降低了实际纳税额。”递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是 费用应当尽早确认。费用应当尽早确认。1.
2、1.销售与结算方式销售与结算方式 分期收款销售、预收账款销售分期收款销售、预收账款销售 委托代理销售、现款现货交易委托代理销售、现款现货交易 2.2.收入实现条件收入实现条件 收款或者开票（注意流转税与所得税收款或者开票（注意流转税与所得税政策的区别）政策的区别）3.3.销售业务控制销售业务控制 控制业务发生时间、控制业务进度控制业务发生时间、控制业务进度递延纳税筹划递延纳税筹划 1.1.成本的归口管理成本的归口管理 成本核算是一个企业内部的事情，成本核算是一个企业内部的事情，由企业自行决定其成本政策。由企业自行决定其成本政策。2.2.期间费用期间费用 与期间有关，而不是与产品有关。与期间有关
3、，而不是与产品有关。3.3.费用资本化费用资本化 借款费用资本化借款费用资本化 研发费用资本化研发费用资本化递延纳税筹划递延纳税筹划 某造纸厂向汇文商店销售白版某造纸厂向汇文商店销售白版 纸。纸。7 7月份造纸厂确认销售收月份造纸厂确认销售收 入并交纳增值税及所得税。而入并交纳增值税及所得税。而 汇文商店直到汇文商店直到1010月份才交来月份才交来 50%50%货款。货款。对此类销售业务，该造纸厂对此类销售业务，该造纸厂白白垫付税金。如何进行筹白白垫付税金。如何进行筹划可以递延纳税呢？划可以递延纳税呢？递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例 该造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，该造纸厂和汇文商店
4、之间采取委托代销方式，就可以递延纳税。当造纸厂就可以递延纳税。当造纸厂7 7月份发出商品时，以月份发出商品时，以代销方式发出，可不计算销售收入，代销方式发出，可不计算销售收入，1010月份按收月份按收到的代销清单确认销售额，并计算缴纳税金。到的代销清单确认销售额，并计算缴纳税金。【提醒提醒】：委托代销业务，凡是超过：委托代销业务，凡是超过180180天没有实现销售的，一律视同销售纳税。天没有实现销售的，一律视同销售纳税。递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例房地产公司利用销售代理公司转移利润、房地产公司利用销售代理公司转移利润、推迟纳税。推迟纳税。【引申引申】：利用苗木公司、广告公司、建筑施：利用苗
5、木公司、广告公司、建筑施工企业及其他关联方工企业及其他关联方转移利润。转移利润。递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例 假假设一个市场上，有两个烧饼铺卖烧饼，有且只有两个店设一个市场上，有两个烧饼铺卖烧饼，有且只有两个店铺铺甲和乙。假设它们的烧饼价格没有物价局监管，烧饼甲和乙。假设它们的烧饼价格没有物价局监管，烧饼的成本为的成本为1 1元钱。假设它们的烧饼一样多。元钱。假设它们的烧饼一样多。再假设它们的生意很不好，一个卖烧饼的人都没有。为了再假设它们的生意很不好，一个卖烧饼的人都没有。为了摆脱很乏味的境况，甲和乙就玩起了游戏。摆脱很乏味的境况，甲和乙就玩起了游戏。甲花甲花1 1元钱买乙一个烧饼，乙花
6、元钱买乙一个烧饼，乙花1 1元钱买甲一个烧饼；元钱买甲一个烧饼；甲花甲花2 2元钱买乙一个烧饼，乙花元钱买乙一个烧饼，乙花2 2元钱买甲一个烧饼；元钱买甲一个烧饼；甲花甲花3 3元钱买乙一个烧饼，乙花元钱买乙一个烧饼，乙花3 3元钱买甲一个烧饼；元钱买甲一个烧饼；在整个市场的人看来，烧饼的价格在飞涨。一段时间后烧在整个市场的人看来，烧饼的价格在飞涨。一段时间后烧饼就涨到了饼就涨到了3030元钱一个，还显示出价格上涨的趋势。你知道元钱一个，还显示出价格上涨的趋势。你知道市场会发生什么？市场会发生什么？市场真奇妙，一些路人对烧饼价格的变化开始觉得市场真奇妙，一些路人对烧饼价格的变化开始觉得很惊奇，
7、但慢慢就适应了这种市场价格。逐渐有越很惊奇，但慢慢就适应了这种市场价格。逐渐有越来越多的人来买烧饼，还有很多人根据价格走势购来越多的人来买烧饼，还有很多人根据价格走势购买买“烧饼期货烧饼期货”用于投资用于投资 1.1.在游戏中，烧饼铺的收入可以得到调节；在游戏中，烧饼铺的收入可以得到调节；2.2.烧饼铺通过游烧饼铺通过游戏向戏向市场传递某些信息；市场传递某些信息；3.3.烧饼铺是因为价格操纵而实现生意兴隆；烧饼铺是因为价格操纵而实现生意兴隆；会计与税收一脉相承，会计核算是纳税的基会计与税收一脉相承，会计核算是纳税的基础和依据。利用会计政策及会计核算技巧筹础和依据。利用会计政策及会计核算技巧筹划
8、节税，一般通过会计折旧方法、摊销政策，划节税，一般通过会计折旧方法、摊销政策，存货计价方法、会计估计方法等手段进行税存货计价方法、会计估计方法等手段进行税收筹划。收筹划。经典术语经典术语1 1：会计政策选择：会计政策选择 经典术语经典术语2 2：盈余管理：盈余管理 企业企业在会计法、会在会计法、会计准则允许的计准则允许的范围内，为实现收益最大化或企业范围内，为实现收益最大化或企业市场价值最大化而采取的会市场价值最大化而采取的会计政策计政策选选择行为，其实质是有目的地干预择行为，其实质是有目的地干预或控制财务报或控制财务报告结果，告结果，进而获取财进而获取财务利益。务利益。盈余管理的主体是企业管
