1、税法基本原理1第二节 税法概述 共五个问题：一、税法的概念与特点 二、税法原则 三、税法的效力与解释 四、税法的作用 五、税法与其他部门法的关系3一、税法的概念与特点（一）税法概念（一）税法概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。4税法税收本质本质是规范权利义务关系是规范权利义务关系是一种分配关系；具体体现是一种分配关系；具体体现为税收制度为税收制度目的目的保障国家利益和纳税人的合保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩法权益，维护正常的税收秩序，保证
2、国家的财政收入。序，保证国家的财政收入。满足社会公共需要满足社会公共需要一、税法的概念与特点 注意：税法与税收制度是密不可分的，税：税法与税收制度是密不可分的，税法是税收制度的法律表现形式；而税法所法是税收制度的法律表现形式；而税法所确定的具体内容，则是税收制度。确定的具体内容，则是税收制度。5一、税法的概念与特点（二）税法的特点（二）税法的特点 1.从立法过程看从立法过程看-税法属于制定法，而不属于习惯法税法属于制定法，而不属于习惯法即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。而认可的。2.从法律性质看从法律性质看-税法属于义务性
3、法规，而不属于授权性法税法属于义务性法规，而不属于授权性法规规即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。3.从内容看从内容看-税法属于综合法，而不属于单一法税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。体系。我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。6一、税法的概念与特点 例题1：（多选题）关于税收与税法的规定，下列说法正确的是（）A.税法的本质是调整纳税人之间的权利、义务关系 B.税收是政府凭借政治权力，强制地、有偿地取得财政收
4、入的一种形式 C.税收的本质是社会产品分配关系 D.税法是税收制度的法律表现形式 答案：CD7一、税法的概念与特点 例题2：（单选题）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。A.税法属于制定法而非习惯法 B.从法律性质上看，税法属于授权性法规 C.税法是由国家制定而不是认可的 D.税法具有综合性 正确答案B8二、税法原则两类原则具体原则税法的基本原则（四个）税法的基本原则（四个）1.税收法律主义税收法律主义2.税收公平主义税收公平主义3.税收合作信赖主义税收合作信赖主义4.实质课税原则实质课税原则税法的适用原则（六个）税法的适用原则（六个）1.法律优位原则法律优位原则2.法律不溯及既往原则法律不
5、溯及既往原则3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则程序优于实体原则9（一）基本原则（一）基本原则（4个）-掌握含义、特点、适用情形101.税收法律主义 1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。税是违法和无效的。（2）功能：保
6、持税法的稳定性与可预测性）功能：保持税法的稳定性与可预测性（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。依法稽征。111.税收法律主义（1）税收法律主义的由来（2）我国目前税收法律主义的制度偏差121.税收法律主义（1）税收法律主义的由来 税收法律主义起源于中世纪的英国，税收法律主义起源于中世纪的英国，最初是由封建制度内部的权力斗争引起的，最初是由封建制度内部的权力斗争引起的，之后，随着新兴资产阶级的发展，才演变之后，随着新兴资产阶级的发展，才演变成新旧势力的对抗与妥协。最终的结果是，成新旧势力的对抗与妥协。最终的结果是，资产阶级取得了统治地位，
7、而封建国王则资产阶级取得了统治地位，而封建国王则逐渐淡出历史舞台。逐渐淡出历史舞台。131.税收法律主义 在欧洲封建时期，按照在欧洲封建时期，按照“国王自理生计国王自理生计”的财政原则，王室和政府费用由国王自行支付。的财政原则，王室和政府费用由国王自行支付。中世纪早期，英国国王在基于王室领地取中世纪早期，英国国王在基于王室领地取得收入之外，可以征收两种赋税，一种是国王得收入之外，可以征收两种赋税，一种是国王作为封君直接向封臣征收的税收，包括常税和作为封君直接向封臣征收的税收，包括常税和非常税。其中，非常税的征收基于封建原则须非常税。其中，非常税的征收基于封建原则须得到封臣的同意。另一种是国王作
