1、项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算v一般纳税人增值税计算公式：一般纳税人增值税计算公式：当期应纳税额当期销项税当期进项税当期应纳税额当期销项税当期进项税 =销售额销售额税率税率-购进价格购进价格税率税率 =（销售额（销售额-购进价格）购进价格）税率税率0-0-甲甲 -1,000-1,000-乙乙-3,000-3,000-消费者消费者 销销 170170 进进 销销 510510甲应纳税额甲应纳税额170170 0 0 170170（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额510510170170340340（元）（
2、元）项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（1 1）当期销项税额的计算）当期销项税额的计算1.1.销售额的确定销售额的确定v增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。包括收取的销项税额。v价外费用价外费用:手续费、包装费、违约金、包装物租手续费、包装费、违约金、包装物租金、运输装卸费等。金、运输装卸费等。v销售额的价税分离销售额的价税分离销售额销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）项目项目2 2 增值税应
3、纳税额的计算增值税应纳税额的计算知识补充：知识补充：v价内税价内税销售方取得的全部货款就是其销售额销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计，而税额通过全部货款计算而来。和税额的合计，而税额通过全部货款计算而来。税款税款=全部货款全部货款税率税率v价外税价外税销售方取得的全部货款包括销售额和销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算公式演变为：公式演变为：税款税款=
4、全部货款全部货款（1+1+税率）税率）税率税率 销售额销售额税率税率 项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算u视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额按以下顺序确定：按以下顺序确定：v按纳税人近期同类货物平均售价确定按纳税人近期同类货物平均售价确定 v按其他纳税人最近同类货物评价售价确定按其他纳税人最近同类货物评价售价确定 v按组成计税价格确定按组成计税价格确定v不征消费税产品：不征消费税产品：组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）（注意：增值税成本利润率为（注意：增值税成本利润率为10%10%。）。）v征收消费税产品征收消费税产品 组成计税价格组成
5、计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税 =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)（1-1-消消 费税税率）费税税率）（注意：消费税成本利润率与消费品种类有关。）（注意：消费税成本利润率与消费品种类有关。）项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算u特殊方式下销售额的确定特殊方式下销售额的确定1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售 商业折扣商业折扣 先折扣再销售先折扣再销售一双靴子一双靴子100元元 三双靴子三双靴子270元元项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 销售折扣销售折扣 先销售再折扣先销售再折扣 2/10 1/20 N
6、/30项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算处理方式处理方式:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。原因原因:销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。0-0-甲甲-(1,000-100)-
7、(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153 153 进进 销销 340340(交交187)187)0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153153（170170）进）进 销销 340340(交交170)170)引起征税混乱现象。引起征税混乱现象。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例】甲企业销售给乙公司【例】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不件玩具，每件不含税价格为含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优
8、惠，折扣额与销售额开在同一张业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张发票上，并提供发票上，并提供1/10，N/20的销售折扣，乙公的销售折扣，乙公司于司于10日内付款，计算甲公司此项业务的销项税日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。额。解析：解析：销项税额销项税额20801000017 27200元元项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算2.以旧换新销售以旧换新销售 销售额为新货价款销售额为新货价款 销售新电饭锅销售新电饭锅300元元旧电饭锅作价旧电饭锅作价 50元元项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算处理方式处理方式:纳税人采取以旧换新方式销售货物的
9、纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外）（金银首饰除外），应按新货物的同期销售，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。格。原因原因:购、销是两回事，防止出现销售额不实，购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。减少纳税现象。金银首饰金银首饰以旧换新业务，应以销售方实以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例】某金店为增值税一般纳税人，采取【例】某金店为增值税一般纳税人，采取“以以旧换新旧换新”方式销