9、理当局盈余管理的主体是企业管理当局 盈余管理的客体是会计政策盈余管理的客体是会计政策（1 1）实现奖金计划）实现奖金计划（2 2）企业融资动因）企业融资动因（3 3）规避税收负担）规避税收负担（4 4）创造企业光环）创造企业光环（5 5）避开社会监管）避开社会监管 一些单位为了调动雇员的积极性，或一些单位为了调动雇员的积极性，或出于其他原因，常常代为雇员承担个人所出于其他原因，常常代为雇员承担个人所得税。得税。按照税法规定，代为雇员支付的个人按照税法规定，代为雇员支付的个人所得税属于与企业经营活动无关的支出，所得税属于与企业经营活动无关的支出，应计入应计入“营业外支出营业外支出”，不能税前扣除
10、。，不能税前扣除。单位代垫个税应该如何筹划？能否企单位代垫个税应该如何筹划？能否企业所得税前扣除个税？业所得税前扣除个税？【案例案例】小王每月的税后工资为小王每月的税后工资为 8055 8055元。元。请计算小王的税前工资是多少？请计算小王的税前工资是多少？【案例案例】小刘每月的税后工资为小刘每月的税后工资为 13505 13505元。元。请计算小刘的税前工资是多少？请计算小刘的税前工资是多少？税后工资按下列办法换算成税前工资：税后工资按下列办法换算成税前工资：应纳税所得额应纳税所得额=（8055805535003500555555）（1 120%20%）=5000=5000 税前工资税前工资
11、=5000=50003500=85003500=8500 税后税后80558055元相当于税前元相当于税前85008500元。元。【税收筹划税收筹划】单位直接按照单位直接按照85008500元计算工资费用税前扣除。元计算工资费用税前扣除。即按照税前工资列支工资费用，则工资可全部即按照税前工资列支工资费用，则工资可全部 实现税前扣除。实现税前扣除。山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予如下销售政策：该公司为了鼓励代理商，给予如下销售政策：（1 1）年销售矿泉水在）年销售矿泉水在100100万瓶以下的，每瓶享受万瓶
12、以下的，每瓶享受0.20.2元的折扣；（元的折扣；（2 2）年销售矿泉水在）年销售矿泉水在100100万万300300万瓶的，万瓶的，每瓶享受每瓶享受0.250.25元的折扣；（元的折扣；（3 3）年销售矿泉水在）年销售矿泉水在300300万万瓶以上的，每瓶享受瓶以上的，每瓶享受0.300.30元的折扣。但是，在代理期元的折扣。但是，在代理期间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。理商应享受的折扣率。【通常做法通常做法】等到年底结算
13、或次年年初，一次性地结算应给代等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入。这种折扣在计税时不允许冲减销售收入。【筹划方法筹划方法】：年初，山泉矿泉水公司按最低折扣率：年初，山泉矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量，初步确定一或根据上年每家经销代理商的实际销量，初步确定一个折扣率，在每次销售时先按预定折扣率来确定销售个折扣率，在每次销售时先按预定折扣率来确定销售收入。即企业理所当然地将扣除折扣额后的余额确认收入。即企业理所当然地将扣除折扣额后的余额确认为为“主营业务收
14、入主营业务收入”，从而减少销售环节的税负。，从而减少销售环节的税负。等到年底结算或次年年初代理商的实际销售量确定等到年底结算或次年年初代理商的实际销售量确定后，就可以确定销售折扣率，此时确认折扣率与实际后，就可以确定销售折扣率，此时确认折扣率与实际折扣率之间的差额，然后进行折扣率调整。调整的折折扣率之间的差额，然后进行折扣率调整。调整的折扣额可以作为下期代理商再进货的折扣额予以扣除。扣额可以作为下期代理商再进货的折扣额予以扣除。1.1.窗饰：窗饰：Window Dressing 通过对财务报表进行调整，而使企业的财务通过对财务报表进行调整，而使企业的财务 状况和经营成果在信息披露时显得较为理想
15、。状况和经营成果在信息披露时显得较为理想。本质是对财务状况加以粉饰和美化。本质是对财务状况加以粉饰和美化。企业尽量少披露债务，尤其是或有债务，或者企业尽量少披露债务，尤其是或有债务，或者不提，或者轻描淡写，给市场传递财务状况较不提，或者轻描淡写，给市场传递财务状况较好的信息。好的信息。企业发生的许多损失，不予及时转企业发生的许多损失，不予及时转 销，不形成巨额亏损，误导股东或销，不形成巨额亏损，误导股东或 潜在投资者。潜在投资者。2.2.修匀：修匀：Income Smoothing 当企业处于所得税免税期间，企业提前确认当企业处于所得税免税期间，企业提前确认收入，推迟费用。或者干脆将一切预提费
