1、第十二章 收入、费用和利润第一节第一节 收入收入（一）（一）概念：概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。（二）（二）收入具有以下特点：收入具有以下特点：1.1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.2.收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现
2、为负债的减少，或者能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。两者兼而有之。3.3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关 。一、收入的概念、特征及分类一、收入的概念、特征及分类（三）收入的分类（三）收入的分类 1.1.收入按照性质分类收入按照性质分类 销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。理发
3、、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。让渡资产使用权收入主要包括两类，即出租资产收入。让渡资产使用权收入主要包括两类，即出租资产收入。建造合同收入。建造合同收入。2.2.收入按照企业经营业务的主次分类收入按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。利润形成的主要来源。其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。业务收入以外的各项收入。二、销售商品收入的确认条件二、销售商品收入的确认条件 确认销售商品收入必须同时满足下列条
4、件：确认销售商品收入必须同时满足下列条件：1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报风险和报酬转移给买方；酬转移给买方；风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品价值增加以及商品的使用所形利益，包括商品价值增加以及商品的使用所形成的经济利益等。成的经济利益等。【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出
5、并收到负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。的货款。但调试工作尚未开始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。转移给丁宾馆。2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控
6、制。3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。指销售商品价款收回的可能性超过指销售商品价款收回的可能性超过50%50%。主要。主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方也规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不是
7、很可能流入企业，应提供可靠企业判断价款不是很可能流入企业，应提供可靠的证据。的证据。4.4.收入金额和相关的成本能够可靠地计量。收入金额和相关的成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。新的售价未确定前不应确认收入。与同一项销售有关的收入和成本
8、应在同一会计期与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。入也不能确认。企业销售商品应同时满足上述企业销售商品应同时满足上述4 4个条件，才能确个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。也不能确认收入。二、销售商品收入会计处理二、销售商品收入会计处理 （一）通常情况下的处理（一）通常情况下的处理 （二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（三）销售退回的处理（三）销售退回的处
9、理 （四）特殊销售商品业务的处理（四）特殊销售商品业务的处理 （一）通常情况下的处理（一）通常情况下的处理1.1.符合收入确认条件符合收入确认条件 例例1 1某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000200000元，元，增值税增值税3400034000元，假定商品已经发出，款项尚未收到。假定消费元，假定商品已经发出，款项尚未收到。假定消费税率为税率为5 5，则应交消费税，则应交消费税1000010000元。元。如该项销售已符合销售收入确认的如该项销售已符合销售收入确认的4 4个条件：个条件：借：应收帐款借：应收帐款 234000 23400
10、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 10000 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 10000 10000如果成本如果成本150000150000呢呢?借：主营业务成本借：主营业务成本 150000 150000 贷：库存商品贷：库存商品 150000 1500002.2.不符合收入确认条件不符合收入确认条件 例例2 2某工业企业某工业企业A A于于4 4月月2020日以托收承付方式向日以托收承付方式向B B企企业销售一批商
11、品，成本为业销售一批商品，成本为6000060000元，增值税发票上注元，增值税发票上注明：售价明：售价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。该批商品已经元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。发出，并已向银行办妥托收手续。如果此时得知如果此时得知B B企业在另一项交易中发生巨额损失，企业在另一项交易中发生巨额损失，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。大，决定不确认收入。借：发出商品借：发出商品 60000 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000 60000 同时将增值税发
12、票上注明的增值税额作如下处理：同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收帐款借：应收帐款应收销项税额应收销项税额 17000 17000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 假定假定1111月月5 5日日A A企业得知企业得知B B企业经营情况逐渐好转，企业经营情况逐渐好转，B B企业承诺近期付款，企业承诺近期付款，A A企业可以确认收入：企业可以确认收入：借：应收帐款借：应收帐款BB企业企业 100000 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：
13、主营业务成本 60000 60000 贷：发出商品贷：发出商品 60000 60000 12 12月月2828日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收帐款贷：应收帐款BB企业企业 100000 100000 应收销项税额应收销项税额 17000 17000（二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处（二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理理 1 1、商业折扣、商业折扣、现金折扣的帐务处理现金折扣的帐务处理 2 2、销售折让的帐务处理、销售折让的帐务处理 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让
14、时，如按规定允许扣减当收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”科目的科目的“销项税额销项税额”专栏。专栏。（购货方退回增值税专用发票或开具红字专用（购货方退回增值税专用发票或开具红字专用发票）发票）例例3 3：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价8000080000元，增值税额元，增值税额1360013600元，款未收。符合收入确认元，款未收。符合收入确认条件。货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格条件。货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予上