10、售纯金项链一条，新项链价格方式销售纯金项链一条，新项链价格为为50005000元，收购的旧项链作价为元，收购的旧项链作价为30003000元，从消元，从消费者手中收取费者手中收取20002000元差价，计算该金店应该缴元差价，计算该金店应该缴纳的销项税额纳的销项税额。解析：解析：销项税额销项税额2000（117%）17%290.6元元项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.还本销售还本销售 销售额为货物售价销售额为货物售价 2004年以年以10000元出元出 售，五年后还本。售，五年后还本。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算处理方式：处理方式：纳税人采
11、取还本销售货物的，其销售额纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，就是货物的销售价格，不得不得从销售额中减除从销售额中减除还本支出。还本支出。原因：原因：实际是一种筹资行为，以提供货物使用实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。换取还本不付息方法。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算4.4.以物易物销售以物易物销售 处理方式处理方式:双方各自都作购、销处理。双方各自都作购、销处理。v换出货物换出货物计算销项税计算销项税v换入货物换入货物是否有增值税专用发票是否有增值税专用发票 原因：购、销是两回事，防止出现销售额不实，原因：购、销是两回事，防止出
12、现销售额不实，减少纳税现象。减少纳税现象。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算5.5.包装物押金包装物押金v纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的：单独计账核算的：v时间在一年以内且未逾期，不并入销售额征税；时间在一年以内且未逾期，不并入销售额征税；v对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征收增值税。所包装货物的适用税率征收增值税。v对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会
13、计上如何核算，包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。均应并入当期销售额征税。v对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。理。例销售例销售()()等酒类产品而收取的单独记账等酒类产品而收取的单独记账核算的包装物押金，允许不计入其销售金额。核算的包装物押金，允许不计入其销售金额。A.A.啤酒啤酒 B.B.黄酒黄酒 C.C.粮食白酒粮食白酒 D.D.薯类白酒薯类白酒项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2 2）进项税额的计算）进项税额的计算1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税
14、额两种抵扣方法两种抵扣方法内容内容以票抵税以票抵税（凭法定扣税凭（凭法定扣税凭证抵扣）证抵扣）1.1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额2.2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额注明的增值税额计算抵扣计算抵扣（无法定扣税凭（无法定扣税凭证，但符合税法证，但符合税法抵扣政策，准予抵扣政策，准予计算抵扣进项税计算抵扣进项税额）额）1.1.外购免税农产品外购免税农产品准予扣除的进项税额买价准予扣除的进项税额买价13132.2.外购运输劳务外购运输劳务准予扣除的进项税额运输费用准予扣除的进项税
15、额运输费用7 7（注意：运费剩余的（注意：运费剩余的93%93%计入货物成本。）计入货物成本。）项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算购进免税农产品购进免税农产品v购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产品。初级农产品。v其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。上注明的价款。【例】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹【例】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果果800800公斤，每公斤售价公斤，每公斤售价20
16、20元，计算该工厂元，计算该工厂进项税额。进项税额。解析：解析：进项税额进项税额8008002020131320802080元元注意注意项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 运输费用的计算扣除运输费用的计算扣除v计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。得运输企业普通发票的运费。v公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，注明的运费和建设基金，不包括不包括装卸费、保险费等杂装卸费、保险费等杂费费【例】某生产企业外购原材料取得增值
17、税专用发票上注明【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款价款100000100000元，支付给运输企业运费元，支付给运输企业运费800800元（货票上元（货票上注明运费注明运费600600元、保险费元、保险费6060元、装卸费元、装卸费120120元、建设基元、建设基金金2020元），计算该企业进项税额。元），计算该企业进项税额。解析：解析：进项税额进项税额1000001000001717（6006002020）7 717043.417043.4元元注意注意项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算2.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税
