1、税收学教程税收学教程现代公共管理教材系列现代公共管理教材系列目目 录录第一章第一章 税收本质税收本质o 第一节第一节 税收涵义税收涵义o 第二节第二节 税收发展税收发展o 第三节第三节 税收本质税收本质o 第四节第四节 税收要素税收要素 第二章第二章 税收职能税收职能o 第一节第一节 财政收入职能财政收入职能o 第二节第二节 资源配置职能资源配置职能o 第三节第三节 收入分配职能收入分配职能o 第四节第四节 宏观调控职能宏观调控职能 第三章第三章 税收原则税收原则o 第一节第一节 税收效率原则税收效率原则o 第二节第二节 税收公平原则税收公平原则o 第三节第三节 税收稳定原则税收稳定原则第四章
2、第四章 税收负担税收负担o 第一节第一节 税收负担衡量税收负担衡量o 第二节第二节 影响税负因素影响税负因素o 第三节第三节 税收负担选择税收负担选择o 第四节第四节 税负转嫁和归宿税负转嫁和归宿第五章第五章 税收体系税收体系o 第一节第一节 税收分类税收分类o 第二节第二节 税制结构税制结构o 第三节第三节 税收体系税收体系第六章第六章 增值税增值税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 纳税人纳税人o 第三节第三节 征税范围征税范围o 第四节第四节 税率结构税率结构o 第五节第五节 销项税额销项税额o 第六节第六节 进项税额进项税额o 第七节第七节 应纳税额应纳税额o 第八节第八节 出
3、口退税出口退税o 第九节第九节 征收管理征收管理第七章第七章 消费税消费税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 征税范围征税范围o 第三节第三节 税率结构税率结构o 第四节第四节 应纳税额应纳税额o 第五节第五节 征收管理征收管理第八章第八章 营业税营业税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 纳税人纳税人o 第三节第三节 征税范围征税范围o 第四节第四节 税率结构税率结构o 第五节第五节 应纳税额应纳税额o 第六节第六节 征收管理征收管理 第九章第九章 关税关税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 征税范围征税范围o 第三节第三节 税率结构税率结构o 第四节第四节 完税价格完
4、税价格o 第五节第五节 应纳税额应纳税额o 第六节第六节 优惠政策优惠政策o 第七节第七节 征收管理征收管理o 第八节第八节 非贸易性关税非贸易性关税o 第九节第九节 特别关税特别关税第十章第十章 企业所得税企业所得税o第一节第一节 概论概论o第二节第二节 基本制度基本制度o第三节第三节 应税收入应税收入o第四节第四节 税前扣除税前扣除o第五节第五节 资产处理资产处理o第六节第六节 企业重组企业重组o第七节第七节 应税所得应税所得o第八节第八节 优惠政策优惠政策o第九节第九节 应纳税额应纳税额o第十节第十节 源扣扣除源扣扣除o第十一节第十一节 特别纳税调整特别纳税调整o第十二节第十二节 征收管
5、理征收管理第十一章第十一章 个人所得税个人所得税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 基本制度基本制度o 第三节第三节 应税收入应税收入o 第四节第四节 费用扣除费用扣除o 第五节第五节 应纳税额应纳税额o 第六节第六节 优惠政策优惠政策o 第七节第七节 征收管理征收管理第十二章资源税第十二章资源税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 资源税资源税o 第三节第三节 土地使用税土地使用税o 第四节第四节 耕地占用税耕地占用税 第十三章第十三章 财产税财产税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 房产税房产税o 第三节第三节 车船税车船税o 第四节第四节 契税契税第十四章第十四章
6、行为税行为税o 第一节第一节 概论概论o 第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税o 第三节第三节 印花税印花税o 第四节第四节 车辆购置税车辆购置税o 第五节第五节 土地增值税土地增值税 第十五章第十五章 税收管理税收管理o 第一节第一节 税收立法管理税收立法管理o 第二节第二节 税收执法管理税收执法管理o 第三节第三节 税收行政司法管理税收行政司法管理第一章第一章 税收本质税收本质第一节税收含义第一节税收含义 o 在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民
