1、长期股权投资的核算长期股权投资的核算一、工作任务一、工作任务1 1、成本计算、成本计算2 2、收益确定、收益确定3 3、期末计价、期末计价4 4、投资处置、投资处置5 5、成本法与权益法转、成本法与权益法转换换 二、账户设置二、账户设置1.1.应收股利应收股利2.2.长期股权投资长期股权投资 *单位单位 （成本法）（成本法）3.3.长期股权投资长期股权投资 投资成本投资成本 损益调整损益调整 所有者权益其他所有者权益其他变动变动 （权益法）（权益法）4.4.长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 *单位单位 三、知识准备三、知识准备（一）投资类型的划分（一）投资类型的划分A A、控制、控制
2、（50%50%以上：成本法）以上：成本法）B B、共同控制、共同控制 （各占（各占50%50%：权益法）：权益法）C C、重大影响、重大影响 （20%50%20%50%：权益法）：权益法）D D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价值（值（“五没有五没有”投资）投资）（20%20%以下：成本法）以下：成本法）规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法E E、无控制、无共同控制、无重大影响；、无控制、无共同控制、无重大影响；有活跃市场报价，有公允价有活跃市场报价，有公允价值值
3、（“三无两有三无两有”投资）投资）（20%20%以下：划分为可供出售金融资产）以下：划分为可供出售金融资产）比利时英博控股福建雪津啤酒比利时英博控股福建雪津啤酒20192019年年7 7月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，8 8月月3131日，英博、日，英博、ABAB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔6 6家公司提出购买意向，家公司提出购买意向，1010月底，月底，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，ABAB和纽卡斯尔退出；和纽卡斯尔退出；1111月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发
4、出第二轮报价的邀月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请，华润出局；请，华润出局；1212月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，退出竞争；退出竞争；1212月月7 7日下午，英博以日下午，英博以58.8658.86亿元的报价成交，获得雪津亿元的报价成交，获得雪津100%100%股权。先以股权。先以23.2423.24亿元买下雪津亿元买下雪津39.48%39.48%的股权，至的股权，至20192019年底前，年底前，以以35.6235.62亿元购买剩下的亿元购买剩下的60.52%60.52%的股权。的股权。（买方：比利时英博啤酒
5、集团；卖方：福建省莆田市国资委）（买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委）英博以英博以58.8658.86亿元购买了净资产只有亿元购买了净资产只有5 5亿多元的雪津啤酒。亿多元的雪津啤酒。非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并中粮地产收购成都天泉中粮地产收购成都天泉49%49%股权股权 中粮地产（集团）股份有限公司中粮地产（集团）股份有限公司20192019年年1212月以人民币月以人民币21088.585721088.5857万元万元收购收购“鹏利四川鹏利四川”的的“成都天泉成都天泉”剩余剩余49%49%股权。股权。(2019(2019年年3 3月已收购月已收购了了51%5
6、1%股权股权)。“中粮地产中粮地产”与与“鹏利四川鹏利四川”同受同受“中粮集团中粮集团”控制。控制。成都天泉置业有限责任公司成立于成都天泉置业有限责任公司成立于20192019年年7 7月月4 4日，注册资本为日，注册资本为2.72.7亿元，截至亿元，截至20192019年年1010月月3131日，经审计的总资产为日，经审计的总资产为51624.7751624.77万元，净资万元，净资产为产为24599.6924599.69万元；万元；20192019年年1 11010月该公司实现净利润月该公司实现净利润476.68476.68万元。万元。评估后的总资产为评估后的总资产为70063.01700
7、63.01万元，净资产为万元，净资产为43037.9343037.93万元，增值万元，增值18438.2518438.25万元，增值率万元，增值率74.95%74.95%。增值原因主要是：近年成都市房价的。增值原因主要是：近年成都市房价的上涨造成的开发产品的增值。上涨造成的开发产品的增值。同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并银河科技与银河集团共同收购长征电器银河科技与银河集团共同收购长征电器49.19%49.19%的股权的股权20192019年年3 3月月1010日日“银河电气银河电气”与与 “银河集团银河集团”拟分别收购遵义国资拟分别收购遵义国资公司持有的公司持有的“长征电器长征电器”2
