1、第十章 长期负债 第一节 长期负债概述 l一、长期负债的性质l长期负债偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，是企业除投资者以外，企业向债权人等筹集但不需要即期偿还的债务资金。l长期负债除了有负债的共同特点以外，还具备有以下特点：l1、举借长期债务的目的是为了购置大型设备、增建和扩建营业用房等，而流动负债的举借目的是为了满足日常生产经营周转的需要；l2、由于举借长期债务的目的是为了购置固定资产，因此，长期负债的金额一般都比较大，其利息费用成为企业长期的固定性支出，加大了企业的财务风险；l3、长期负债的偿还期限较长，一般超过1年或者超过1年的一个营业周期以上，如果低于这一界限的债务是
2、流动负债；l4、长期负债可以分期偿还，或者分期偿还利息，定期偿还本金，或者确定债务期满时一次偿还本息。l二、长期负债的分类l按经济内容划分：1、长期借款企业向银行等金融机构借入的偿还期在1年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。2、应付债券企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。3、长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。l三、长期负债的计价l1、长期借款是以实际取得的货币资金（或其他资产）与其使用期间的利息（付息期超过1年）之和作为实际发生
3、额来计价。不论利息是计入建设工程成本，还是计入财务费用，但最终都是增加长期借款的数额。l2、应付债券是按实际支付的本息来计价，债券溢价或折价以及到期一次还本付息的债券应计利息也不单独设账登记，均计入“应付债券”账户，以此核算企业应实际支付的债券本息。而对于分期付息到期一次还本债券的应付利息，在未付前计入“应付利息”账户，作为流动负债处理。l3、长期应付款的计价应按其内容分别进行。第二节 长期借款l一、定期偿还的长期借款 定期偿还的长期借款的特征为：取得本今后，逐年计算利息，待借款期满时一次性偿还本金和利息。l（一）款项取得 企业向银行或其他金融机构借入长期借款，首先要在具备借款条件的前提下填报
4、借款申请书，然后经银行或其他金融单位审查同意后与企业订立借款合同，办理借款手续。企业借入长期借款，按实际收到的金额在增加银行存款的同时，确认长期借款，如有差额，计入利息调整。l（二）款项计息 与短期借款相比，长期借款除借款期限较长外，其不同点还体现在对借款利息费用的处理上。长期借款的利息费用等，应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建或者生产符合资本化条件资产的成本中，即予以资本化，或直接计入当期财务费用。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，根据借款具体用途计入在建工程、制造费用、研发支出或财务费用，按合同约定的名义利率计算确定应付利息金额，计入应付利息等流动
5、负债，按其差额作为长期借款的利息调整处理。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。l（三）归还借款本息l归还长期借款本金时，在减少银行存款的同时，结转长期借款。同时，将利息调整余额调增或调减在建工程、制造费用、研发支出或财务费用，并转销长期借款的利息调整项目。l【例2-1】2019年年初，某企业向银行借入期限为3年的人民币借款600 000元，年利率为10%，每年计息一次。借款用于设备的购建，该工程2年后完工交付使用。企业应于工程交付使用后的第一年末一次偿还借款的全部本息。l（1）取得借款借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000l
6、（2）每年末计算的利息l单利下：第一年至第三年每年应计利息=600 00010%=60 000元l复利下：第一年利息=600 00010%=60 000元l 第二年利息=（600 000+60 000）10%=66 000元l 第三年利息=（600 000+60 000+66 000）10%=72 600元l（3）计息及归还借款的会计分录l第一年末将借款利息计入工程成本借：在建工程 60 000 贷：长期借款 60 000l第二年年末会计分录同第一年年末l第三年年末还本付息：借：长期借款 720 000 财务费用 60 000 贷：银行存款 780 000 三、分期偿还长期借款 l【例2-2】
7、某企业于2019年1月1日创立时向银行借入一笔为期4年的长期借款400 000元，年利率为10%，每年计息一次，复利计息。这笔借款用于基建工程，该工程将于2019年12月31日投产，企业应于投产时偿还本利总额的50%，到2009年12月31日还清全部本利数额。l（1）计算每年年末应计利息l第一年应计利息=400 00010%=40 000元l第二年应计利息=（400 000+40 000）10%=44 000元l第三年应计利息=（400 000+40 000+44 000）10%=48 400元l3年应付利息合计=40 000+44 000+48 400=132 400元l第三年末应偿付的本息