8、为国君向国得到封臣的同意。另一种是国王作为国君向国民中的有产者征收的税收，其征收也被认为应民中的有产者征收的税收，其征收也被认为应获得国民的同意。获得国民的同意。141.税收法律主义 1215年年6月，诺曼王朝的月，诺曼王朝的约翰王约翰王干涉教干涉教会选举、侵占附庸土地、滥征苛捐杂税，加之会选举、侵占附庸土地、滥征苛捐杂税，加之连年对外战争的失利，引起了原来支持王室的连年对外战争的失利，引起了原来支持王室的既得利益阶层的不满。在领主、教士和城市市既得利益阶层的不满。在领主、教士和城市市民的联合压力下，约翰被迫签署了民的联合压力下，约翰被迫签署了大宪章大宪章。大宪章大宪章在课税问题上对王权作出了
9、明在课税问题上对王权作出了明确的限制。除固定税金外，国王若要征收其他确的限制。除固定税金外，国王若要征收其他税金必须召开贵族会议才能确定。税金必须召开贵族会议才能确定。151.税收法律主义 查理一世时，英国因与西班牙、法国的战查理一世时，英国因与西班牙、法国的战争而发生财政困难。国王未经议会同意强征关争而发生财政困难。国王未经议会同意强征关税，向富豪强索献金，并以海岸警备为名，明税，向富豪强索献金，并以海岸警备为名，明令各地提供船只和船员，称之为令各地提供船只和船员，称之为“船舶税船舶税”，引起了议会的强烈不满。引起了议会的强烈不满。161.税收法律主义 1628年，议会通过年，议会通过权利请
10、愿书权利请愿书，重申了过去限制国王征税权利的法律，重申了过去限制国王征税权利的法律，并提出今后只要未经国会的一般性同意，并提出今后只要未经国会的一般性同意，任何人不需承担各种非法负担。任何人不需承担各种非法负担。1629年，查理违反请愿书的规定，年，查理违反请愿书的规定，并且派人拘捕议会中言行激进的的议员，并且派人拘捕议会中言行激进的的议员，然后解散国议，之后的然后解散国议，之后的11年间，未再召年间，未再召开过议会，被称为开过议会，被称为“残酷统治残酷统治”的的11年。年。171.税收法律主义 1648年，苏格兰军被议会军击败，年，苏格兰军被议会军击败，第二次内战结束，查理一世被俘。第二次内
11、战结束，查理一世被俘。1649年年1月，特别法庭开始审判查月，特别法庭开始审判查理一世。理一世。27日，日，135名特别法庭中成员名特别法庭中成员中中59人签署了由克伦威尔下达的处死国人签署了由克伦威尔下达的处死国王的命令。罪名是背叛他的国家，背叛王的命令。罪名是背叛他的国家，背叛他的人民。他的人民。30日，查理一世在白厅宴会厅前被日，查理一世在白厅宴会厅前被斩首。斩首。181.税收法律主义 1688年，英国年，英国“光荣革命光荣革命”爆发，爆发，国王詹姆士二世被废黜，荷兰执政威廉国王詹姆士二世被废黜，荷兰执政威廉继任英国国王。威廉接受国会的请求，继任英国国王。威廉接受国会的请求，制订了制订了
12、权利法案权利法案，再一次强调未经，再一次强调未经国会同意的课税应当被禁止。国会同意的课税应当被禁止。英国英国权利法案权利法案主张议会地位优主张议会地位优于国王，它是奠定英国君主立宪制的基于国王，它是奠定英国君主立宪制的基础，对近代民主主义的发展具有重大影础，对近代民主主义的发展具有重大影响。响。191.税收法律主义 最初，税收法律主义是为了反对国最初，税收法律主义是为了反对国王肆意征税。君主制淡出历史舞台后，王肆意征税。君主制淡出历史舞台后，税收法定主义成为约束税收立法和行政税收法定主义成为约束税收立法和行政的重要宪法依据。的重要宪法依据。税收法律主义是指导税收立法、执税收法律主义是指导税收立
13、法、执法和司法的基本原则。法和司法的基本原则。201.税收法律主义（2）我国目前税收法律主义的制度偏差 在税收立法方面，改革开放后，国务院曾两度得到最高在税收立法方面，改革开放后，国务院曾两度得到最高立法机关的授权。立法机关的授权。1984年，全国人大常委会授权国务院，年，全国人大常委会授权国务院，就改革工商税制发布有关税收条例。就改革工商税制发布有关税收条例。1985年，全国人大再年，全国人大再次授权国务院，在经济体制改革和对外开放方面，可以制定次授权国务院，在经济体制改革和对外开放方面，可以制定暂行规定或条例。虽然立法机关对授权目的有所限制，但从暂行规定或条例。虽然立法机关对授权目的有所限
14、制，但从授权条文的内容看，授权的范围明显过大，几乎包括了除涉授权条文的内容看，授权的范围明显过大，几乎包括了除涉外税法和农业税法以外的所有税收实体法，而且欠缺对法律外税法和农业税法以外的所有税收实体法，而且欠缺对法律内容的限制，有关税种选择、纳税人和征税对象的确定、税内容的限制，有关税种选择、纳税人和征税对象的确定、税率的高低、减免税的裁量等，国务院拥有不受制约的决定权。率的高低、减免税的裁量等，国务院拥有不受制约的决定权。从立法法的有意预留的缺口看，中国税收立法权由国务从立法法的有意预留的缺口看，中国税收立法权由国务院控制的现状，短时期内恐怕还难以改变，这对税收法律主院控制的现状，短时期内恐