16、用不收入，推迟费用。或者干脆将一切预提费用不予预提，待摊费用不进行待摊。予预提，待摊费用不进行待摊。3.3.微调：微调：Little Adjusting 1.1.早填支票偿还短期应付账款早填支票偿还短期应付账款 结果：流动比率升高结果：流动比率升高 2.2.拿固定资产去偿还长期债务，资产负债率拿固定资产去偿还长期债务，资产负债率会出现什么变化呢？会出现什么变化呢？纳税人与各利益相关者（包括股东、债纳税人与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的博弈合作是靠契
17、约合同来维护的，这种契约博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。一安排纳税事宜。税收契约关系税收契约关系 经营者经营者董事会董事会 经理层经理层职职 工工原材料原材料半成品半成品产成品产成品库存库存供应商供应商经销商经销商 研研 发发 采采 购购生生 产产销销 售售顾顾 客客 股股 东东债权人债权人 王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲王老师给某企业
18、的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲甲方（企业）给乙方（王老师）支付方（企业）给乙方（王老师）支付2020天讲课费天讲课费5 5万万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。由乙方自行支付。”王老师共获劳务报酬王老师共获劳务报酬5000050000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用1000010000元。个人所得税由甲方代扣代缴。元。个人所得税由甲方代扣代缴。按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净按照税法规定，王老师应如何纳
19、税？他的净收益为多少？收益为多少？劳务报酬每次收入不超过劳务报酬每次收入不超过40004000元的，减除元的，减除费用费用800800元；超过元；超过40004000元，减除元，减除20%20%的费的费用，以其余额为应纳税所得额。用，以其余额为应纳税所得额。级数级数 全次应纳税所得额全次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数不超过不超过2000020000元元202020000200005000050000元元 30%30%2000 2000超过超过5000050000元元40%40%7000 7000劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师
20、应按5000050000元缴纳元缴纳个人所得税。个人所得税。应纳个人所得税应纳个人所得税5000050000（1 12020）3030200020001000010000 税后总报酬税后总报酬500005000010000100004000040000 扣除相关费用后的实际净收益扣除相关费用后的实际净收益=40000=4000010000100003000030000（元）（元）思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？【筹划方案筹划方案】：修改合同条款：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。以获得
21、更多净收益。即将合同中的报酬条款改为即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费方支付讲课费4000040000元。元。”请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师净收益增加多少？净收益增加多少？依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按4000040000元缴纳个元缴纳个 人所得税。人所得税。应纳个人所得税额应纳个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元）税后总报酬税后总报酬400004000076007600
22、3240032400（元）（元）即王老师的税后净收益为即王老师的税后净收益为3240032400元，增加收元，增加收 益益24002400元。元。结论：签合同的节税秘诀？结论：签合同的节税秘诀？一董事长向公司借款一董事长向公司借款300300万元购买别墅，并办万元购买别墅，并办理了个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借理了个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独款。税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业归还的，且又未