8、和=（400 000+132 400）50%=266 200元l第四年末未还款额=266 200元l第四年末应计利息=266 20010%=26 620元l第四年末应偿付的本息和=266 200+26 620=292 820元 l（2）4年的会计分录l取得借款06-1-1 借：银行存款 400 000 贷：长期借款 400 000l06-12-31 借：在建工程 40 000 贷：长期借款 40 000l07-12-31 借：在建工程 44 000 贷：长期借款 44 000l08-12-31 借：在建工程 48 000 贷：长期借款 48 000l还款时：借：长期借款 266 200 贷：银
9、行存款 266 200l09-12-31 借：财务费用 26 620 贷：长期借款 26 620l还款：借：长期借款 292 820 贷：银行存款 292 820 第三节 应付债券 l一、概述l（一）应付债券的性质l债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行的、按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。l本届主要讨论“企业债券”（公司债券）l债券的本质是债的证明书，它是债券购买者与发行单位之间债权债务关系的纽带，债券发行单位为债务人，而债券持有人（即投资者）则为债权人。l（二）公司债券的种类l1、按是否记名分为：记名公司债券和不记名公司债券。l2、按
10、债券有无担保划分：信用债券和担保债券。l3、按债券可否提前赎回划分：可提前赎回债券和不可提前赎回债券。l4、按发行公司是否给与投资者选择权可分为：附有选择权的公司债券和不附有选择权的公司债券。l5、按照期限划分：短期企业债券、中期公司债券和长期公司债券。l根据我国公司债券的期限划分，发行期1年（含1年）以内的债券为短期公司债券，发行期在1年以上5年以内的债券为中期公司债券，而发行期在5年以上的债券为长期公司债券。l（三）公司债券的发行条件l中华人民共和国证券法规定公开发行公司债券需要具备以下条件：l1、股份有限公司的净资产不低于人民币3 000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6 000万
11、元。l2、累计债券余额不超过公司净资产的40%。l3、最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。l4、筹集的资金投向符合国家产业政策。l5、债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。l（四）公司债券的发行价格l1、影响债券发行价格的因素：lA、债券面值lB、票面利率（名义利率，是计算利率的依据）lC、市场利率他是影响债券发行价格的最为主要的因素lD、债券期限l2、公司债券发行价格的确定方法l公司债券的发行价格应是公司债券发行时的现行价值，即现值。l债券发行价格=到期偿还面值按市场利率计算的现值+各期票面利息按市场利率计算的现值 二、公司债券的发行 l（一）公司债券在付息日发行l1、按面值
12、发行 l【例3-1】2019年1月1日，ABC公司发行3年期一次还本的公司债券100 000元，债券利息于每年7月1日和1月1日各支付一次，票面年利率为14%。l2、溢价发行l【例3-2】资料承上例。ABC公司发行时，市场利率为12%，溢价4 917元 l3、折价发行l【例3-3】资料承【例3-1】。ABC公司发行债券时，市场利率为16%，该债券发行价格为95 377元。（二）在两个付息日之间发行的债券三、公司债券的溢价和折价摊销 l（一）公司债券溢价、折价摊销的性质l公司债券溢价和折价，其实质是债券发行公司对未来多支付利息（溢价发行）的预先扣回或对未来少付利息（折价发行）的补偿。l（二）溢价
13、的摊销l1、直线法l直线法是将公司债券的溢价平均分摊于各期的一种摊销方法。采用直线法摊销公司债券溢价时，在债券的各个付息期，以相等的金额把债券溢价冲减利息费用。l【例3-4】资料承【例3-2】。借：财务费用 6 180 应付债券利息调整 820 贷：应付利息 7 000l实际支付利息时：借：应付利息 7 000 贷：银行存款 7 000l其他会计期间摊销债券溢价的会计分录同上 l2、实际利率法l实际利率法是按各期期初应付债券账面价值和债券发行时的市场利率计算每期利息并据以进行折价或溢价摊销的方法。l【例3-5】资料承【例3-2】。债券溢价转销表（实际利率法）单位：元 付息日支付利息利息费用溢价
14、转销未转销溢价账面价值（1）=面值票面利率1/2（2）=（5）实际利率1/2（3）=（1）-（2）（4）=期初（4）-（3）（5）=期初（5）-（3）07-1-14 917104 91707-7-17 0006 2957054 212104 21208-1-17 0006 2537473 465103 46508-7-17 0006 2087922 673102 67309-1-17 0006 1608401 833101 83309-7-17 0006 110890943100 94309-12-317 0006 0579430100 000合计42 00037 0834 917四、公司债券