8、2.19%22.19%和和27%27%的股权。收购价为长征电器公的股权。收购价为长征电器公司截止司截止0202年年1212月月3131日经审计的每股日经审计的每股1.631.63元净资产值。元净资产值。“银河电气银河电气”支付约支付约62206220万元万元,“银河集团银河集团”支付约支付约75707570万元。万元。银河科技持有银河电气银河科技持有银河电气96.15%96.15%的股权，银河集团持有银河科技的股权，银河集团持有银河科技8.86%8.86%股权，是其第一大股东。股权，是其第一大股东。具有重大影响的投资（银河科技对长征电器具有重大影响，持具有重大影响的投资（银河科技对长征电器具有
9、重大影响，持有股权：有股权：96.15%96.15%*22.19%=21.335685%22.19%=21.335685%）（二）成本法计算投资成本的特点（二）成本法计算投资成本的特点1.1.控股合并取得的长期股权投资控股合并取得的长期股权投资（1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并 以取得被合并方所有者权益的账面价值确认投资成以取得被合并方所有者权益的账面价值确认投资成本；本；投资成本与支付对价的账面价值之差额计入资本公积等。投资成本与支付对价的账面价值之差额计入资本公积等。（2 2）非同一控制下的控股合并）非同一控制下的控股合并 以支付对价的公允价值确认投资成本；以支付对价的公
10、允价值确认投资成本；支付对价的公允价值与其账面价值之差额计入营业外收支。支付对价的公允价值与其账面价值之差额计入营业外收支。2.2.非合并取得的长期股权投资非合并取得的长期股权投资（1 1）支付现金取得投资）支付现金取得投资 以支付的价费作为投资成本以支付的价费作为投资成本（2 2）发行权益性证券取得投资）发行权益性证券取得投资 以证券公允价值作投资成本。以证券公允价值作投资成本。（3 3）投资者投入的投资）投资者投入的投资 以合同价或协议约定价或公允价值作为投资成本。以合同价或协议约定价或公允价值作为投资成本。（三）权益法确定投资成本的特点（三）权益法确定投资成本的特点 支付的对价投资时应享
11、有被投资方可辨认净资产公允价支付的对价投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，按支付的对价确认投资成本；值份额的，按支付的对价确认投资成本；支付的对价投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价支付的对价投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，按取得的净资产公允价值确认投资成本，支付值份额的，按取得的净资产公允价值确认投资成本，支付的对价与公允价值的差额计入损益。的对价与公允价值的差额计入损益。规律：按较高者确认投资成本，防止高估利润。规律：按较高者确认投资成本，防止高估利润。（四）投资收益的确认方法（四）投资收益的确认方法 成本法成本法投资方应按被投资方宣告发放现金股投资方应按被投
12、资方宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益，超过的部分冲减投资成本。资收益，超过的部分冲减投资成本。权益法权益法投资方应按被投资方实现的盈亏中应投资方应按被投资方实现的盈亏中应分享或承担的部分确认投资损益，并增减投资账分享或承担的部分确认投资损益，并增减投资账面价值，减记的投资成本以面价值，减记的投资成本以0 0为限。为限。（五）投资的期末计价（五）投资的期末计价成本法成本法以未来现金流入现值低于账面价以未来现金流入现值低于账面价值的差额确认减值损失，不得转回。值的差额确认减值损失，不得转回。权益法权益法以可收回金额低于账面价值
13、的差以可收回金额低于账面价值的差额确认减值损失，不得转回。额确认减值损失，不得转回。四、工作举例四、工作举例 1 1、成本法下投资成本的计算、成本法下投资成本的计算（1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资【例【例1 1】20192019年年2 2月月1 1日，宏发公司日，宏发公司以存款以存款600600万元和库存商品一批万元和库存商品一批（账面成本（账面成本220220万元、不含增值万元、不含增值税的公允价值税的公允价值300300万元、增值税万元、增值税率率17%17%）收购了大化公司）收购了大化公司100100的股权，对其进行控股合并。的股权
14、，对其进行控股合并。大化公司大化公司20192019年年1 1月月3131日的资产负日的资产负债状况见右表。债状况见右表。项目项目账面价账面价公允价值公允价值货币资金货币资金60606060应收账款应收账款240240210210存存 货货300300380380固定资产净值固定资产净值500500600600短期借款短期借款200200200200应付账款应付账款220220220220所有者权益所有者权益680680830830若宏发公司与大化公司同为若宏发公司与大化公司同为A A公司控制下的子公司。公司控制下的子公司。则则2 2月月1 1日宏发公司的长期股权投资按大化公司所有者权益日宏发
15、公司的长期股权投资按大化公司所有者权益账面价值账面价值680680万元计价（假设宏发公司有足够多的资本公万元计价（假设宏发公司有足够多的资本公积）。积）。借：长期股权投资借：长期股权投资大化公司大化公司 680 680 资本公积资本公积 191 191 贷：银行存款贷：银行存款 600 600 库存商品库存商品 220 220 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 51注：如果宏发公司没有足够多的资本公积，则调整留存收注：如果宏发公司没有足够多的资本公积，则调整留存收益。即：冲减盈余公积、未分配利润。益。即：冲减盈余公积、未分配利润。（2 2）非同一控制下控股合并形