18、额：v用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务；v非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（自非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（自然灾害损失除外）然灾害损失除外）；v非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（自然灾害损失除外）物或者应税劳务（自然灾害损失除外）；v国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。消费品。v 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽
19、车、游艇。游艇。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。输费用。注意：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应注意：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的不得抵扣的进项税额进项税额=当月无法划当月无法划分的全部进分的全部进项税额项税额x x当月免税项当月免税项目销售额、目销售额、非应税劳务非应税劳务营业额合计营业额合计当月全部销当月全部销售额、
20、营业售额、营业额合计额合计项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.3.进项税额不足抵扣与进项税额转出进项税额不足抵扣与进项税额转出v进项税额不足抵扣进项税额不足抵扣含义：当期进项税额含义：当期进项税额 当期销项税额当期销项税额处理方法：不足抵部分可结转下期继续抵扣。处理方法：不足抵部分可结转下期继续抵扣。v进项税额转出进项税额转出进项税不得抵扣进项税不得抵扣-进项税额转出进项税额转出-当期进当期进项税额项税额 -当期应纳税额当期应纳税额项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3 3）一般纳税人应纳税额的计算）一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额
21、当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（不含税）（不含税）销售额销售额税率税率 准予抵扣准予抵扣 不予抵扣不予抵扣特殊销售特殊销售一般销售一般销售视同销售视同销售以票抵扣以票抵扣计算抵扣计算抵扣专用发票专用发票完税凭证完税凭证免税农产品免税农产品运费运费（按规定）（按规定）当期销项税额当期销项税额 当期进项税额，则当期应纳增值税；当期进项税额，则当期应纳增值税；当期销项税额当期销项税额 当期进项税额，则形成留抵税额待抵扣。当期进项税额，则形成留抵税额待抵扣。当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额-上期留抵税额上期留抵税额项目项目2 2 增值税应纳税额
22、的计算增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算（1 1）应纳税额的计算公式：）应纳税额的计算公式：应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率（3%3%）含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）征收率征收率v销售额中不能含税，如果含税需要剔出税款。销售额中不能含税，如果含税需要剔出税款。小规模纳税人不采用税款抵扣进项税额，而是小规模纳税人不采用税款抵扣进项税额，而是实行实行简易征收简易征收办法。办法。注意注意项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2 2）关于购置税控收款机的税款抵扣）关于购置税控收款机的税款抵扣
23、自自20042004年年1212月月1 1日起，增值税小规模纳税人购置日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后：税控收款机，经主管税务机关审核批准后：v可凭购进税控收款机取得的可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票增值税专用发票，按，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。税。v按照购进税控收款机取得的按照购进税控收款机取得的普通发票普通发票上注明的价上注明的价款依下列公式计算可抵免税额：款依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款可抵免税额价款（1+171+17）1717 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在下当期应
24、纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在下期继续抵免。期继续抵免。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算三、进口货物征税三、进口货物征税（1 1）进口货物征税范围）进口货物征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物，都由海凡是申报进入我国海关境内的货物，都由海关代征增值税。关代征增值税。（2 2）进口货物的纳税人）进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3 3）进口货物应纳增值税额的计算）进口货物应纳增
25、值税额的计算 1.1.不征消费税进口货物不征消费税进口货物组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额 =关税完税价格关税完税价格（1+1+关税税率）关税税率）2.2.属于应征消费税进口货物属于应征消费税进口货物组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额=关税完税价格关税完税价格（1+1+关税税率）关税税率）（1-1-消费消费税税率）税税率）应纳增值税额应纳增值税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例】某企业进口童装一批，关税完税价格为【例】某企业进口童
26、装一批，关税完税价格为150150万元，万元，假设进口关税税率为假设进口关税税率为20%20%，支付国内运输企业的运输费，支付国内运输企业的运输费用用0.20.2万元（有发票）。本月售出万元（有发票）。本月售出40%40%，取得含税销售，取得含税销售额额270270万元。计算进口环节增值税和国内增值税额。万元。计算进口环节增值税和国内增值税额。解析：解析：组成计税价格组成计税价格=150=150（1+20%1+20%）=180=180（万元）（万元）进口环节增值税进口环节增值税=180=18017%=30.617%=30.6（万元）（万元）可抵扣进项税额可抵扣进项税额=30.6+0.2=30.