15、到期清偿、提前赎回和转换 l（一）到期清偿l债券到期日一次将应付债券本金全部偿还。当债券到期时，债券的溢价或折价已摊销完毕，债券的账面价值与其价值相等，偿还本金时只需按面值减少现金或银行存款，同时转销“应付债券债券面值”账户。l（二）提前赎回l提前赎回不同于到期直接偿还，到期直接偿还时，偿付的金额与债券面值一致，不会产生赎回损益；而提前赎回公司债券，赎回价格可能高于债券的面值或账面价值，这样对发行公司来说就会发生相应的赎回损失；反之，赎回价格低于债券的面值或账面价值，就会发生相应的赎回利得。l赎回损益均属于非常损益项目，应计入营业外收支。提前赎回的方式主要有：从证券市场上用现金赎回；行使赎回权
16、利。1、从证券市场上用现金赎回。l赎回债券所支付的金额及其他必要支出，称为“赎回价格”，它与赎回日债券账面价值，即债券面值经过调整未摊销的溢价（折价）发行成本调整后的余额之间的差额确认为公司债券赎回利得或损失。l提前偿还公司债券时，如果提前偿还日不是债券规定的付息日，须将上次付息日至提前偿还日之间发生的利息一并支付；同时，将提前偿还部分的公司债券负债与相应的未摊销溢价或折价予以转销。赎回公司债券付出的价款与公司债券账面价值的差额，可用“赎回公司债券损益”账户反映。l【例3-6】2019年1月1日，S公司发行200 000元公司债券，期限为10年，利率为12%，售价为230 000元，每年付息1
17、次。到2019年4月1日，由于现行市场利率较高，S公司准备以118 000元加应计利息提前赎回占总额60%的公司债券。S公司采用直线法摊销溢价，S公司的年度结账日为12月31日。l（1）计算截至2019年4月1日的利息费用和溢价摊销额：l应计利息=200 00060%12%312=3 600元l未摊销的溢价金额=30 00060%10312=450元l利息费用=3 600-450=3 150元 l（2）编制调整利息费用的会计分录 借：财务费用 3 150 应付债券利息调整 450 贷：应付利息 3 600l（3）计算提前赎回公司债券损益 借：应付利息 3 600 应付债券面值 120 000
18、利息调整 10 350 贷：银行存款（118 000+3 600）121 600l 赎回公司债券损益 12 350l利息调整：30 00060%-30 00060%105112=10 350元 l2、行使赎回权l有时，在债券发行条款中规定，债券发行后公司有权按照一定的价格提前赎回发行在外的债券，这种债券称为可赎回债券。（三）公司债券的转换 l可转换公司债券涉及的主要问题：l 1、企业发行可转换公司债券，应在当初确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当针对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价
19、格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。公司债券的转换，是指企业将发行的公司债券转换为公司的普通股股票。l企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”账户，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”账户，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”账户。2、对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，
20、将其持有的债权转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”账户，按其权益成分的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“资本公积资本溢价”账户。如用现金支付债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。l【例3-7】2019年1月1日，某公司经批准按面值发行一次还本的可转换债券，取得债券款项500 000元，款项已收存银行。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；债券在发行1年后的任何时间可转换为普通股。初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股