16、成的长期股权投资）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资 若宏发公司与大化公司属于非同一控制下的公司。若宏发公司与大化公司属于非同一控制下的公司。则则2 2月月1 1日宏发公司的的长期股权投资按合并成本计价。日宏发公司的的长期股权投资按合并成本计价。合并成本合并成本=600+300=600+300（1+17%1+17%）=951=951（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资大化公司大化公司 951 951 贷：银行存款贷：银行存款 600 600 库存商品库存商品 220 220 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 51 营业外收入营业外收入 80 80
17、注：非同一控制的合并能创造账面利润。注：非同一控制的合并能创造账面利润。2 2、权益法投资成本的确认、权益法投资成本的确认根据支付的对价与取得的可辨认净资产份额的关系确定根据支付的对价与取得的可辨认净资产份额的关系确定【例【例2 2】宏发公司】宏发公司20192019年年3 3月月2 2日以存款日以存款510510万元购得万元购得C C公司公司30%30%的股份，另支付相的股份，另支付相关税费关税费2 2万元。万元。如果此时如果此时C C公司公司30%30%可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为550550万元。万元。则：支付的对价则：支付的对价512512万万 取得的可辨认净资产份额取
18、得的可辨认净资产份额500500万万借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（投资成本）公司（投资成本）512 512 贷：银行存款贷：银行存款 512 512 3、成本法投资收益的核算、成本法投资收益的核算【例【例3 3】宏发公司】宏发公司20192019年年2 2月月2 2日以存款日以存款21002100万元购得万元购得B B公司公司10%10%的股份，并支付相关税费的股份，并支付相关税费1010万元。万元。提示：按成本法核算提示：按成本法核算（1 1）投资时，初始投资成本）投资时，初始投资成本=2100+10=2110=2100+10=2110（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权
19、投资BB公司公司 21102110 贷：银行存款贷：银行存款 2110 2110（2 2）20192019年年3 3月月1 1日日B B公司宣告于公司宣告于20192019年年4 4月月1 1日向投资者支付日向投资者支付20192019年年利润利润600600万元。万元。宏发公司获得的投资利润宏发公司获得的投资利润=600=60010%=6010%=60（万元）（万元）应冲减投资成本应冲减投资成本=60=60（万元）（万元）因为因为:分配的是投资之前产生的利润分配的是投资之前产生的利润 应确认投资收益应确认投资收益=0=0（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利BB公司公司 6060贷：长期股
20、权投资贷：长期股权投资BB公司公司 60 60收到投资利润时收到投资利润时借：银行存款借：银行存款 6060 贷：应收股利贷：应收股利BB公司公司 60 60（3 3）B B公司公司20192019年实现净利润年实现净利润60006000万元，万元，20192019年年3 3月月1 1日宣告向投资日宣告向投资者分配利润者分配利润40004000万元。万元。宏发公司分得宏发公司分得20192019年利润年利润=4000=400010%=40010%=400（万元）（万元）宏发公司宏发公司0707、0808年累计分得利润年累计分得利润=60+400=460=60+400=460（万元）（万元）宏发
21、公司宏发公司07、08年年累计应享有的净损益累计应享有的净损益=0+6000=0+600010%10%111112=55012=550（万元）（万元）累计分得的利润累计应享有的净损益累计分得的利润累计应享有的净损益,累计不应冲减投资成本，上年冲减的累计不应冲减投资成本，上年冲减的6060万元投资成本现在应恢复。万元投资成本现在应恢复。应确认投资收益应确认投资收益=400+60=460=400+60=460（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利BB公司公司 400400 长期股权投资长期股权投资BB公司公司 60 60贷：投资收益贷：投资收益 460 460（收到利润时的分录略。）（收到利润时
22、的分录略。）（4 4）B B公司公司20192019年亏损年亏损20002000万元，万元，20092009年年3 3月月1 1日宣告向投资者分配日宣告向投资者分配利润利润10001000万元。万元。宏发公司宏发公司0909年分得利润年分得利润=1000=100010%=10010%=100（万元）（万元）宏发公司宏发公司0707、0808、0909年累计分得利润年累计分得利润=460+100=560=460+100=560（万元）（万元）宏发公司宏发公司0707、0808、0909年累计应享有的净损益年累计应享有的净损益=5502000=550200010%=35010%=350（万元）（万