15、怕还难以改变，这对税收法律主义无疑是一种极大的伤害。义无疑是一种极大的伤害。212.税收公平主义 2.税收公平主义（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。不等，税负不同。（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平）法律上的税收公平与经济上的税收公平 经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。府与纳税人尚不具备强制
16、性的约束力。222.税收公平主义 不同纳税能力相同对待和相同纳税能力不同对待的现象屡见不鲜，成为现代税法一道靓丽的风景线。我国个人所得税法针对工资薪金所规定的每月3500元的扣除。减免税等税收优惠。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。232.税收公平主义问：为什么在全国适用统一的工资、薪金所得减除费用标准？答：在全国适用统一的工薪所得减除费用标准的主要考虑：答：在全国适用统一的工薪所得减除费用标准的主要考虑：一是我国是法制统一的国家，税收法制是国家法制的重要组成一是我国是法制统一的国家，
17、税收法制是国家法制的重要组成部分，应该实行全国统一的税收政策。部分，应该实行全国统一的税收政策。二是个人所得税法设定的减除费用标准，是参照全社会平均消二是个人所得税法设定的减除费用标准，是参照全社会平均消费支出情况确定的，总体上反映了全国各地区经济发展状况和费支出情况确定的，总体上反映了全国各地区经济发展状况和居民收入水平。在大城市生活，经济成本高，生活开支多，但居民收入水平。在大城市生活，经济成本高，生活开支多，但居民收入水平也较高，负担能力相对较强，而且机会多，享受居民收入水平也较高，负担能力相对较强，而且机会多，享受到的各种社会公共服务也多。到的各种社会公共服务也多。三是市场经济条件下人
18、口流动性非常大，户籍地和工作地很可三是市场经济条件下人口流动性非常大，户籍地和工作地很可能不在一个地方，如果不实行统一的标准，可能会出现税源不能不在一个地方，如果不实行统一的标准，可能会出现税源不正常转移，将加大征收管理难度。同时也不利于人才流动。此正常转移，将加大征收管理难度。同时也不利于人才流动。此外，从国际经验看，一般都采用全国统一的基本减除费用标准，外，从国际经验看，一般都采用全国统一的基本减除费用标准，而不实行差别政策。而不实行差别政策。24全国各省个税奖励政策一览25省份文件出台时间个税政策山东山东关于整合泰山学者建设工关于整合泰山学者建设工程与引进海外高层次人才程与引进海外高层次
19、人才“万人计划万人计划”的通知的通知2019年年从从2019年起，山东省将引进海外年起，山东省将引进海外高层次人才高层次人才“万人计划万人计划”第一层第一层次整体纳入泰山学者建设工程，次整体纳入泰山学者建设工程，对省内外全职选聘的泰山学者，对省内外全职选聘的泰山学者，支持经费由以前的支持经费由以前的100万元提高到万元提高到200万元，其中，万元，其中，150万元为岗位万元为岗位津贴，属于政府科技奖励，免征津贴，属于政府科技奖励，免征个人所得税个人所得税安徽安徽合肥关于加快建设文化强合肥关于加快建设文化强市的若干意见市的若干意见2019年年对民营文化企业的高级专业对民营文化企业的高级专业技术人
20、才、管理人才，年薪技术人才、管理人才，年薪10万元以上的，实际缴纳的万元以上的，实际缴纳的个人所得税地方留成部分，个人所得税地方留成部分，全额奖励给个人。全额奖励给个人。全国各省个税奖励政策一览26省份文件出台时间个税政策湖北湖北关于东湖国家自主创新示关于东湖国家自主创新示范区对高级人才奖励的实施范区对高级人才奖励的实施意见意见2019年年达到规定达到规定“门槛门槛”的高级人的高级人才，凡纳税信用记录良好，才，凡纳税信用记录良好，均可提出申请，经核准后，均可提出申请，经核准后，财政部门将按其上一年度所财政部门将按其上一年度所缴工薪个人所得税的省、市、缴工薪个人所得税的省、市、区三级地方留成部分
21、区三级地方留成部分80%的的标准给予奖励。标准给予奖励。贵州贵州引进紧缺急需和高层次人引进紧缺急需和高层次人才办法才办法(试行试行)和工业企和工业企业引进紧缺急需和高层次人业引进紧缺急需和高层次人才实施细则才实施细则(试行）试行）2019年年一次性住房补贴一次性住房补贴60万元，每万元，每月月5000元的生活津贴，获免元的生活津贴，获免个人所得税缴纳的区级部分个人所得税缴纳的区级部分2.税收公平主义 推荐阅读：各地为了鼓励和吸引人才出台了系列优惠各地为了鼓励和吸引人才出台了系列优惠政策，税务专家指出政策，税务专家指出地方个税返还奖励政策或涉地方个税返还奖励政策或涉嫌违规嫌违规 媒体对相关资料进