7、和经济组织强制、无按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。偿地征收取得的财政收入。一、税收是国家财政收入的一种形式一、税收是国家财政收入的一种形式o 在各种财政收入形式中，税收是财政收入的在各种财政收入形式中，税收是财政收入的主要形式，也是各国财政的最主要收入来源。主要形式，也是各国财政的最主要收入来源。二、行使征税权的主体是国家二、行使征税权的主体是国家o 行使征税权的主体必然是国家，也就是征税行使征税权的主体必然是国家，也就是征税办法由国家制定，征税活动由国家组织进行，办法由国家制定，征税活动由国家组织进行，税收收入由国家支配管理。税收收入由国家支配管理。三、国家征税
8、所凭借的是行政权三、国家征税所凭借的是行政权o 国家征税是基于公共权力，在国家为整个社国家征税是基于公共权力，在国家为整个社会提供公共品，满足社会公共需要的前提下，会提供公共品，满足社会公共需要的前提下，由国家作为公共权力的代表来行使征税。由国家作为公共权力的代表来行使征税。四、国家征税的目的是为社会提供公四、国家征税的目的是为社会提供公共品共品o 这具有两方面的涵义：一方面说明国家征税这具有两方面的涵义：一方面说明国家征税的目的是满足国家提供公共品的财政需要；的目的是满足国家提供公共品的财政需要；另一方面也反映了国家征税要受到提供公共另一方面也反映了国家征税要受到提供公共品目的制约，国家税收
9、必须用于满足提供公品目的制约，国家税收必须用于满足提供公共品需要，非公共品需要的财政支出不宜用共品需要，非公共品需要的财政支出不宜用税收来提供，而应当采用其他方式来解决。税收来提供，而应当采用其他方式来解决。五、税收必须借助于法律形式进行五、税收必须借助于法律形式进行o 税收只有通过法律的形式，才能使社会成员税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。国家只有运用法律的权在纳税上得到统一。国家只有运用法律的权威性，才能把税收秩序有效建立起来。也只威性，才能把税收秩序有效建立起来。也只有通过法律形式，才能保证及时、足额地取有通过法律形式，才能保证及时、足额地取得税收，并使国家在税收上
10、的意图得到贯彻得税收，并使国家在税收上的意图得到贯彻执行。执行。第二节第二节 税收发展税收发展一、税收起源一、税收起源o 随着国家的产生，以国家权力为依据的税收随着国家的产生，以国家权力为依据的税收也产生了。税收为国家的存在和发挥作用提也产生了。税收为国家的存在和发挥作用提供了物质基础，也是国家权力强制性的经济供了物质基础，也是国家权力强制性的经济体现。体现。二、税收发展二、税收发展（一）税收形式发展变化（一）税收形式发展变化o 税收在名称上有一个由非税名称向税收名称税收在名称上有一个由非税名称向税收名称发展的过程。发展的过程。（二）征税依据发展变化（二）征税依据发展变化o 税收在计税依据上有
11、一个由实物和力役非货税收在计税依据上有一个由实物和力役非货币形式向货币形式发展的过程。币形式向货币形式发展的过程。（三）税收法制发展变化（三）税收法制发展变化o 在税收法制上有一个由专制课征向法制课征在税收法制上有一个由专制课征向法制课征的发展过程。的发展过程。（四）税制结构发展变化（四）税制结构发展变化o 在税制结构上有一个由古老直接税为主体向在税制结构上有一个由古老直接税为主体向间接税为主体，并由间接税为主体向现代直间接税为主体，并由间接税为主体向现代直接税为主体，或由传统间接税为主体向现代接税为主体，或由传统间接税为主体向现代间接税为主体的税制结构发展过程。间接税为主体的税制结构发展过程
12、。（五）税收地位变化发展（五）税收地位变化发展o 在税收地位上有一个由忽视税收对经济调节在税收地位上有一个由忽视税收对经济调节向重视运用税收杠杆调节经济的发展过程。向重视运用税收杠杆调节经济的发展过程。随着国家的产生，以国家权力为依据的税收随着国家的产生，以国家权力为依据的税收也产生了。也产生了。第三节第三节 税收本质税收本质一、税收形式特征一、税收形式特征o 税收作为政府提供公共品或公共服务的价值税收作为政府提供公共品或公共服务的价值补偿，具有强制性、无偿性、规范性的形式补偿，具有强制性、无偿性、规范性的形式特点。特点。（一）税收的强制性（一）税收的强制性o 税收的强制性是指政府凭借行政权，