23、用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收对个人投资者的红利分配，征收20%20%的个人所得税。的个人所得税。由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没有对董事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临有对董事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交着税务风险，一旦税务查处，要补交6060万元的税款，万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项应如何进行筹划？并加收滞纳金。该涉税事项应如何进行筹划？【筹划方案一筹划方案一】：对董事长的个人借款，让其在次：对董事长的个人借款，让其在次年筹备周转资金还上，然后在下一个年度再签订借年
24、筹备周转资金还上，然后在下一个年度再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求董事长款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求董事长每年都要办理借款协议，使借款期限控制在每年都要办理借款协议，使借款期限控制在1 1个纳税个纳税年度。年度。【筹划方案二筹划方案二】：在借款时就转变当事人（契约：在借款时就转变当事人（契约方），让董事长的朋友（非股东身份）去办理个人方），让董事长的朋友（非股东身份）去办理个人借款，从而可以摆脱上述政策的约束，即使借款超借款，从而可以摆脱上述政策的约束，即使借款超过一个纳税年度也不用缴纳任何税款。过一个纳税年度也不用缴纳任何税款。政策性税收筹划的模式政策性税收筹划的模式
25、税收制度非均衡制度需求（企业）制度供给（政府）税收制度均衡对方案进行评估与选择税收制度变迁方案税收制度变迁初始行动（企业决策）税收筹划的类型划分税收筹划的类型划分税收筹划税收筹划零和税收筹划零和税收筹划偏利税收筹划偏利税收筹划多赢税收筹划多赢税收筹划混合税收筹划混合税收筹划 业务离不开流程，税收产生业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收收的性质和流量。因此，在税收筹划过程中，应充分利用业务流筹划过程中，应充分利用业务流程及流程再造方法改变税收。程及流程再造方法改变税收。1.1.改变流程顺序改变流程顺序 2.2.再造业务流程再
26、造业务流程u成套化妆品：出厂环节征收消费税。采用先销售成套化妆品：出厂环节征收消费税。采用先销售后包装，节约消费税。后包装，节约消费税。u汽车配件：采用先买后配，节约消费税。汽车配件：采用先买后配，节约消费税。【税法规定税法规定】：自：自20082008年夏，气缸容量在年夏，气缸容量在3.03.0升升以上至以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的乘用车，消费税税率由升）的乘用车，消费税税率由15%15%上调至上调至25%25%；气缸容量在；气缸容量在4.04.0升以上的乘用车，升以上的乘用车，消费税税率由消费税税率由20%20%上调至上调至40%40%；u金银首饰：零售环节征收消费税。
27、采用先销售后金银首饰：零售环节征收消费税。采用先销售后包装，且实行简易包装，降低消费税。包装，且实行简易包装，降低消费税。某一家俱厂主要加工板材并进一步生产家具。某一家俱厂主要加工板材并进一步生产家具。该家俱厂的原料主要是木材，他们在长江沿岸征用该家俱厂的原料主要是木材，他们在长江沿岸征用3030万亩荒山建成农场，作为其原料基地。还有一部分万亩荒山建成农场，作为其原料基地。还有一部分木材向当地政府收购站购买，收购站从农民手中收购，木材向当地政府收购站购买，收购站从农民手中收购，这是企业的基本情况。这是企业的基本情况。由于家俱厂没有处理好业务流程，导致家俱厂的税由于家俱厂没有处理好业务流程，导致
28、家俱厂的税负相当高，怎样解决这个问题呢？负相当高，怎样解决这个问题呢？分析家俱厂的业务流程，家俱厂从事荒山植分析家俱厂的业务流程，家俱厂从事荒山植树造林，虽然税收有农林牧渔业税收优惠政树造林，虽然税收有农林牧渔业税收优惠政策策所得税减免，但只有林业企业才能享所得税减免，但只有林业企业才能享受该政策。受该政策。我们建议家俱厂将农场分离出来，成立独我们建议家俱厂将农场分离出来，成立独立的林业生产企业，再以市场价格将原料卖立的林业生产企业，再以市场价格将原料卖给加工企业。这样林业生产企业就可以享受给加工企业。这样林业生产企业就可以享受税收优惠政策。税收优惠政策。家俱厂收买并改造收购站，即将收购站变成
29、家俱厂收买并改造收购站，即将收购站变成家俱厂的派出机构；或者家具厂自己成立农家俱厂的派出机构；或者家具厂自己成立农副产品收购中心，直接从农民手中收购农副副产品收购中心，直接从农民手中收购农副产品，开具农副产品收购发票，可以按照产品，开具农副产品收购发票，可以按照13%13%的抵扣率抵扣增值税进项税额。的抵扣率抵扣增值税进项税额。流程影响税收负担。对于引起多流程影响税收负担。对于引起多交税的流程，必须进行改造。一般在设计税交税的流程，必须进行改造。一般在设计税收筹划方案时，画出业务流程图，分析业务收筹划方案时，画出业务流程图，分析业务模式，解剖流程中的税收缺陷。模式，解剖流程中的税收缺陷。【思考