22、行查证，发现目前全国媒体对相关资料进行查证，发现目前全国31个省、区、个省、区、市（港澳台除外）均存在不同程度的个税违规情况。市（港澳台除外）均存在不同程度的个税违规情况。主要表现在两方面：主要表现在两方面：一是对个税奖励，即先征后返；一是对个税奖励，即先征后返；二是对给予个人的奖金免征个人所得税。二是对给予个人的奖金免征个人所得税。272.税收公平主义 2000.1.11：国务院关于纠正地方自行制定：国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知税收先征后返政策的通知（国发20002号 先征后返政策作为减免税收的一种形式，审批权限属于国先征后返政策作为减免税收的一种形式，审批权限属于国务院
23、，各级地方人民政府一律不得自行制定税收先征后返政策。务院，各级地方人民政府一律不得自行制定税收先征后返政策。对于需要国家财政扶持的领域，原则上应通过财政支出渠对于需要国家财政扶持的领域，原则上应通过财政支出渠道安排资金。如确需通过税收先征后返政策予以扶持的，应由道安排资金。如确需通过税收先征后返政策予以扶持的，应由省省(自治区、直辖市自治区、直辖市)人民政府向国务院财政部门提出申请，报人民政府向国务院财政部门提出申请，报国务院批准后才能实施。国务院批准后才能实施。282.税收公平主义 个人所得税法第四条第一款对国家给予支持和奖励作个人所得税法第四条第一款对国家给予支持和奖励作出了明确的规定：省
24、级人民政府、国务院部委和中国出了明确的规定：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个税。护等方面的奖金免征个税。地方政府发布的各种规定对奖励免征个税，滥用税法规定的奖励条款，从而使税法第四条第一款的边界被无限扩大，这种做法违背税法统一性的精神。293.税收合作信赖主义 3.税收合作信赖主义（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。赖，相
25、互合作的，而不是对抗的。（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。制。303.税收合作信赖主义 一般情况下，基于税务机关对税法全面透彻了解的假定，纳税人对税务机关的信赖不会出现与税法相冲突的现象。在此情况下，纳税人的信赖已经得到税法的积极肯定，故而没有必要作太多的考虑。然而，税务机关全面了解税法毕竟是一个假定。就税务机关的整体而言，这种假定也许是正确的，但就税务机关的内部构成来说，每个具体的执法单位或执法人员则未必能够完全做到这一点。因此，在实际的税务行政中，错误的行为或承
26、诺在所难免。如果纳税人基于合理理由而对税务机关的言行产生信赖，并且据此从事一定的经济活动，在案件处理上，就会产生合法性与具体妥当性的冲突。313.税收合作信赖主义 如果严格坚持税收法律主义，税务机关必须坚持依法征税，有错必纠，纳税人的信赖利益即不能得到保护。如果坚持纳税人的信赖利益必须得到保护，又会导致税务机关的行为缺乏法律依据。在这样一个两难境地下，我们认为，基于诚实信用、法律安定、税收平等的法律原则的要求，应当为维护妥当性而牺牲合法性，优先保护信赖利益。323.税收合作信赖主义我国税收征收管理法第五十二条因税务机关的责任，致我国税收征收管理法第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务
27、人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受
28、前款规定期限的限制。税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。从总体看，该条并不是对信赖利益保护的有限承认，而是明确否定，因此十分值得检讨。334.实质课税原则 4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。适用的公正性。纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的有权重新估定计税价格，而不是纳
29、税人申报的计税价格。计税价格。344.实质课税原则 案例、在台湾常见的“假买卖真赠与”，父母生前赚了很多钱，如果死后继承，需要缴很多遗产税，而生前赠与也要缴赠与税，所以用假装卖给子女，实际上送给子女的方式，来逃避税，此即为“假买卖真赠与”。依据民法：买卖为通谋虚假意思表示无效，而赠与是真的，则适用赠与之规定。354.实质课税原则 案例、甲出售房屋，乙同意购买。为了少缴纳税款，双方约定，房屋价款600万元，但双方签订的书面买卖合同写明的价款为200万元。后乙支付了600万元房款，甲也给乙办理了过户登记。不久，税务机关查知此事。对此，有关甲、乙房屋买卖合同的表述正确的是？A甲、乙间价款为600万元