27、6+0.27%=30.6147%=30.614（万元）（万元）国内销项税额国内销项税额=270=270（1+171+17）1717=39.23=39.23（万元）（万元）国内应纳增值税国内应纳增值税=39.23-30.614=8.62=39.23-30.614=8.62（万元）（万元）项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算四、几种特殊经营行为的税务处理四、几种特殊经营行为的税务处理（1 1）兼营不同税率的应税项目）兼营不同税率的应税项目v要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；v对划分不清的，一律从高从重计税。对划分不清的，一律从高从重
28、计税。（2 2）兼营免税、减税项目）兼营免税、减税项目v分别核算免税、减税项目的销售额；分别核算免税、减税项目的销售额；v未分别核算的，不得免、减税。未分别核算的，不得免、减税。（3 3）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务v要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；v对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。的销售额。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（4 4）混合销售）混合销售一般规定：视企业性质征增值税或营业税。一般一般规定：视企业性质征增值税或营业税。一般情
29、况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售行为情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售行为缴纳增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售缴纳增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售行为缴纳营业税。行为缴纳营业税。特殊规定特殊规定 下列混合销售行为，采取分别核算：下列混合销售行为，采取分别核算：v销售销售自产自产货物并同时提供建筑业劳务的行为货物并同时提供建筑业劳务的行为v财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形 项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例】分别说出如何对下列经营行为进行税务处理：【例】分别说出如何对下列经营行为进行税务处理：1.1.防盗门生产企业
30、销售防盗门并负责安装防盗门生产企业销售防盗门并负责安装2.2.建筑公司包工包料承包工程建筑公司包工包料承包工程3.3.建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务4.4.食品厂既生产食品又出租食品加工设备食品厂既生产食品又出租食品加工设备解析解析:1.1.属于混合销售行为，以销售货物为主，征收增值税。属于混合销售行为，以销售货物为主，征收增值税。2.2.属于混合销售行为，以承包建筑工程为主，征收营业属于混合销售行为，以承包建筑工程为主，征收营业税。税。3.4.3.4.属于兼营非应税劳务行为，如果分别核算，分别计属于兼营非应税劳务行为，如果分别核算，分别计税；
31、如果未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税；如果未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。税劳务的销售额。项目项目2 2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例】单选题【例】单选题下列属于增值税混合销售的有（下列属于增值税混合销售的有（）A.A.电话局提供电话安装，并销售电话电话局提供电话安装，并销售电话B.B.建材商店销售建材，也提供装修服务建材商店销售建材，也提供装修服务C.C.塑钢门窗商店销售产品，并负责为客户安装塑钢门窗商店销售产品，并负责为客户安装D.D.汽车厂销售汽车，也提供修理服务汽车厂销售汽车，也提供修理服务解析：解析：A A属于营业税混合销售行为；属于
32、营业税混合销售行为；B B均属于兼营行均属于兼营行为；为；D D既不属于兼营，也不属于混合销售，汽既不属于兼营，也不属于混合销售，汽车厂提供的修理服务也是交增值税。车厂提供的修理服务也是交增值税。项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理一、计算应纳税额时间的界定一、计算应纳税额时间的界定1.1.销项税额销项税额“当期当期”的确定的确定（1 1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；取得索取销售款凭据的当天；（2 2）进口货物，为报关进口的当天。）进口货物，为报关进口的当天。项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理货款结算
33、方式货款结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间备注备注直接收款方式直接收款方式收到销售额或索取凭据，收到销售额或索取凭据，并将提货单交给买方的当并将提货单交给买方的当天天不论货物是不论货物是否发出否发出托收承付或委托银行托收承付或委托银行收款收款发出货物并办妥托收手续发出货物并办妥托收手续的当天的当天不论货款是不论货款是否收到否收到赊销和分期收款赊销和分期收款按合同约定的收款日期的按合同约定的收款日期的当天当天预收货款方式预收货款方式货物发出的当天货物发出的当天不是收到预不是收到预收款时收款时委托其他纳税人代销委托其他纳税人代销货物货物收到代销清单或全部货款收到代销清单或全部货款或者部分货款