30、思考】：牛奶生产的流程：牛奶生产的流程奶农饲养奶牛，乳制品企业利用牛奶加工各奶农饲养奶牛，乳制品企业利用牛奶加工各类乳制品。类乳制品。为了提高效率，乳制品企业组织奶农一起饲为了提高效率，乳制品企业组织奶农一起饲养奶牛，成立饲养企业。养奶牛，成立饲养企业。【思考思考】：你认为应该如何：你认为应该如何 安排奶农与乳制品安排奶农与乳制品 企业的关系？企业的关系？中国北方有一家自动化设备生产企业，自行中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出致该设备售价比同类产品高出30%30%，企业，企业为此非常困惑：
31、由于产品售价高，导致企业为此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增值税和企业所得税负担都很重。的增值税和企业所得税负担都很重。【思考思考】：你认为应该如何：你认为应该如何 设计税收筹划方案？设计税收筹划方案？企业利用并购、分立及其他资产重组手段，企业利用并购、分立及其他资产重组手段，改变其组织架构及股权关系，进而降低税改变其组织架构及股权关系，进而降低税 收负担。收负担。1.1.合并筹划合并筹划 2.2.分立筹划分立筹划 一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同；的行业，税收待遇自然不同；二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补
32、，实二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；现低成本扩张；三是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流三是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流通环节的减少，节约流转税和印花税；通环节的减少，节约流转税和印花税；四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。人，或由内资企业变为中外合资企业。（1 1）酒厂）酒厂A A和和B B都是独立核算的法人企业。都是独立核算的法人企业。A A主要经营粮食主要经营粮食类白酒，适用类白酒，适用
33、20%20%的消费税。的消费税。B B以以A A生产的粮食酒为原料生产生产的粮食酒为原料生产药酒，按照药酒，按照10%10%的税率缴纳消费税。的税率缴纳消费税。（2 2）A A每年要向每年要向B B提供价值提供价值2 2亿元（计亿元（计50005000万千克）的粮食万千克）的粮食酒。酒。（3 3）B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。（4 4）B B共欠共欠A5000A5000万元货款。经评估，万元货款。经评估，B B的资产总额恰好也的资产总额恰好也为为50005000万元。万元。AB 税收筹划：酒厂税收筹划：酒厂A A合并酒厂合并酒厂B
34、 B。1.1.承债式吸收合并，不视为被兼承债式吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。不用缴纳企业所得税。2.2.原原A A酒厂向酒厂向B B提供的粮食酒不用提供的粮食酒不用缴纳消费税。缴纳消费税。3.3.合并后生产药酒，消费税税率合并后生产药酒，消费税税率下降。下降。一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团整体筹划；关系的企业群，实施集团整体筹划；二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率二是企业分立可以将兼营或混合
35、销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；业务或零税率业务独立出来，合理节税；三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体；两个或多个适用低税率的纳税主体；四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。转税抵扣及转让定价策略的运用。科技园区一家企业提供高科技产品和科技园区一家企业提供高科技产品和技术服务，我们建议该企业进行分立，技术服务，我们建议该企业进行分立，成立一家技术服务公司。其技术服务成立一家技术服务公司。其技术服务费按照费按照5%5%缴纳营
36、业税，其对客户的缴纳营业税，其对客户的服务中含有技术培训，进一步建议该服务中含有技术培训，进一步建议该企业对技术培训业务再分立出一家独企业对技术培训业务再分立出一家独立的培训公司，单独从事技术培训服立的培训公司，单独从事技术培训服务，这样就可按文化业务，这样就可按文化业3%3%的税率交的税率交纳营业税。纳营业税。“营改增营改增”之后，现代服之后，现代服务业一律缴纳务业一律缴纳6%6%的增值税。的增值税。振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，于是准备扩展生产能力。离振邦集经营效益不错，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的公司生产由