30、的买卖合同无效 B甲、乙间价款为200万元的买卖合同无效 C乙已经取得房屋所有权 D乙不能取得房屋所有权【答案】BC。价款为200万元的书面买卖合同属于双方虚假行为，无效；价款为 600万元的买卖合同为隐藏行为，无效力瑕疵，有效。364.实质课税原则 实质课税原则或称经济观察法，起源于第一次世界大战后的德国。当时，一些不法商人利用战争发国难财的行为由于违反了法律的强制性规定，在民法上被认定为无效行为，但由于税法被认为是民法的附随法，因此民法上的效力认定直接影响了其在税法上的效力。故而对这一部分行为所产生的经济利益，也就由于没有法律依据而无法征税。374.实质课税原则 德国在其于1919年通过的
31、帝国税收通则中，提出了“税法的解释，应考虑其经济意义。”的主张。该主张被称为税法解释上的经济观察法，它是税法解释上最早主张不拘泥于法律的文字表述，而应考虑税法调整对象的经济关系和相关经济现象的规定。从此，经济观察法（实质课税原则）成为税法理论与实践中充满争议的问题之一。384.实质课税原则 案例1、在1961年，美国联邦法院就通过一个判例确定了对非法所得征税的原则。在这个案件中，美国联邦官员詹姆士非法侵占公款73.8万美元而未申报纳税，最终被美国判偷税罪入狱三年。案例2、美国波士顿联邦地区法院裁定，马萨诸塞州居民阿尔贝瑞克从同其前男友偷来的90万美元中得到的10万美元未申报纳税，已构成虚假申报
32、罪、偷税罪。394.实质课税原则 案例3、根据财政部、国家税务总局2019年1月发布的关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知（财税20193号）的规定，国内学校超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育服务收入，一律按照有关税法的规定征收营业税。这一规定一出台就引起了争论，有人认为这会助长教育乱收费的不正之风，甚至认为这是给乱收费提供“法律依据”。404.实质课税原则 思考两个问题：1、不具有私法效力的行为在税法上的效力？比如无效法律行为满足课税要件的课税？2、根据意思自治原则所为的行为不具有税法效力的情形（比如避税行为）？4
33、14.实质课税原则 避税通常是指纳税人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不违法的方式来减轻或规避其本应承担的纳税义务的行为，它是以规避税法为主观的动机起点，以减轻税负为客观的经济结果。尽管避税行为在形式上不具有违法性，但其实尽管避税行为在形式上不具有违法性，但其实质上同逃税行为一样都侵蚀了我国税基，损害质上同逃税行为一样都侵蚀了我国税基，损害国家税收利益，影响税收的经济职能等，在我国家税收利益，影响税收的经济职能等，在我国税收立法上受到否定性评价，并在企业所国税收立法上受到否定性评价，并在企业所得税法中专章对反避税制度予以规定。得税法中专章对反避税制度予以规定。424.实质课税原
34、则 推荐阅读：推荐阅读：限售股个人所得税新政与企业所得税特别限售股个人所得税新政与企业所得税特别纳税调整分析纳税调整分析以以“紫金富豪避税门紫金富豪避税门”为例为例434.实质课税原则 2019年、2009年期间：紫金矿业两大自然人股东陈发树和柯希平以成本价6100万元将市值约55亿元的6.1亿股紫金矿业股票从新华都百货和新华都工程转移到自己名下，这些利润如果体现在新华都百货、新华都工程的利润表上，按照25%的税率应缴企业所得税超过13亿元。而转让给陈发树和柯希平等人后，按照个人转让上市公司股权暂免征收个人所得税的规定，避税金额超过11亿元。444.实质课税原则 2009年12月31日前我国股
35、票转让的所得税政策为：个人转让上市公司的股票所得暂免征收个人所得税；个人转让非上市公司的股份所得，按“财产转让所得”项目征收20%的个人所得税；公司转让上市公司和非上市公司的股份所得，均应并入应纳税所得额按33%（2019年前）或25%（2019年后）的税率征收企业所得税。454.实质课税原则 财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知 财税字2019061号 为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从2019年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。464.实质课税原则 界定股票转让所得免税政策适用范围是财政部和税务总局的