34、的当天，或或者部分货款的当天，或是发出商品满是发出商品满180180天的当天天的当天不是收到代不是收到代销款时销款时视同销售行为视同销售行为 货物移送当天货物移送当天【例】根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务【例】根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定，错误的是发生时间的规定，错误的是()()：A.A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得销售额的凭据，并将提货单均为收到销售额或取得销售额的凭据，并将提货单交给买主的当天交给买主的当天 B.B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银
35、行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 C.C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天定的收款日期的当天 D.D.委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托方的当天方的当天 项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理2.进项税额抵扣时间的确定（增值税一般纳税人）进项税额抵扣时间的确定（增值税一般纳税人）v取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起和机动车销售统一发
36、票，应在开具之日起180180日内到日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。向主管税务机关申报抵扣进项税额。v取得海关缴款书，应在开具之日起取得海关缴款书，应在开具之日起180180天内向主管税天内向主管税务机关报送务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。（先比对后抵扣先比对后抵扣）取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票以及海关缴款书，和机动车销售统一发票以及海关缴款书，未未在规定期在规定期限内
37、到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，对的，不得不得作为合法的增值税扣税凭证，作为合法的增值税扣税凭证，不得不得计算进计算进项税额抵扣。项税额抵扣。项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理v丢失已开具的增值税专用发票，应在规定期限内，丢失已开具的增值税专用发票，应在规定期限内，按照国家税务总局关于增值税专用发票丢失的相关按照国家税务总局关于增值税专用发票丢失的相关规定办理进项税额抵扣事宜；规定办理进项税额抵扣事宜；丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机
38、关提出抵扣出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。申请。项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理二、纳税期限二、纳税期限v增值税的纳税期限增值税的纳税期限（1 1）按天纳税：）按天纳税：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日（2 2）按月纳税：）按月纳税：1 1个月（使用最多）个月（使用最多）（3 3）按季纳税：）按季纳税：1 1个季度（仅限于小规模纳税人使用）个季度（仅限于小规模纳税人使用）（4 4）按次纳税（不能按照固定期限缴纳增值税的纳税人）按次纳税（不能按照固定期限缴纳增值税的纳税人）v税款入库期限税款入库期限（1 1）按月纳税和按季纳税：
39、应当从期满之日起）按月纳税和按季纳税：应当从期满之日起1515日内申日内申报缴纳增值税；报缴纳增值税；（2 2）按天纳税：应当从期满之日起）按天纳税：应当从期满之日起5 5日内预缴增值税，于日内预缴增值税，于次月次月1 1日起日起1515日以内申报纳税，并结清上月应纳税额。日以内申报纳税，并结清上月应纳税额。项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理三、纳税地点三、纳税地点（1 1）固定业户：向）固定业户：向机构所在地机构所在地主管税务机关主管税务机关申报纳税。申报纳税。v总分支机构不在同一县市的，可以分别向各总分支机构不在同一县市的，可以分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，也可以由自所在
40、地主管税务机关申报纳税，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。报纳税。v固定业户到外县销售货物的，应向其机构所固定业户到外县销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持证明的，应向销售地主管税申报纳税。未持证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理（2 2）非固定业户：向销售地主管税务机关申报纳）非固定业户：向销售地主管税务机关申报纳税。税
41、。非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务，非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3 3）跨地区经营的直营连锁企业）跨地区经营的直营连锁企业 凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：主管税务机关统一申报
42、缴纳增值税：项目项目3 3 增值税纳税管理增值税纳税管理v在本省（自治区、直辖市、计划单列市）范围在本省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内连锁经营的企业，报经本省（自治区、直辖内连锁经营的企业，报经本省（自治区、直辖市、计划单列市）的国家税务局会同同级财政市、计划单列市）的国家税务局会同同级财政局审批同意；局审批同意；v在本县（市）范围内连锁经营的企业，报经县在本县（市）范围内连锁经营的企业，报经县（市）国家税务局会同同级财政局审批同意。（市）国家税务局会同同级财政局审批同意。v（4 4）进口货物：由进口人或其他代理人向报）进口货物：由进口人或其他代理人向报关地海关申报纳税。关地海关申报纳税