37、于经营管理不善正处于严重团不远的公司生产由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为总额为40004000万元，负债总额为万元，负债总额为60006000万元，但公万元，但公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为所需的生产线，其原值为14001400万元（不动产万元（不动产800800万万元、生产线元、生产线600600万元），评估值为万元），评估值为20002000万元（不动万元（不动产作价产作价12001200万元，生产线作价万元，生产线作价8
38、00800万元）。万元）。资产转移的方式？资产转移的方式？AB 方案一：资产转让方案一：资产转让 振邦集团拿现金振邦集团拿现金20002000万元直接购买不动产及生万元直接购买不动产及生 产线，按照税法规定，公司销售不动产缴纳产线，按照税法规定，公司销售不动产缴纳5.5%5.5%的营业税及附加，生产线转让按的营业税及附加，生产线转让按4%4%的税率减的税率减半征收增值税，并计算资产转让所得缴纳半征收增值税，并计算资产转让所得缴纳25%25%的企的企业所得税。业所得税。税收总额税收总额=1200=12005.5%5.5%800800（1+4%1+4%）4%4%2 212001200800800（
39、1+4%1+4%）800800600600120012005.5%5.5%25%=207.1925%=207.19（万元）（万元）【弊端弊端】：振邦集团需要筹集：振邦集团需要筹集20002000多万现金。多万现金。方案二：承债式整体并购方案二：承债式整体并购 公司资产总额为公司资产总额为40004000万元，负债总额为万元，负债总额为60006000万万元，已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企元，已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企业净资产小于零或基本为零的前提下，兼并企业以业净资产小于零或基本为零的前提下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不承担被兼并企业全部债务的
40、方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。不缴纳企业所得税。方案弊端：振邦集团要承担大量的不必要的债务，方案弊端：振邦集团要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。这对以后的集团运作不利。方案三：资产重组方案三：资产重组 公司分立出一个独立的全资子公司公司分立出一个独立的全资子公司公司，公司，包含生产线包含生产线20002000万元，负债万元，负债20002000万元，净资产为万元，净资产为0 0。然后让振邦集团并购公司，即将资产买卖行为转然后让振邦集团并购公司，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。
41、变为企业产权交易行为。当从公司分设出公司时，被分设企业应视为按当从公司分设出公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，缴纳企业所得税：算被分立资产的财产转让所得，缴纳企业所得税：公司分立公司后，公司应确认财产转让所得公司分立公司后，公司应确认财产转让所得600600万元，计所得税万元，计所得税150150万元。万元。方案三的优点：避免支付大量现金，解决了短期内方案三的优点：避免支付大量现金，解决了短期内筹资的难题；振邦集团只承担公司一部分债务，筹资的难题；振邦集团只承担公司一部分债务，负担小；振
42、邦集团在资产重组中获益最大，既购买负担小；振邦集团在资产重组中获益最大，既购买了急需的生产线，又未购买其他无用资产，增加了了急需的生产线，又未购买其他无用资产，增加了交易的可行性。交易的可行性。操作的关键点：（操作的关键点：（1 1）债权转让行为的可行性。要避）债权转让行为的可行性。要避免债权人担心企业分立行为含有逃废债务的目的而免债权人担心企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合；（不予配合；（2 2）企业分立中会涉及税收负担，该负）企业分立中会涉及税收负担，该负担也是企业合并的代价。担也是企业合并的代价。股权是一种财产权，通过股股权是一种财产权，通过股权交易可以巧妙地行使控制权交易可以巧妙
43、地行使控制权，最终实现经济收益。权，最终实现经济收益。1.1.股权控制股权控制 土地的运作：每获取一块土土地的运作：每获取一块土地，就成立一家房地产开发地，就成立一家房地产开发公司。若转让土地就转让公公司。若转让土地就转让公司，可以规避土地转让中的司，可以规避土地转让中的相关税费。相关税费。中江公司是一家具有房地产开发资质的投资公司，中江公司是一家具有房地产开发资质的投资公司，3 3月份与一外国财团达成协议，以月份与一外国财团达成协议，以2626亿元的价格在亿元的价格在长江三角洲旅游区开发一个带有高尔夫球场的高级长江三角洲旅游区开发一个带有高尔夫球场的高级度假村。度假村。【业务流程业务流程】：