36、职责，2009年12月31日，经国务院批准，财政部、国税总局、证监会发布财税2009167号关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知，自2019年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得按20%税率征收个人所得税；对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得继续实行免征个人所得税政策，以确保资本市场稳定健康发展。474.实质课税原则 167号文对发生在2009年之前的“紫金富豪避税门”事件无追溯力，然而，紫金矿业股份转让行为涉及到法人和自然人，陈发树、柯希平、陈景河等自然人虽已从个人所得税纳税义务中全身而退，但相对应的新华都工程等法人在企业所得税纳税义务
37、上却存在可纳入特别纳税调整一般反避税条款调节范围的重大事项。484.实质课税原则企业所得税法及其实施条例规定，一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上即构成关联关系，关联企业间业务往来应当按照独立企业间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。新华都百货、新华都工程和金山贸易等法人以0.1元股的成本价转让公司股份的关联交易行为，明显不符合独立交易原则。作为参照的可比非受控价格，2019年7月12日新华都百货协议转让给陈景河的成交价格是按上年末的每股净资产值6.4633元计算的，2009年6月12日陈
38、景河将所持股份转让给公司其他高管的成交价格为9.15元股，远高于其成本价而接近市价。因此，可以认定上述行为属于转移定价避税行为。494.实质课税原则 企业所得税法第47条及其实施条例第123条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，按照合理方法进行纳税调整。504.实质课税原则 虽然上述股份转让行为发生在新企业所得税法正式生效的2019年1月1日之前，但是，不仅一般反避税条款有10年的追溯期，即便按照国税发2019143号国家税务总局关于修订关联企业间业务往来税务管理规程）的通知第三十七条“
39、主管税务机关对企业转让定价的审计调查和调整，向前追溯调整一般为三年，但最长不得超过十年”的相关规定，新华都百货、新华都工程、金山贸易等企业也在调整范围之内，应予调整增加应纳税所得额。514.实质课税原则 企业所得税法第六章 特别纳税调整52第第41条条关联交易及其纳税调整关联交易及其纳税调整第第42条条预约定价安排预约定价安排第第43条条关联业务往来报告关联业务往来报告第第44条条第第45条条避税港与受控外国公司规制避税港与受控外国公司规制第第46条条反资本弱化规则反资本弱化规则第第47条条一般反避税条款一般反避税条款第第48条条特别纳税调整后的法律责任特别纳税调整后的法律责任4.实质课税原则
40、 企业所得税法第六章 特别纳税调整 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。534.实质课税原则 企业所得税法第六章 特别纳税调整 第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关
41、在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。544.实质课税原则 企业所得税法第六章 特别纳税调整 第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资
42、的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第四十八条 税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。554.实质课税原则 企业所得税法规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。564.实质课税原则“重庆案”2019年新加坡B公司将全资控股公司C公司100%的股权转让给重庆A公司。控股公司C于股权转让前几个月设立，公司实收资本仅为100新加坡元，持有重庆D公司31.6%的股权，除此之外没有从事其他任何经营活动
43、。因此，重庆国税局裁定认为，B公司转让C公司股权的实质是转让重庆D公司31.6%的股权，股权转让所得来源于中国境内，我国具有征税权。4.实质课税原则“江都案”2019年非居民企业A通过其在香港的全资子公司B收购某中国境内内资企业C49%的股权，并与该被收购企业的控股内资企业C组成一家合资企业D.2019年1月，非居民企业A通过出售香港中间控股公司B的股权给另一非居民企业E，间接转让了境内合资企业D的股权。股权转让协议及其他相关文件显示，香港中间控股公司“无雇员、无其它资产（除了对境内合资企业的投资）和负债；无其它投资；无其它经营业务”。江都国税局因此判定香港公司是无经营实质的特殊目的机构，其存
