1、往来核算岗位能力目标：能力目标：能够办理商业汇票能够办理商业汇票的收取、贴现、转的收取、贴现、转让业务，并进行相让业务，并进行相关的账务处理；关的账务处理；知识目标：知识目标：掌握应收票据、掌握应收票据、核算范围和帐户核算范围和帐户结构，掌握其计结构，掌握其计价原则、掌握票价原则、掌握票据贴息的计算方据贴息的计算方法法 任务目标任务目标目标要求目标要求三三 、应收票据、应收票据本单元重点、难点2难点：票据票据贴现、票据贴现、票据的背书转让的背书转让；1重点:应收应收票据的日常票据的日常核算，票据核算，票据的贴现；的贴现；应收票据是指企业因销售商品、产品、提应收票据是指企业因销售商品、产品、提供
2、劳务等而收到的供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 （一）应收票据概述（一）应收票据概述按承兑人不同按承兑人不同按是否带息按是否带息应应收收票票据据到到期期日日的的确确定定 商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6 6个月个月票据到期日的确定一般有三种情况：票据到期日的确定一般有三种情况：1 1按月份定期。按月份定期。按月份定期的应收票据应按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。对月对日（无论月大月小，月末对月
3、末）对月对日（无论月大月小，月末对月末）2 2按日数定期。按日数定期。按日数定期的应收票据应按日数定期的应收票据应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算算头不算尾尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例如：例如：6月月25日出票的日出票的90天票据，到期日？天票据，到期日？3 3按规定日期定期。按规定日期定期。按规定日期定期的应按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期。收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期。5+31+31+23 9月月23日日 （二）应收票据入账价值
4、的确定（二）应收票据入账价值的确定收到票据时：无论是否为带息票无论是否为带息票据，均按照面值入据，均按照面值入账。账。中期和年度终了：带息票据：按照面带息票据：按照面值和票面利率计息，值和票面利率计息，同时增加同时增加“应收票据应收票据”的账面价值；的账面价值；不带息票据：账面不带息票据：账面价值不变价值不变账户结构账户结构应收票据应收票据收到汇票（面值）收到汇票（面值）中期期末和年度终中期期末和年度终 了了计算应计利息计算应计利息票据到期收回货款票据到期收回货款票据转让票据转让票据贴现票据贴现持有未到期汇票账面价值持有未到期汇票账面价值账面价值账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息（二
5、）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1.1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 收到商业汇票：收到商业汇票：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）票据到期，收到收款通知：票据到期，收到收款通知：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 如果票据到期，对方无力支付：如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（三）应收票据核算（三）应收票据核算 案例：案例：根据以下业务，开具增值税专用根据以下业务，开具增值税专用发票，并填制记账凭证。发票，并填制记账凭证。2009
6、2009年年0303月月1313日，日，上海沪鑫制造厂上海沪鑫制造厂向向华盛实业华盛实业股份有限公司股份有限公司销售设备一台，价税合计销售设备一台，价税合计117000.00117000.00元，根据购销合同约定，采用银行元，根据购销合同约定，采用银行承兑汇票结算，当日发出货物，开具增值税专承兑汇票结算，当日发出货物，开具增值税专用发票，取得对方开具的期限用发票，取得对方开具的期限3 3个月的无息银个月的无息银行承兑汇票一张。行承兑汇票一张。上海沪鑫制造厂开户行为中国工商银行上海嘉上海沪鑫制造厂开户行为中国工商银行上海嘉定支行，账号为：定支行，账号为：955887239013725247195
7、58872390137252471，法，法人：牟小路人：牟小路记账联记账联开具发票开具发票取得华盛公司签发，中行北京海淀支行承兑的汇票取得华盛公司签发，中行北京海淀支行承兑的汇票田田 林林根据增值税专用发票记账联确认收入根据增值税专用发票记账联确认收入6月13日，票据到期，委托银行收款，填写“委托收款凭证”，第二联加盖印鉴，将汇票交予开户行。同时汇票后面签章华盛实业股份有限公司华盛实业股份有限公司 456351010088812248中国银行北京海淀支行中国银行北京海淀支行 上海沪鑫制造厂上海沪鑫制造厂955887239013725247工商银行上海嘉定支行工商银行上海嘉定支行1011452壹
8、拾壹万柒仟元整￥1 1 7 0 0 0 0 0货款货款银行承兑汇票银行承兑汇票4张20100613路牟路牟印小印小201006 13接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。田田 林林华盛实业股份有限公司华盛实业股份有限公司 456351010088812248中国银行北京海淀支行中国银行北京海淀支行 上海沪鑫制造厂上海沪鑫制造厂955887239013725247工商银行上海嘉定支行工商银行上海嘉定支行1011452壹拾壹万柒仟元整￥1 1 7 0 0 0 0 0货款货款银行承兑汇票银行承兑汇票4张20100613收账通知收账通知4复合复合 记账记账
9、20100613不带息票据不带息票据【练习题【练习题】顺通公司销售一批商品给乙企顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为票上注明的商品价款为200 200 000000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元。元。当日收到乙企业签发的不带息当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的商业承兑汇票一张，该票据的期限为期限为3 3个月个月。收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
10、应交增值税（销项税额）34 00034 000 3 3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000234 000元存元存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 000 1.1.收到商业汇票，分录同不