15、给予5 5的折让。的折让。销售实现时应作分录：销售实现时应作分录：借：应收帐款借：应收帐款 93600 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 4000 4000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 680 贷：应收帐款贷：应收帐款 4680 4680实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 88920 88920 贷：应收帐款贷：应收帐款 88920 88920（三）销售
16、退回的帐务处理（三）销售退回的帐务处理 尚未确认商品收入的售出商品发生销售退尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入回的，应将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成科目的商品成本全额转入本全额转入“库存商品库存商品”科目，借记科目，借记“库存商库存商品品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。已确认销售商品收入的售出商品发生销已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，减当期销售商品成本，如按规定允许
17、扣减增值如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，扣的，应同时调整相关财务费用的金额。应同时调整相关财务费用的金额。例例4 4甲公司甲公司20072007年年3 3月月2020日销售日销售A A商品一批，增值商品一批，增值税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为350 000350 000元，增值税税额元，增值税税额为为59 50059 500元；该批商品成本为元；该批商品成本为182 000182 000元。元。A A商品于商品于20072007年年3 3月
18、月2020日发出，购货方于日发出，购货方于3 3月月2727日付款。甲公日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。司对该项销售确认了销售收入。20072007年年9 9月月1515日，日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。发票（红字）。（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 409 500 409 500贷：主营业务收入贷：主营业务收
19、入 350 000350 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）59 500 59 500借：主营业务成本借：主营业务成本182 000182 000贷：库存商品贷：库存商品182 000182 000（2 2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款409 500409 500 贷：应收账款贷：应收账款409 500409 500（3 3）销售退回时：）销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入350 000350 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5950059500贷：银行存款贷：银行存款409 500409 500
20、借：库存商品借：库存商品182 000182 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182 000182 000 例例5 5：某生产企业：某生产企业20072007年年1212月月1818日销售日销售A A商品一批，售商品一批，售价价5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，成本元，成本2600026000元。合同规定元。合同规定现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30。买方于。买方于1212月月2727日付款，日付款，享受现金折扣享受现金折扣10001000元。元。0808年年2 2月月2020日该批产品因质量严日该批产品因
21、质量严重不合格被退回。重不合格被退回。销售商品时：销售商品时：借：应收帐款借：应收帐款 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8500 8500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26000 26000 贷：库存商品贷：库存商品 26000 26000收回货款时：收回货款时：借：银行存款借：银行存款 57500 57500 财务费用财务费用 1000 1000 贷：应收帐款贷：应收帐款 58500 58500销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税
22、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 57500 57500 财务费用财务费用 1000 1000 借：库存商品借：库存商品 26000 26000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26000 26000（四）特殊销售商品业务的处理（四）特殊销售商品业务的处理 1 1、代销商品的处理、代销商品的处理（1 1）视同买断）视同买断 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。价
23、与协议价之间的差额归受托方所有。这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单委托方收到代销清单时确认收入。时确认收入。注：双方收入的确认注：双方收入的确认 发出商品、受托代销商品、受托代销商品发出商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用款三账户的应用 例题见书例题见书P312P312页【例页【例15
24、.915.9】练习：练习：A企业委托企业委托B企业视同买断方式的代销甲企业视同买断方式的代销甲商品商品100件件,协议价为协议价为100元件元件,该商品成本该商品成本60元件，增值税率元件，增值税率17。A企业收到企业收到B企业开企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价售价10 000元，增值税元，增值税1 700元。元。B企业实际销企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，元，增值税为增值税为2 040元。元。要求要求:根据上述业务编制根据上述业务编制A、B企业会计分录。企业会计分录。1.A
25、企业应作如下会计分录：企业应作如下会计分录：（1）A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：借：发出商品借：发出商品6 000 贷：库存商品贷：库存商品6 000（2）A企业收到代销清单时：企业收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款B企业企业11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本6 000 贷：发出商品贷：发出商品6 000（3）收到）收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11 700元时：元时：借：银行存款借：银行存款11 700 贷：应收账款贷：应收账款B企业
26、企业11 700 2.B企业应作如下会计分录：企业应作如下会计分录：（1）收到甲商品时：）收到甲商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品10 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 000（2）实际销售时：）实际销售时：借：银行存款借：银行存款14 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本借：主营业务成本10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款10 000 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业10 000（3）按合同协议价将