44、在是为了逃避中国税收，股权交易的实质是转让中国境内合资企业的49%股权。4.实质课税原则 2019年1月20日，印度最高院对长达五年（2019年至2019年）之久的著名的“沃达丰（Vodafone）税案”做出了有利于沃达丰的最终裁决，印度无权对沃达丰国际控股集团（以下简称“沃达丰”）间接收购一家印度移动公司资产的交易征税，印度当局需返还22亿美元税款及其利息。印度最高院的判决书长达256页，可以见本案影响力之大，本案对外国投资者来说也是一个极大的利好消息。印度最高院认为，非居民通过转让外国公司（特殊目的机构，SPV）股权间接转让印度资产给另一非居民的，在印度不负有纳税义务。594.实质课税原则
45、 推荐阅读：周启光“从沃达丰税案看我国非居民间接转让股权的所得税处理”604.实质课税原则 注意：将一般反避税条款以法律的形式规定，宣告了对于税收规避行为予以立法规制的时代的到来。不过学界亦有人质疑，认为一般反避税条款实践中难以认定，税务机关如果滥用权力，纳税义务人的权益将无法得到救济，因此主张针对个案采用特别反避税条款较为合适。一般反避税条款并非国际通行惯例。61（一）基本原则例题：（单选题）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性C.课税要素必
46、须由法律直接规定D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力正确答案D答案解析依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。62（一）基本原则 例题：（单选题）如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则 正确答案D63（一）基本原
47、则例题：（多选题）关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则正确答案ABCD答案解析税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。64（二）税法的适用原则6个适用原则含义解析1.法律优位原则法律优位原则税收法律的效力高于行政税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法法
48、规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高章效力，效力高的税法高于效力低的税法。于效力低的税法。关系：法律法规规章关系：法律法规规章 作用主要体现在处理不同作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即生冲突，效力低的税法即是是无效无效的的2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿行为不适用新法，而只沿用旧法用旧法_
49、3，新法优于旧法原则，新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于同规定时，新法效力优于旧法旧法新法旧法对同一事项有不新法旧法对同一事项有不同规定时新法效力优于旧同规定时新法效力优于旧法。以新法生效实施日期法。以新法生效实施日期为标志。为标志。65（二）税法的适用原则6个适用原则含义解析4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般特别规定的效力高于一般规定的效力规定的效力居于特别法地位级别较低居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于的税法，其效
50、力可以高于作为普通法的级别较高的作为普通法的级别较高的税法税法5.实体从旧、程序从新原实体从旧、程序从新原则则实体法不具备溯及力，而实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备程序法在特定条件下具备一定溯及力一定溯及力实体性权利义务以其发生实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法务行政处罚等），新税法具有约束力具有约束力6.程序优于实体原则程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国法优于实体法，以保证国家课税权的实现家课税权的实现_66（二）税法的适用原则适用原则