21、权的债券市场利率为9%。假定不考虑其他因素。l（1）对负债成分和权益成分进行分拆：l第三年末应付本金500 000元复利现值系数0.7721835=386 092元l利息的现值l3年期内每年应付利息500 0006%年金现值系数2.5312917=75 939元l可转换债券负债成分公允价值总额=386 092+75 939=462 031元l可转换债券权益成分公允价值总额=500 000-462 031=37 969元 l（2）该公司账务处理l07-1-1发行时借：银行存款 500 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）37 969 贷：应付债券可转换公司债券（面值）500 000 资本公
22、积其他资本公积 37 969l07-12-31计提和实际支付利息借：财务费用（462 0319%）41 583 贷：应付利息 30 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）11 583l实际支付利息借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000 l08-12-31计提和实际支付利息借：财务费用（462 031+11 583）9%42 625 贷：应付利息 30 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）12 625l实际支付时借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000l至此，转换前的摊余成本为486 239元（462 031+11 583+12 625）第三节 其他长期负
23、债 l一、长期应付款l长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外其他各种长期应付款，包括应付融资组入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、应付补偿贸易引进设备款等。l当企业采用上述方式取得固定资产时，一般情况下是资产使用在前，款项支付在后。l长期应付款除具有非流动负债的一般特点外，还具有以下两个特点：l1、具有分期付款的性质；2、企业通过长期应付款取得固定资产，可以减少长期投资所承担的风险，而且也不必在取得固定资产的同时支付款项。l补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。一般情况下，设备的引进和偿还设备价款没有现金的流入和流出。l采用补偿贸易方式引进设备而形
24、成非流动负债，其会计处理同一般情况下的负债处理基本相同。但在用该设备生产的产品偿还债务时，又有其自身特点自身特点：清偿一般负债时，表现为货币资金和债务责任的同时减少，而企业用该设备生产的产品归还设备价款，即债务责任时，则表现为收入的增加、负债的减少。l【例3-1】某公司为增值税一般纳税企业。2019年从国外A公司引进设备一批，其价款折合成人民币为4 500 000元。引进设备时，用银行存款支付国内运杂费及关税30 000元，安装设备领用材料35 100元（含增值税额5 100元），支付安装工人工资6 500元。企业准备用其所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第1批生产的产品全部用于还款
25、，其销售额为3 600 000元，销售成本为2 800 000元。l（1）引进该设备时l借：在建工程引进设备支出 4 500 000l 贷：长期应付款补偿贸易引进设备应付款 4 500 000l（2）用银行存款支付国内相关开支l借：在建工程引进设备支出 30 000l 贷：银行存款 30 000l（3）领用材料，支付安装工人工资l借：在建工程引进设备支出 41 600l 贷：原材料 30 000l 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100l 应付职工薪酬 6 500l（4）设备安装完工l借：固定资产 4 571 600l 贷：在建工程引进设备支出 4 571 600 l（5）销售产品l借：
26、应收账款 3 600 000l 贷：主营业务收入 3 600 000l（6）结转销售成本l借：主营业务成本 2 800 000l 贷：库存商品 2 800 000l（7）用销货款归还引进设备款l借：长期应付款补偿贸易引进设备应付款 3 600 000l 贷：应收账款 3 600 000 l二、专项应付款l专项应付款企业取得政府作为企业所有者投入的具有转向或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。l核算：设置“专项应付款”账户。l企业收到资本性划拨款在增加银行存款的同时，增加专项应付款。将转向或特定用途的拨款用于工程项目时，应将其支出计入在建工程成本，同时减少银行存款。工程项目好用工资费用，再增加工程成本的同时，反映应付职工薪酬负债的增加。实际支付工资等薪酬时，核销应付职工薪酬。l工程项目完工，按形成固定资产价值部分，计入资本公积，同时转销专项应付款；对未形成固定资产而需要核销的专项应付款，应在核销在建工程成本的同时，核销专项应付款；根据合同或协议将专项拨款结余需要返还投资方时，在核销专项应付款的同时，减少银行存款。