27、款项付给）按合同协议价将款项付给A企业时：企业时：借：应付账款借：应付账款A企业企业 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700（2 2）收取手续费）收取手续费 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，对续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入受托方来说实际上是一种劳务收入。受托方通常按照委托方规定价格销售，受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自不得自行改变售价。行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开来的代销清
28、单时，确认收入。方开来的代销清单时，确认收入。受托方在商品销售后，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认按应收取的手续费确认收入。收入。注：双方收入的确认注：双方收入的确认 委托代销商品、受托代销商品、受托代销委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用商品款三账户的应用 例题见书例题见书P313P313页【例页【例15.1015.10】练习：甲企业委托乙企业代销练习：甲企业委托乙企业代销M商品商品500件，双方签件，双方签订代销协议确定的协议价为单位售价订代销协议确定的协议价为单位售价1170元（含元（含17的增值税），每件支付手续费的增值税），每件支付手续费100元。产品单位成
29、元。产品单位成本本400元，于元，于11月月12日发出该商品。日发出该商品。12月月20日收到乙日收到乙企业转来的代销清单上表明售出企业转来的代销清单上表明售出200件，甲企业开具件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价增值税专用发票，注明售价200 000元，增值税元，增值税34 000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价明售价200 000元，增值税元，增值税34 000元。元。12月月25日，甲日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额214 000（234 000-20 000）元。
30、）元。要求要求:根据上述资料分别做出甲企业和乙企业会计分根据上述资料分别做出甲企业和乙企业会计分录。录。甲企业应作如下会计分录甲企业应作如下会计分录:1.11月月12日发出代销商品时日发出代销商品时:借借:发出商品发出商品M产品（乙企业）产品（乙企业）200 000 贷贷:库存商品库存商品M产品产品 200 0002.12月月20日收到代销清单时日收到代销清单时:借借:应收账款应收账款乙企业乙企业 234 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000借借:主营业务成本主营业务成本 80 000 贷贷:发出商品发
31、出商品M产品（乙企业）产品（乙企业）80 000借借:销售费用销售费用代销手续费代销手续费 20 000 贷贷:应收账款应收账款乙企业乙企业 20 0003.12月月25日收到乙企业汇来的代销货款净额时日收到乙企业汇来的代销货款净额时:借借:银行存款银行存款 214 000 贷贷:应收账款应收账款乙企业乙企业 214 000乙企业应作如下会计分录乙企业应作如下会计分录:1.11月月12日收到发来的日收到发来的A商品时商品时:借借:受托代销商品受托代销商品A产品（甲企业）产品（甲企业）500 000 贷贷:受托代销商品款受托代销商品款 500 0002.实际销售实际销售A商品时商品时:借借:银行
32、存款银行存款 234 000 贷贷:应付账款应付账款 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 0003.收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时:借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款贷：应付账款 34 000借借:受托代销商品款受托代销商品款 200 000 贷贷:受托代销商品受托代销商品 200 0004.12月月25日按合同协议价将款项付给甲企业时日按合同协议价将款项付给甲企业时:借借:应付账款应付账款 234 000 贷贷:银行存款银行存款 214 000 主营业务收入主营业务收入 20
33、000 2.2.分期收款销售分期收款销售 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。售方式。特点：销售商品的价值较高；收款期较长；特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大。收取货款的风险较大。收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照应收价款的公允价值（现值）确定销售商品收按照应收价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。入金额。应收价款与公允价值（现值）之间的差额，应在合同应收价款与公允价值（现值）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损或协议期内采用实际利率法进行摊
34、销，计入当期损益。益。3.3.预收款销售商品预收款销售商品 例题见书例题见书P314P314页【例页【例15.1115.11】4.附有销售退回条件的商品销售 企业根据经验能够合理估计退货的通常应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。例题见书315页【例15.12】5.售后回购 是指销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。属于融资交易，因风险报酬没有转移故收到的款项应确认为负债。回收价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。例题见书316页【例15.13】6.售后租回 是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销
35、售方式。属于融资交易。7.以旧换新销售 是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。三、提供劳务收入三、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能够完成的任务，企业应在提供劳务完成时对于一次就能够完成的任务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成劳务成本本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付
36、职工薪酬”、“原原材料材料”等科目。等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应应收账款收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“劳务成本劳务成本”科目。科目。【例】甲公司于【例】甲公司于20092009年年3 3月月1010日接受一项设备安装任日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款务，该安装任务可一次完成，合同总价款9 0009 000元，元，实际发生
37、安装成本实际发生安装成本5 0005 000元。假定安装业务属于甲公元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司应在安装完司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：成时作如下会计分录：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）9 000 9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 5 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000 5 000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关
38、支出时：才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 5 000000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）下同）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：本时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）9 000 9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 借：主营业务成本借：主营业务成
