1、审计学审计学2012-2013学年第一学期 地点：6教102,4教1042009级经济学专业第十一章 货币资金与特殊项目审计 主要内容本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能，期初余额、期后事项各自的审计目标和审计程序，期后事项的类别及持续经营能力的审计对审计结论的影响。重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证；期后事项的类别及审计目标和审计程序；持续经营能力的审计对审计结论的影响 教学时数4学时第十一章 货币资金与特殊项目审计 l第一节 货币资金的审计l第二节 特殊项目的审计第一节 货币资金审计一、货币资金与业务循环的关系二、货币资金涉及的会计记录三、内部控
2、制及测试四、库存现金的审计五、银行存款的审计六、其他货币资金的审计一、货币资金与业务循环的关系企业的三大业务活动与货币资金的关系：经营活动：采购与付款业务循环 存货与仓储业务循环 销售与收款业务循环筹资活动投资活动二、货币资金涉及的会计记录 1、库存现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、收付款凭证 5、日记账等会计账簿三、内部控制及测试 （一）货币资金的内部控制 -五项制度的建设 （二）货币资金的控制测试四、库存现金审计（一）审计目标l1确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；l2确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均
3、已记录完毕，有无遗漏；l3确定库存现金余额是否正确；l4披露是否恰当。（二）库存现金的实质性程序 1.现金的盘点（存在）应注意：盘点方式 盘点范围（各部门经管的所有现金）盘点时间 盘点参加人员 盘点 编制库存现金盘点表四、库存现金审计 编制现金盘点表l盘点表的格式：l盘点表的编制原理，如何将盘点日的现金额调整为报表日的现金额？2.现金截止测试 四、库存现金审计 （一）银行存款的审计目标（二）银行存款的实质性程序 1银行存款日记账与总账的余额是否相符。2实施实质性分析程序。五、银行存款审计 （二）银行存款的实质性程序3、函证 目的：银行存款的存在 银行负债（完整性，有无漏记）对象：所有的开户银行
4、（包括货币资金）询证函可由被审计单位开出，但应直接寄回给交事务所 方式：积极式五、银行存款审计（二）银行存款的实质性程序4、余额调节表的审查 目的：银行存款的存在 对账单与日记账的审查 未达账项的真实性、合法性 调节表数据的正确性五、银行存款审计（二）银行存款的实质性程序l5、银行存款截止测试l6抽查大额库存现金和银行存款的收支 l7检查定期存款或限定用途存款l8检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当 五、银行存款审计六、其他货币资金审计（一）其他货币资金的审计目标（二）其他货币资金的实质性程序l1核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符 l2获取所有其他货币资金明细的对账单，与账
5、面记录核对 l3函证l4检查期末余额中有无较长时间未结清的款项（二）其他货币资金的实质性程序l5抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试 l6截止测试 抽取资产负债表日后前后若干天的其他货币资金收支凭证，审查是否有跨期收支事项。l7披露 六、其他货币资金审计第二节 特殊项目的审计l一、期初余额审计 l二、期后事项审计l三、持续经营审计一、期初余额审计（一)期初余额的含义 期初余额是指所审会计期间期初已存在的余额。以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。前提:首次接受委托或接受变更委托l（二）期初余额的审计目标 1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报 2.
6、一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报 3.上期期末余额已正确结转本期，或已重新表述一、期初余额审计l（三）期初余额的审计程序l1考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 l2如果上期财务报表由前任注册会计师审计时，实施的审计程序 l3如果上期财务报表未经审计，或在实施上述审计程序后对期初余额不能得出满意结论时，实施的审计程序一、期初余额审计l（四）期初余额的审计结果对审计结论和报告的影响l1审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 l2期初余额存在重大错报 告知管理层；提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影
7、响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。一、期初余额审计l3会计政策变更 未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，出具保留意见或否定意见l4前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。一、期初余额审计二、期后事项审计(一）期后事项的概念及种类 1、概念 指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。资产负债表日资产负债表日审计
8、报告日审计报告日财务报表报出日财务报表报出日第一时段第一时段期后事项期后事项第二时段第二时段期后事项期后事项第三时段第三时段期后事项期后事项主动识别主动识别被动识别被动识别没义务识别没义务识别财务报告批准日财务报告批准日二、期后事项审计 2、期后事项的类别 包括：资产负债表日后调整事项与非调整事项（1）资产负债表日后调整事项 能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的事项。特点：主要情况出现在资产负债表日之前。二、期后事项审计（1）资产负债表日后调整事项具体包括：l（1）资产负债表日后诉讼案件结案l（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项
9、资产原先确认的减值金额；l（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；l（4）资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。二、期后事项审计（2）非调整事项 资产负债表日后发生的情况的事项。不影响资产负债表日财务状况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审计单位予以披露的事项，简称“披露事项”。特点：主要情况出现在资产负债表日之后 如：发生重大诉讼、承诺；被审计单位合并；应付债券的提前收回；发生巨额亏损；发行债券或权益性证券；偶然性的大笔损失等。二、期后事项审计（二）第一时段期后事项的审计程序 1审计目标 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审
10、计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二、期后事项审计 2 审计程序 l（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 l（2）查阅或询问股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要l（3）查阅最近的中期财务报表l（4）向被审计单位律师或法律顾问询问 l（5）向管理层询问 二、期后事项审计（三）第二时段期后事项的审计责任和相应考虑l1第二时段期后事项的审计责任 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。二、期后事项审计l2知悉第二时段期后
11、事项时的考虑 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。l（1）如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。l（2）如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计单位，应当出具保留意见或否定意见 l(3)如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。二、期后事项审计（四）第三时段期后事项的审计责任和相应考虑l1第三时段期后事项的审计责任 注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。l2知悉第三时段期后事项时的考虑 发生以下情况时应当考虑是否需要修改财务报表，
12、并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施 l（1）知悉的期后事项应当是在审计报告日已存在的 l（2）如果该事项注册会计师在审计报告日前知道，可能会修改审计报告。二、期后事项审计三、持续经营审计（一）管理层的责任和注册会计师的责任l1、管理层的责任 l2、注册会计师的责任（二）可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况l1财务方面 资不抵债；营运资金出现负数；无法偿还到期债务等 l2经营方面 关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场等 l3其他方面 严重违反有关法律、法规或政策；存在数额巨大的或有损失；因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等。三、持续经营审计（
13、三）计划审计工作与实施风险评估程序l1了解被审计单位 l2.了解管理层对持续经营假设的评估 （1）评估覆盖的期间 自资产负债表日期的下一个会计期间 （2）注册会计师对评估的复核 确定管理层是否识别出可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况l3评价管理层对持续经营能力做出的评估 应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划 三、持续经营审计（四）进一步审计程序l1复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划 l2实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。l3向管理层获取有关应对计划的书面声明。三、持续经营审计（五）审计结论和报告 1被审计单位在编制财务
14、报表时运用持续经营假设是适当的 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：l（1）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。l（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。三、持续经营审计（五）审计结论和报告l如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见审计报告 注意:在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应考虑出具无法表示意见 l如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见 三、持续经营审计l2被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，应当出具否定意见的审计报告 l3被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表 应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用是适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具带强调事项段无保留审计意见 l4管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月，出具保留意见或无法表示意见 三、持续经营审计谢谢大家