13、以法律税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。纳税人之间的权利和义务关系。（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性o 税收的无偿性是就政府同具体纳税人而言，税收的无偿性是就政府同具体纳税人而言，权利和义务关系是不对等的。政府向纳税人权利和义务关系是不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提供公共品和公共服务为征税，不是以具体提供公共品和公共服务为依据，而纳税人向政府纳税，也不是以具体依据，而纳税人向政府纳税，也不是以具体分享公共品和公共服务利益为前提。分享公共品和公共服务利益为前提。（三）税收的规范
14、性（三）税收的规范性o 税收的规范性是指政府通过法律形式，按事税收的规范性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。先确定的标准实施征税。二、税收本质特征二、税收本质特征1 1、税收的一般特征、税收的一般特征o 税收存在是以提供公共品为目的，税收是由税收存在是以提供公共品为目的，税收是由政府凭借行政权征收，税收征收必须通过法政府凭借行政权征收，税收征收必须通过法律制度强制执行。这些税收内在固有的基本律制度强制执行。这些税收内在固有的基本特征不受具体历史条件、社会制度、经济状特征不受具体历史条件、社会制度、经济状况所制约，被普遍运用，因而是税收的一般况所制约，被普遍运用，因而是税收的一般特
15、征，也可以称为不同历史时期的税收共同特征，也可以称为不同历史时期的税收共同特征。特征。2 2、税收的个别特征、税收的个别特征o 尽管一切税收具有上述共同特点，但是联系尽管一切税收具有上述共同特点，但是联系到具体历史条件、社会制度、经济状况，就到具体历史条件、社会制度、经济状况，就不同历史时期，或不同国家来看，在税收征不同历史时期，或不同国家来看，在税收征收形式选择，税收提供公共品的效率，税收收形式选择，税收提供公共品的效率，税收规模水平，税收法制程度等方面有很大差异，规模水平，税收法制程度等方面有很大差异，从而反映出税收特殊性，也可以称为不同历从而反映出税收特殊性，也可以称为不同历史时期的税收
16、个别特征。史时期的税收个别特征。第四节第四节 税收要素税收要素 一、税基一、税基 （一）广义税基（一）广义税基o 是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进行考察，可把整个税基归为以下几种类型：行考察，可把整个税基归为以下几种类型：1 1、国民收入型、国民收入型o 以国民收入为课税基础的税收统称，如各种以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税就属于这种类型。所得税就属于这种类型。2 2、国民消费型、国民消费型o 以居民消费支出为课税基础的税收统称，如以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。各种商品税就属这种类型。3 3、国民财富型、国
17、民财富型o 以社会财富为课税基础的税收统称，如各种以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。财产税就属这种类型。（二）中义税基（二）中义税基o 是指具体税种的课税基础，也可称为课税对是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。主要标志，也是税收分类的主要依据。现仅就最具特点的典型税种的课税基现仅就最具特点的典型税种的课税基础进行介绍。础进行介绍。o 1 1、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消费税、营业税、周转税等税种。费税、营业
18、税、周转税等税种。o 2 2、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。o 3 3、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。o 4 4、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。o 5 5、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保险税。险税。o 6 6、以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财、以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财产转移税。产转移税。（三）狭义税基（三）狭义税基o 是指计算税额时的课税基础，也可以称为计是指计算税额时