23、元）累计分得的利润累计应享有的净损益累计分得的利润累计应享有的净损益,应冲减投资成本。应冲减投资成本。当年分得的利润当年分得的利润100100万元属于投资成本的回收，万元属于投资成本的回收，应冲减应冲减100100万元投资成本。万元投资成本。应确认投资收益应确认投资收益=0=0（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利BB公司公司 100100贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司公司 100 100 （5 5）B B公司公司20092009年实现净利润年实现净利润30003000万元，万元，20192019年年3 3月月1 1日宣告向投资者分日宣告向投资者分配利润配利润22002200万元。
24、万元。宏发公司宏发公司0909年分得利润年分得利润=2200=220010%=22010%=220（万元），（万元），4 4年累计分得投资利润年累计分得投资利润=560+220=780=560+220=780（万元），累计应享有的净损益（万元），累计应享有的净损益=350+3000=350+300010%=65010%=650（万元）（万元）44年累计分得利润年累计分得利润4 4年累计应享有的净损益年累计应享有的净损益,累计应冲减投资成本，累计应冲减投资成本，应冲减投资成本总额应冲减投资成本总额=780650=130=780650=130（万元）（万元）上年已冲减上年已冲减100100万元，本
25、年还应冲减万元，本年还应冲减3030万元投资成本。万元投资成本。本年应确认投资收益本年应确认投资收益=22030=190=22030=190（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利BB公司公司 220220贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司公司 30 30 投资收益投资收益 190 190时间时间累计分得累计分得的利润的利润累计应享累计应享有的利润有的利润投资成本累计增减投资成本累计增减额额当年确认的当年确认的投资收益投资收益投资成本投资成本余额余额投资日投资日211021100606年年60600 0-60-600 0205020500707年年4604605505500 0（当年（当
26、年+60+60）460460211021100808年年560560350350-100-100（当年（当年-100-100）0 0201920190909年年780780650650-130-130（当年（当年-30-30）190190198019804、权益法投资收益的核算、权益法投资收益的核算【例【例1 1】宏发公司】宏发公司20192019年年2 2月月2 2日对日对C C公司投资，占其公司投资，占其30%30%股权，按权益法股权，按权益法核算。初始投资成本核算。初始投资成本550550万元。投资以后有关业务如下：万元。投资以后有关业务如下：（1 1）20192019年年3 3月月10
27、10日日C C公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利120120万元。万元。C C公司宣告股利时，宏发公司的会计处理：公司宣告股利时，宏发公司的会计处理：借：应收股利借：应收股利CC公司（公司（12012030%30%）36 36贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）36 36宏发公司收到现金股利时，宏发公司收到现金股利时，借：银行存款借：银行存款 36 36贷：应收股利贷：应收股利CC公司公司 36 36（2 2）C C公司公司20192019年实现净利润年实现净利润150150万元，万元，20192019年年3 3月月1010日宣告分配现金股日宣告分配现金股
28、利利100100万元。万元。C C公司宣告实现净利时，宏发公司应确认投资收益。公司宣告实现净利时，宏发公司应确认投资收益。借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）45 45 贷：投资收益（贷：投资收益（15015030%30%）45 45C C公司宣告发放现金股利时，宏发公司应冲减投资成本。公司宣告发放现金股利时，宏发公司应冲减投资成本。借：应收股利借：应收股利CC公司（公司（10010030%30%）30 30贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）30 30宏发公司收到现金股利时，宏发公司收到现金股利时，借：银行存款借：银行存款 30
29、 30贷：应收股利贷：应收股利CC公司公司 30 30（3 3）C C公司公司20192019年发生亏损年发生亏损800800万元，万元，20092009年年3 3月月1010日宣告分日宣告分配现金股利配现金股利3030万元。万元。宏发公司股权投资账面价值宏发公司股权投资账面价值=55036+4530=529=55036+4530=529（万元）（万元）宏发公司应承担亏损额宏发公司应承担亏损额=800=80030%=24030%=240（万元），小于投资（万元），小于投资账面价值账面价值宏发公司应确认的投资损失额宏发公司应确认的投资损失额=应承担亏损额应承担亏损额=240=240万元万元宏发公
30、司确认投资损失时的会计处理：宏发公司确认投资损失时的会计处理：借：投资收益借：投资收益 240 240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）240 240 C C公司宣告现金股利时，宏发公司的会计处理：公司宣告现金股利时，宏发公司的会计处理：借：应收股利一一借：应收股利一一C C公司（公司（303030%30%）9 9贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）9 9（4 4）C C公司公司20092009年继续发生亏损年继续发生亏损10001000万元，不分配现金股利。万元，不分配现金股利。宏发公司的股权投资账面价值宏发公司的股权投资账