43、。v（5 5）扣缴义务人：向其机构所在地或者居住）扣缴义务人：向其机构所在地或者居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的增值税。地的税务机关申报缴纳其扣缴的增值税。项目项目4 4 增值税的税收优惠增值税的税收优惠一、增值税的起征点一、增值税的起征点 增值税起征点的适用范围限于增值税起征点的适用范围限于个人个人。起征。起征点的幅度规定如下：点的幅度规定如下：（1 1）销售货物的，为月销售额）销售货物的，为月销售额5000-200005000-20000元；元；（2 2）销售应税劳务的，为月销售额）销售应税劳务的，为月销售额5000-5000-2000020000元；元；（3 3）按次纳税的，为每次（日）
44、销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额300-300-500500元。元。项目项目4 4 增值税的税收优惠增值税的税收优惠二、增值税的减免税二、增值税的减免税 按照我国现行按照我国现行增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，纳税的规定，纳税人销售或进口下列项目，免征增值税：人销售或进口下列项目，免征增值税：（1 1）农业生产者销售的自产初级农业产品；）农业生产者销售的自产初级农业产品；（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）向社会收购的古旧图书；）向社会收购的古旧图书；（4 4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；器、设备；（5
45、 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；备；（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7 7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。项目项目5 5 增值税专用发票的相关规定增值税专用发票的相关规定 增值税专用发票是特指增值税一般纳税人销增值税专用发票是特指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票。售货物或者提供应税劳务开具的发票。由国家税务总局监制设计印制，只限于增值由国家税务总局监制设计印制，只限于增值税一般纳税人领购使用，既作为纳税人反映经税一般纳税人领购使用，
46、既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。义务和购货方进项税额的合法证明。一、专用发票的联次一、专用发票的联次（一式三联）（一式三联）v第一联：记账联（销货方发票联，是销货方的第一联：记账联（销货方发票联，是销货方的记账凭证）记账凭证）v第二联：抵扣联（购货方用来扣税）第二联：抵扣联（购货方用来扣税）第三联：发票联（购货方用来记账）第三联：发票联（购货方用来记账）项目项目5 5 增值税专用发票的相关规定增值税专用发票的相关规定二、专用发票的开具范围二、专用发票的开具范围（1 1）一般纳税人销售货物或者提供应
47、税劳务，）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票。应向购买方开具增值税专用发票。（2 2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品化妆品等消费品不得不得开具专用发票。开具专用发票。（3 3）销售免税货物）销售免税货物不得不得开具专用发票，法律、开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。法规及国家税务总局另有规定的除外。（4 4）小规模纳税人需要开具专用发票的，可）小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。向主管税务机关申请
48、代开。项目项目5 5 增值税专用发票的相关规定增值税专用发票的相关规定三、专用发票开具要求三、专用发票开具要求专用发票必须按下列要求开具：专用发票必须按下列要求开具：（1 1）项目齐全，与实际交易相符；）项目齐全，与实际交易相符；（2 2）字迹清楚，不得压线、错格；）字迹清楚，不得压线、错格；（3 3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章章 ；（4 4）按照规定的时限（纳税义务发生时）开具。）按照规定的时限（纳税义务发生时）开具。项目项目5 5 增值税专用发票的相关规定增值税专用发票的相关规定四、增值税专用发票的认证管理四、增值税专用发票的认证管理（
49、1 1）认证结果的处理）认证结果的处理v下列情形，下列情形，不得不得作为增值税进项税额的抵扣凭作为增值税进项税额的抵扣凭证：证：v无法认证无法认证v纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符v专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符v处理方式：税务机关退换原件，购买方可要求处理方式：税务机关退换原件，购买方可要求销销v售方重新开具专用发票。售方重新开具专用发票。项目项目5 5 增值税专用发票的相关规定增值税专用发票的相关规定u下列情形，下列情形，暂不得暂不得作为增值税进项税额的作为增值税进项税额的抵扣凭证：抵扣凭证：v重复认证重复认证v密文有误密文有误v认证不符认证不符v列为失控专用
50、发票列为失控专用发票v处理方式：税务机关扣留原件，查明原因，处理方式：税务机关扣留原件，查明原因，分分v别情况进行处理。别情况进行处理。项目项目5 5 增值税专用发票的相关规定增值税专用发票的相关规定具体情形具体情形 处理措施处理措施丢失已开具专用发票的丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联发票联和抵扣联 （1 1）如果丢失前已认）如果丢失前已认证相符的证相符的 记账联复印件记账联复印件 、丢丢失增值税专用发票已报失增值税专用发票已报税证明单税证明单 （2 2）如果丢失前未认）如果丢失前未认证的证的记账联复印件（先去认记账联复印件（先去认证）、证）、丢失增值税专丢失增值税专用发票已报税证明单用发票