11、带息票据收到商业汇票，分录同不带息票据 2.2.中期期末或年度终了计提利息时：中期期末或年度终了计提利息时：利息的计算利息的计算 利息面值利息面值利率利率期限期限（出票日（出票日计息日）计息日）计提利息的分录计提利息的分录 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 3.3.票据到期，收到收款通知：票据到期，收到收款通知：借：银行存款借：银行存款 （收到的本息）（收到的本息）贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）财务费用财务费用 （差额）（差额）如果票据到期，对方无力支付：如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 带带息息应应收收票票据
12、据的的核核算算带息票据带息票据【案例分析【案例分析】顺通公司顺通公司2005年年11月月1日销售日销售一批产品给甲公司，货已发出，一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款增值税专用发票上注明的价款为为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为4%20052005年年1111月月1 1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费
13、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 00020052005年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：票据利息票据利息=117 000=117 0004%4%12122=7802=780（元）（元）借：应收票据借：应收票据 780780 贷：财务费用贷：财务费用 780780 2006年年5月月1日票据到期收回款项时：日票据到期收回款项时：收款金额收款金额=应收票据票面金额应收票据票面金额+应收票据利息应收票据利息 =117 000+117 0004%126 =119 340（元）（元）2006年1月1日至5月1日未计提利息 =117 0004%124=1 5
14、60（元）借：银行存款借：银行存款 119 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 780 财务费用财务费用 1 560（三）应收票据转让（三）应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。票据责任。企业
15、将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借：在途物资（或借：在途物资（或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记（注：如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。)（四）应收票据的贴现（四）应收票据的贴现1.1.贴现的含义贴现的含义“贴现贴现”是指企业将持有的未到期的票据转让给是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至银行，银行受理后从票据到
16、期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。额付给企业的一种融资行为。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。式。2.贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期例如：企业例如：企业1 1月月5 5日收到日收到3 3个月的无息汇票，个月的无息汇票，2 2月月3 3日进行贴现日进行贴现到期日：到期日：4 4月月5 5日，贴现期为日，贴现期为2 2月月3 3日到日到4 4月月5 5
17、日，根据日，根据“算头不算头不算尾算尾”的方法，贴现期为：的方法，贴现期为：26+31+4=6126+31+4=61天天3.贴现的计算贴现的计算计算票据到期值计算票据到期值到期值面值利息到期值面值利息计算贴现利息计算贴现利息贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数，贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数，一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。计算贴现额计算贴现额 贴现额票据到期值贴现利息贴现额票据到期值贴现利息甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日取得，面值为日取
18、得，面值为10,000.00元，年利率元，年利率3%，6个月期贴现给银行，贴现率为个月期贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。并收到有关款项。案例分析案例分析到期日：到期日：9月月20日日到期值到期值=10 000（1+3%/126）=10,150.00贴现期贴现期10+31+30+31+31+20153贴现息贴现息=10 1504.8%/360153=207.06贴现值贴现值=10150-207.06=9942.94 4.4.贴现的账务处理贴现的账务处理不带追索权的贴现：不带追索权的贴现：借：银行存款借：银行存款 （实际收到金额）（实际收到金额）财务费用财务费用 （差额，其方向可借可
19、贷）（差额，其方向可借可贷）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）票据贴现后，到期是否能收款，与贴现企业无关票据贴现后，到期是否能收款，与贴现企业无关若上例中的贴现属于不带追索权的若上例中的贴现属于不带追索权的借：银行存款借：银行存款 9,942.94（贴现净值（贴现净值)财务费用财务费用 57.06（两者之差）（两者之差）贷：应收票据贷：应收票据 10,000.00（账面价值（账面价值带追索权的贴现：带追索权的贴现：借：银行存款借：银行存款 （实际收到金额：到期值（实际收到金额：到期值-贴息）贴息）财务费用财务费用 （差额）（差额）贷：短期借款贷：短期借款 （到期值）（到期值）相
20、当于以汇票为抵押，取得银行的借款相当于以汇票为抵押，取得银行的借款 承兑人承兑人付付 款款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无无 力力付付 款款贴现企业贴现企业存款余额存款余额充充 足足借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业贴现企业存款余额存款余额不不 足足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据带追索权的票据贴现到期带追索权的票据贴现到期例题：例题：（1 1）3 3月月2020日，企业收到一张日，企业收到一张A A公司当日签的、面公司当日签的、面额为额为2000020000元、期限为
21、元、期限为3 3个月的无息商业承兑汇票，个月的无息商业承兑汇票，用于偿还前欠货款。用于偿还前欠货款。（2 2）5 5月月1111日，企业持上述票据到银行贴现，年日，企业持上述票据到银行贴现，年贴贴现率为现率为8%8%。(1)3(1)3月月2020收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000（2 2）5 5月月1111日申请贴现日申请贴现 贴现天数：贴现天数：40 40（5.11-6.205.11-6.20）贴现息贴现息=20000=20000*4040*8%/360=1788%/360=178 贴现金额贴现金额=20000-1