39、本 5 000 5 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 5 000 5 000（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间间 1 1、提供劳务交易结果能够可靠估计情况、提供劳务交易结果能够可靠估计情况 如劳务的开始和完成分属不同的会计期如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：11、
40、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 2 2、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业 3 3、交易的完成程度能够可靠地确定、交易的完成程度能够可靠地确定 注：完工程度确定方法注：完工程度确定方法 （1 1）已完成工作的测量）已完成工作的测量 （2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例）已经发生的成本占估计总成本的比例 4 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认是指
41、按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。收入与费用的方法。采用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按采用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳间已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。额，结转当期劳务成本。公式表示：公式表示：本期确认的收入本期确认的收入=
42、劳务总收入本期末止劳务的完工劳务总收入本期末止劳务的完工进度进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入 本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完劳务总成本本期末止劳务的完工进度工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用 账务处理：账务处理：采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，对采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，对于预收的款项，应借记于预收的款项，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预预收账款收账款”等科目；等科目；对于所发生的成本，借记对于所发生的成本，借记“劳务成本劳务成本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职
43、工薪酬”等科目；等科目；确认本期的劳务收入时，按确定的劳务收入金额借记确认本期的劳务收入时，按确定的劳务收入金额借记“预收账款预收账款”、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业主营业务收入务收入”等科目；等科目；确认本期的费用时，按确定的金额借记确认本期的费用时，按确定的金额借记“主营业务主营业务成本成本”等科目，贷记等科目，贷记“劳务成本劳务成本”科目。科目。例题见书例题见书P319P319页【例页【例15.1415.14、15.1515.15】2.2.提供劳务交易结果不能够可靠估计情况提供劳务交易结果不能够可靠估计情况如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在如劳务的开始
44、和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述不能同时满足上述4 4个条件的，不能采用完工百分比法个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：补偿，分别下列情况处理：（1 1）已经发生的劳务成本预计）已经发生的劳务成本预计全部全部能够得到补偿的，能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转
45、已经发生的劳务成本。结转已经发生的劳务成本。（2 2）已经发生的劳务成本预计）已经发生的劳务成本预计部分部分能够得到补偿的，能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。并结转已经发生的劳务成本。（3 3）已经发生的劳务成本预计）已经发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到补偿的，得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。或其他业务成本），不确认提供劳务收入。例题见书例题见书P320P320页【例页【例
46、15.1615.16】3.同时销售商品和提供劳务交易 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应分别核算；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分且不能够单独计量，应将销售商品和提供劳务部分全部作为销售商品处理。例题见书P321页【例15.17】练习：甲公司练习：甲公司2009年年3月月1日与客户签订了一项工期为日与客户签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入为年的劳务供应合同。合同总收入为1 000 000元，预元，预计合同总成本为计合同总成本为800 000元，预收客户支付的劳务款元，预收客户支付的劳务款750 000元存入银行。至元存入银行。至2009年年12月月31
47、日，实际发生日，实际发生劳务费用劳务费用640 000（均以银行存款支付）元；此外，（均以银行存款支付）元；此外，经专业测量师测量，至经专业测量师测量，至2009年年12月月31日，日，该工程的该工程的完工程度为完工程度为70。要求要求:分别采用以下方法确定分别采用以下方法确定2009年的劳务收入与成年的劳务收入与成本，并编制有关会计分录：本，并编制有关会计分录：1.按专业测量的完工程度按专业测量的完工程度确定该劳务的完成程度确定该劳务的完成程度2.按已发生的成本占估计总成按已发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度。本的百分比确定该劳务的完成程度。1.2009年应应确认的收入年应应
48、确认的收入=1000 00070%-0=700 000（元）（元）2009年应确认的费用年应确认的费用=800 00070%-0=560 000（元）（元）预收款项时，作如下会计分录预收款项时，作如下会计分录:借借:银行存款银行存款 750 000 贷贷:预收账款预收账款B公司公司 750 000实际支付相关费用时，作如下会计分录实际支付相关费用时，作如下会计分录:借借:劳务成本劳务成本 640 000 贷贷:银行存款银行存款 640 0002009年末确认该项劳务的本期收入和费用时，作如下会计分录年末确认该项劳务的本期收入和费用时，作如下会计分录:借借:预收账款预收账款B公司公司 700 0
49、00 贷贷:主营业务收入主营业务收入 700 000借借:主营业务成本主营业务成本 560 000 贷贷:劳务成本劳务成本 560 0002.2009年年12月月31日劳务的完工程度日劳务的完工程度=（640000/800000）100%=80%2009年应应确认的收入年应应确认的收入=1000 00080%-0=800 000（元）（元）2009年应确认的费用年应确认的费用=800 00080%-0=640 000（元）（元）预收款项时，作如下会计分录预收款项时，作如下会计分录:借借:银行存款银行存款 750 000 贷贷:预收账款预收账款B公司公司 750 000实际支付相关费用时，作如下
50、会计分录实际支付相关费用时，作如下会计分录:借借:劳务成本劳务成本 640 000 贷贷:银行存款银行存款 640 0002009年末确认该项劳务的本期收入和费用时，作如下会计分录年末确认该项劳务的本期收入和费用时，作如下会计分录:借借:预收账款预收账款B公司公司 800 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 800 000借借:主营业务成本主营业务成本 640 000 贷贷:劳务成本劳务成本 640 000 四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入(一一)让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容 11、让渡现金使用权而收取的利息收入、让渡现金使用权而收取的利息收入 22、让渡资