44、先由中江公司购买土地使用权并建：先由中江公司购买土地使用权并建成度假村，然后再以成度假村，然后再以2626亿元的价格销售给外国财团。亿元的价格销售给外国财团。据中介机构分析评估，度假村的开发成本据中介机构分析评估，度假村的开发成本1818亿元亿元（其中包括土地出让金（其中包括土地出让金6 6亿元）。中江公司初步测亿元）。中江公司初步测算该项目转让应缴纳营业税、城建税、教育费附加、算该项目转让应缴纳营业税、城建税、教育费附加、土地增值税和资产转让的企业所得税共计土地增值税和资产转让的企业所得税共计3 3亿多元。亿多元。第第1 1步：中江公司与外国财团协商，让外步：中江公司与外国财团协商，让外国财
45、团预付一部分资金作为初期投资，中江国财团预付一部分资金作为初期投资，中江公司以土地作价投资，双方共同成立一家开公司以土地作价投资，双方共同成立一家开发经营公司发经营公司东湖度假村，拥有法人资格，东湖度假村，拥有法人资格，且实行独立核算。且实行独立核算。第第2 2步：以度假村名义进行固定资产建设，步：以度假村名义进行固定资产建设，有关费用在度假村的有关费用在度假村的“在建工程在建工程”账户核算，账户核算，资金缺口由中江公司以债权形式提供，度假资金缺口由中江公司以债权形式提供，度假村作为村作为“应付款项应付款项”入账。入账。【筹划方案筹划方案】第第3 3步：待度假村的高尔夫球场及其他固步：待度假村
46、的高尔夫球场及其他固定资产建成后，外国财团以股份收购方式取定资产建成后，外国财团以股份收购方式取得度假村的全部股权。中江公司得度假村的全部股权。中江公司 将其拥有度假村的股权全部转将其拥有度假村的股权全部转 让给外国财团，以股权转让价让给外国财团，以股权转让价 款的形式收回对度假村的投资款的形式收回对度假村的投资 和前期投入的债权资金。和前期投入的债权资金。2.2.股权置换股权置换两个企业所控制的部分或全部股权相互交换，相当两个企业所控制的部分或全部股权相互交换，相当于非货币资产等价交换。股权置换视为双方分别按于非货币资产等价交换。股权置换视为双方分别按公允价值购置、转让股权，凡所实现的股权转
47、让所公允价值购置、转让股权，凡所实现的股权转让所得，均需缴纳企业所得税。得，均需缴纳企业所得税。股权置换可以实现相互持股、参股。股权置换可以实现相互持股、参股。一般国有企业通过股权置换，相互持一般国有企业通过股权置换，相互持股，可以达到相互监督的作用。股，可以达到相互监督的作用。MM公司公司N N公司公司ABMM、N N拟交换所持子公司的股权，相互置换子公司的等价拟交换所持子公司的股权，相互置换子公司的等价股份。如果置换中没有实现股权转让所得，则双方均不股份。如果置换中没有实现股权转让所得，则双方均不缴纳企业所得税。这一交易属于非货币性资产交换范畴。缴纳企业所得税。这一交易属于非货币性资产交换
48、范畴。w 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：w 1 1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。税款为主要目的。w 22、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。规定的比例。w 33、企业重组后的连续、企业重组后的连续1212个月内不改变重组资产原来的实质个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。性经营活动。w 44、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例、重组交易对价中涉
49、及股权支付金额符合本通知规定比例w 5 5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续1212个月内，不得转让所取得的股权。个月内，不得转让所取得的股权。w 股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的股权的75%75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的付金额不低于其交易支付总额的85%85%，可以选择按以下，可以选择按以下规定处理：规定处理：w 1.1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，被收购企业的股
50、东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。以被收购股权的原有计税基础确定。w 2.2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。购股权的原有计税基础确定。w 3.3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。税基础和其他相关所得税事项保持不变。企业有许多业务可以通过变通企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节税空间，例和转化寻找筹划节税空间，例如购买、销售、运输、建房等如购买、销售、运输、建房等业务可以合理转化为代购、代