19、的课税基础，也可以称为计税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素的最重要因素二、税率二、税率 （一）税率形式（一）税率形式1 1、累进税率、累进税率o（1 1）全额累进税率）全额累进税率o（2 2）超额累进税率）超额累进税率 全额累进税和超额累进税率全额累进税和超额累进税率 应纳税额计算 收入级距 税率 全额累进 超额累进 1 01000 10%100 100 2 10002000 20%400 300 3 20003000 30%900 600 4 30004000 40%1600 1000 5 40005000 50%2500 1500 2
20、2、比例税率、比例税率o（1 1）单一比例税率）单一比例税率o（2 2）差别比例税率）差别比例税率3 3、定额税率、定额税率（二）税率分析方法（二）税率分析方法 1 1、累进税率和累退税率、累进税率和累退税率o 是分析税率调节效果的工具。是分析税率调节效果的工具。o 一些使用比例税率或定额税率的税种，可能一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。具有累退特点。比例消费税的累比例消费税的累退性退性 收 入 边 际 消 费 倾 向 消 费 支 出 消 费 税 消 费 税 占 收 入%1000 0.9 900 90 9 2000 0.8 1700 170 8.5 3000 0.7 2400
21、 240 8 4000 0.6 3000 300 7.5 5000 0.5 3500 350 7 累进税率和累退税率调节效果累进税率和累退税率调节效果o 从公平角度分析，累进税率由于随收入增加从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占而税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者之间的收入差距比税前缩小。而累退收入者之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起到相反的效果税率则起到相反的效果。o 从效率角度分析，累退税率由于随收入增加从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴税收占收入比例
22、下降，对个人增加收而上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。效果。2 2、边际税率和平均税率、边际税率和平均税率o是分析税率调节效应的工具。是分析税率调节效应的工具。o从调节效应看：边际税率偏重于分析从调节效应看：边际税率偏重于分析税收的替代效应，分析税收对人们选税收的替代效应，分析税收对人们选择决策的影响。择决策的影响。o而平均税率偏重于分析税收的收入效而平均税率偏重于分析税收的收入效应，分析税收损失的弥补方式。应，分析税收损失的弥补方式。3 3、名义税率和实际税率、名义税率和实际税率o 是分析税收负担的工具是分析
23、税收负担的工具三、纳税人三、纳税人 o 纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。向谁征税或由谁纳税的问题。纳税人可分为自然人和法人两类：纳税人可分为自然人和法人两类：o 1 1、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人生而依法在民事上享有权利，承担义务的人,包括包括本国公民和居住在所在国的外国公民。本国公民和居住在所在国的外国公民。o 2 2、法人纳税人。法人是指依法成立并能以自
24、己名、法人纳税人。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。务的社会组织。o 同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税人。人。第四节第四节 财政职能财政职能 一、税收收入的特点一、税收收入的特点o（一）来源的广泛性（一）来源的广泛性o（二）形成的稳定性（二）形成的稳定性o（三）获得的持续性（三）获得的持续性二、税收收入的规模二、税收收入的规模o（一）提供公共品的需要（一）提供公共品的需要o 1 1、提供纯公共品的需要、提供纯公共品的需要o 2 2、提供准公共品的需要、提供准公共品的需要o（二）取得收入的可能（二）取得收入的可能o 1 1、收入来源、收入来源o 2 2、征税能力、征税能力三、税收的财政职能三、税收的财政职能o（一）税收的足额稳定（一）税收的足额稳定o 1 1、税收收入足额、税收收入足额o（二）税收的适度合理（二）税收的适度合理o 1 1、税收收入的适度、税收收入的适度 o 2 2、税收收入的合理、税收收入的合理