31、面价值=5292409=280=5292409=280（万元）（万元）宏发公司应承担亏损额宏发公司应承担亏损额=1000=100030%=30030%=300（万元），大于投资账面价值（万元），大于投资账面价值宏发公司应确认的投资损失金额宏发公司应确认的投资损失金额=投资账面价值投资账面价值=280=280万元万元宏发公司未确认的投资损失金额宏发公司未确认的投资损失金额=300280=20=300280=20（万元）（万元）宏发公司确认投资损失时的会计处理：宏发公司确认投资损失时的会计处理：借：投资收益借：投资收益 280 0000 280 0000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司（
32、损益调整）公司（损益调整）280 0000 280 0000 注：未确认的注：未确认的2020万元投资损失在备查簿中登记。万元投资损失在备查簿中登记。（5 5）C C公司公司20192019年扭亏为盈，实现净利润年扭亏为盈，实现净利润9090万元，不分配现金股利。万元，不分配现金股利。宏发公司应确认的投资收益宏发公司应确认的投资收益=90=9030%20=730%20=7（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）7 7 贷：投资收益（贷：投资收益（15015030%30%）7 7时间时间投资的损益调整投资的损益调整投资账面余额投资账面余额07-2-20
33、7-2-255055007-3-1007-3-10-36-365145140707年末年末+45+4555955908-3-1008-3-10-30-305295290808年末年末-240-24028928909-3-1009-3-10-9-92802800909年末年末-280-2800 020192019年末年末+7+77 7【例【例6-116-11】公司持有一项长期股权投资，本年末账面价】公司持有一项长期股权投资，本年末账面价值为值为27.127.1万元，公司发现被投资方财务状况进一步恶万元，公司发现被投资方财务状况进一步恶化，估计可收回金额为化，估计可收回金额为2222万元。万元。减
34、值损失减值损失=27.122=5.1=27.122=5.1（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 5.1 5.1 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备CC公司公司 5.1 5.1 5、期末计价的核算、期末计价的核算6 6、投资处置的核算、投资处置的核算【例【例6-76-7】企业】企业20192019年年8 8月月2 2日以日以18001800万元的价格转让了对万元的价格转让了对B B公司的投资，公司的投资，并支付相关税费并支付相关税费9 9万元。此时万元。此时“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备BB公司公司”账户账户余额为余额为3535万元，万元，“长期股权投资长期
35、股权投资BB公司公司”账户余额为账户余额为19801980万元。万元。借：银行存款（借：银行存款（1800918009）1791 1791 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备BB公司公司 35 35 投资收益投资收益 154 154 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司公司 1980 1980 7 7、成本法与权益法转换的核、成本法与权益法转换的核权益法转为成本法权益法转为成本法 例：例：C C公司持有兴达公司公司持有兴达公司40%40%的股权，能对兴达公司的生产经营决策施的股权，能对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。加重大影响，采用权益法核算。20192019年初
36、，年初，C C公司将公司将30%30%的股权（即的股权（即所持股权的所持股权的75%75%）以）以20002000万元出售。出售时，该项长期股权投资的万元出售。出售时，该项长期股权投资的账面价值为账面价值为24002400万元，其中成本万元，其中成本20002000万元，损益调整为万元，损益调整为400400万元。万元。剩余股权改为成本法核算。剩余股权改为成本法核算。20192019年初出售股权时，年初出售股权时，借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资兴达公司（成本）兴达公司（成本）1500 1500 兴达公司（损益调整）兴达公司（损益调整）300 300 投资收益投资收益 200 200注：注：20002000*75%=150075%=1500；400400*75%=30075%=30020192019年初将剩余股权改为成本法时，年初将剩余股权改为成本法时，借：长期股权投资借：长期股权投资兴达公司兴达公司 600 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资兴达公司（成本）兴达公司（成本）500 500 兴达公司（损益调整）兴达公司（损益调整）100 100注：注：20002000*25%=50025%=500；400400*25%=10025%=100