22、78=19822=20000-178=19822 借：银行存款借：银行存款 1982219822 财务费用财务费用 178 178 贷：短期借款贷：短期借款 2000020000票据到期时：票据到期时：A A、若付款人如期付款，则贴现企业的连带责、若付款人如期付款，则贴现企业的连带责任解除任解除 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 B B、若付款人不能如期付款、若付款人不能如期付款,银行从贴现企业扣银行从贴现企业扣款款 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 借：应收账款借：应收
23、账款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000课堂练习：课堂练习：1 1、某企业、某企业20082008年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，公司，货已发出，货款为货已发出，货款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，元，于当天收到于当天收到A A公司开来的一张不带息公司开来的一张不带息6 6个月到期的个月到期的商业承兑汇票，面值为商业承兑汇票，面值为117 000117 000元。元。1111月月2020日，企业持票到银行贴现，年贴现率日，企业持票到银行贴现，年贴现率6%6%。2 2 某企业于某企业于
24、20082008年年9 9月月1 1日收到日收到A A公司当日开出的公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120 000120 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%，期限为，期限为6 6个月。个月。答案参考：1、9月1日收到票据时 借：应收票据借：应收票据A A公司公司 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1170001170002、11月20日贴现 贴现期：贴现期：0808年年1111月月2020日日 0909年年3 3月月1 1日日 计计1
25、01101天天 贴现息贴现息=117000=1170006%6%360360101101 =1969.5 =1969.5 贴现额贴现额=117000-1969.5=115030.5=117000-1969.5=115030.5 账务处理账务处理 不带追索权的贴现，仅贴现时做如下会计处理：不带追索权的贴现，仅贴现时做如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 115030.5115030.5 财务费用财务费用 1969.51969.5 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000 带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现 A.贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 115030.5115030.5
26、 财务费用财务费用 1969.51969.5 贷：短期借款贷：短期借款 117000117000 B.票据到期时票据到期时 a.票据承兑人如数支付票款给贴现银行票据承兑人如数支付票款给贴现银行 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 b.票据承兑人无力支付票款给贴现银行，贴现银票据承兑人无力支付票款给贴现银行，贴现银行从贴现企业扣款行从贴现企业扣款 借：短期借款借：短期借款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 借：应收账款借：应收账款117000117000 贷：应收票据贷：应收票据117000117000 2.（1）9月1日收到票据时 借
27、：应收票据借：应收票据A A公司公司 120 000120 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 120 000120 000 （2）年度终了（12月31日）计提利息 票据利息票据利息=120000=1200006%6%4/12=24004/12=2400 借：应收票据借：应收票据A A公司公司 2 4002 400 贷：财务费用贷：财务费用 2 4002 400 （3）票据到期收回票款 120000+120000120000+1200006%6%6/12=123 6006/12=123 600 借：银行存款借：银行存款 123 600123 600 贷：应收票据贷：应收票据A A公
28、司公司 122 400122 400 财务费用财务费用 1 200 1 200 能力目标：能力目标：能够进行其他应收能够进行其他应收款相关账务的处理；款相关账务的处理；知识目标：知识目标：掌握其他应收款掌握其他应收款核算范围和帐户核算范围和帐户结构，掌握其计结构，掌握其计价原则价原则任务目标任务目标目标要求目标要求四、其他应收款四、其他应收款 1 1、其他应收款的范围、其他应收款的范围 其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其主要付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：内容包括：应收的各种赔款、罚
29、款；如，应向保险公司收取的应收的各种赔款、罚款；如，应向保险公司收取的赔款；赔款；应向职工收取的各种垫付款项；如为职工垫付的水应向职工收取的各种垫付款项；如为职工垫付的水电费、医药费等；电费、医药费等；企业拨出的备用金（不设置企业拨出的备用金（不设置“备用金备用金”科目的）；科目的）；应收取的出租包装物租金；应收取的出租包装物租金；存出保证金，如租入包装物支付的租金；存出保证金，如租入包装物支付的租金；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算【例题【例题1 1】顺通公司向其他单位购买商品时借用包顺通公司向其他单位购买商品时借用包装物一批，以银行
30、存款支付押金装物一批，以银行存款支付押金2 0002 000元。顺通公元。顺通公司司的账务处理如下：的账务处理如下：借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000【例题【例题2 2】甲公司对现金进行清查，盘亏现金甲公司对现金进行清查，盘亏现金500500元元元；查明系出纳员责任造成，应由出纳员赔偿。元；查明系出纳员责任造成，应由出纳员赔偿。【例题【例题3 3】甲公司以银行存款替职工张兰垫付医药费甲公司以银行存款替职工张兰垫付医药费50005000元。元。垫付垫付 借：其他应收款借：其他应收款张兰张兰 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 从工资中扣款从工资中扣款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50005000 贷：其他应收款贷：其他应收款张兰张兰 50005000
