1、知识目标知识目标n1.理解复式记账的特点；n2.掌握借贷记账法的含义、记账符号、账户的基本结构、试算平衡；n2.根据借贷记账法正确编制会计分录；n3.掌握借贷记账法在企业主要经济业务中的应用。n 能力目标能力目标n1能够运用借贷记账法编制会计分录；n2.能够对企业筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程以及财务成果形成与分配进行会计处理。n重点难点重点难点n重点：借贷记账法的基本内容；对主要经济业务编制会计分录；n难点：借贷记账法的基本内容；试算平衡；对主要经济业务编制会计分录。任务一任务一 借贷记账法认知借贷记账法认知 一、记账方法一、记账方法 就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务
2、方式不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法（一）单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法，一般只适用于库存现金、银行存款和债权债务账户的记录。n用银行存款30 000元购买一批材料，业务发生后，只在“银行存款”账户中登记银行存款减少30 000元，而对购入的材料却不设账在“原材料”账户中登记。n单式记账法手续简单，但不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因而是一种不科学的记账方法。（二）复式记账法（二）复式记账法n复式记账法，
3、是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。n在用银行存款30 000元购买材料业务发生后，一方面在“银行存款”账户中登记减少30 000元，另一面还要在“原材料”账户登记增加30 000元。特点n复式记账法是以会计等式为基础建立起来的一种记账方法。n1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。n2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两
4、个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。n我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国1992年颁布的企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。n目前，借贷记账法是世界各国通用的记账方法。二、借贷记账法二、借贷记账法n借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。n借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。n借贷记账法起源于13世纪资本主义开始萌芽的意大利。n借、贷两字就失去原意，仅
5、仅成为一种记账符号。n国际上大都采用借贷记账法。n借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项。(一一)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号n记账符号是不同复式记账法的基本标志之一，借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。n在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方称为“借方”（Debit side，可简写为Dr），右方称为“贷方”（Credit side，可简写为Cr）。n在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；n贷方登记的合计数称为贷方发生额。n借贷两方合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方余额；若在贷方，则称为贷方余额。n但究竟哪一方登记增加数，哪一
6、方登记减少数，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。资产类账户期末余额的计算公式n资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）n【工作实例工作实例31】假定某企业的原材料账户期初余额为200 000元，本期购入两次，其成本分别为100 000元、200 000元。本期发出200 000元。n原材料账户期末余额200 000+100 000+200 000-200 000300 000(元)2.负债和所有者权益类账户的负债和所有者权益类账户的结构结构n负债类和所有者权益类账户统称为权益类账户，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权
7、益的减少额。n在每一会计期末将借、贷方发生额相比较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。n负债类及所有者权益类账户的余额一般在贷方。权益类账户期末余额公式n权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）-本期借方发生额（减少额）n【工作实例工作实例32】假定某企业的应付账款账户期初余额为200 000元，本期购入三次材料，其中两次货款暂欠，两次欠款分别为200 000元和250 000元，本期偿还以前所欠货款100 000元。n应付账款账户期末余额200 000+200 000+250 000-100 000550 000(元)3.收入类账户收入类账户n根
8、据会计等式“收入-费用=利润”，利润的增加导致所有者权益增加，因此,收入类账户的结构与权益类账户结构相似，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，因此，收入类账户一般期末无余额。4.费用、成本类账户费用、成本类账户n费用是企业为了取得收入所发生的，费用的发生会导致所有者权益的减少，因此,收入的记账方向与所有者权益相反：n即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。总结n1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的
9、期初余额。n2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。n 3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。见课堂练习一（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则n1.记账规则记账规则n借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。n即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。见【工作实例工作实例3-3】n（1）3日，该公司获得立新公司追加投资100000元，存入
10、开户银行。n（2）15日，该公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。n（3）18日，该公司以银行存款支付所欠原材料款50000元。n（4）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。n（5）21日该公司购入生产用设备一台,支付银行存款90000元。n（6）26日，以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。n（7）以盈余公积80000元向所有者分配利润。n（8）经批准,将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。n（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。【工作实例工作
11、实例3-4】n华夏公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。【工作实例工作实例3-5】n星海公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。n采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。n存在对应关系的账户称为对应账户。2.会计分录会计分录n所谓会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。n会计分录是指按照复式记账的要求，标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。n一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户名
12、称）、借贷方向（记账方向）和金额，缺一不可。n会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。n简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录。n复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录。包括：一借多贷、多借一贷或者多借多贷的会计分录。n在我国，企业编制会计分录实际上就是根据原始凭证编制“记账凭证”，记账凭证是用来登记账户（账簿）的直接依据。编制会计分录的步骤：n第一，一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的会计要素类别；n第二，确定涉及那些账户，是增加还是减少；n第三，确定记入账户的方向，即借方还是贷方；n第四，确定应借、应贷科目（账户
13、名称）是否正确，借贷方金额是否相等。以【工作实例工作实例33】为例n（1）增资n借：银行存款 100000n贷：实收资本 100000n（2）购料未付款，材料验收入库n借：原材料 50000n贷：应付账款 50000n（3）归还所欠货款n借：应付账款 50000n贷：银行存款 50000n（4）减资n借：实收资本 100000n 贷：银行存款 100000n（5）以银行存款购入固定资产n借：固定资产 90000n 贷：银行存款 90000n（6）以贷款归还所欠货款n借：应付账款 60000n 贷：短期借款 60000n（7）以盈余公积分配股利n借：盈余公积 80000n 贷：应付股利 8000
14、0n（8）将应付债券转为股份（债权转股权）n借：应付债券 20000n 贷：实收资本 20000n（9）以盈余公积转增资本n借：盈余公积 70000n 贷：实收资本 70000n以【工作实例工作实例3-4】为例n借：原材料 50000n 贷：银行存款 30000n 应付账款 20000n以【工作实例工作实例3-5】为例n借：短期借款 8000n 财务费用 300n 贷：银行存款 8300（四）试算平衡（四）试算平衡n为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。n试算平衡，是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规
15、则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。n试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1.发生额试算平衡法发生额试算平衡法n由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则进行的。n发生额试算平衡法，是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：n全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法余额试算平衡法n余额试算平衡法，是运用“资产=负债+所有者权益”平衡原理，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：n全部
16、账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计n全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计n见【工作实例工作实例36】在编制试算平衡表时，应注意：n（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。n（2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。n（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：n漏记某项经济业务n重记某项经济业务n某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；n某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。n见【课堂练习二课堂练习二】任务二任务二 借贷记账法的应用借贷记账法的应用n一、
17、资金筹集业务核算一、资金筹集业务核算n企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有以下两种方式：一是所有者投入；二是向债权人借入。(一一)投入资本投入资本n企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本；n企业的实收资本也常称为投入资本。投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。n按其投资主体的不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。n按投入资金的形态的不同可分为：货币投资、实物投资和无形资产投资。n企业收到投资者的投资，应按实际投资数额入账。n其中以现金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；n以非现金资产投入的资本
18、，应按投资合同或协议约定价值确定的各项资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额入账。借借 实收资本实收资本 贷贷实际收实际收到的资到的资本额本额投资者投资者收回的收回的资本额资本额投资者投入投资者投入的资本总额的资本总额按投资者设置明细分类账按投资者设置明细分类账返回银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产【例例3.1】长江电信投入资本金长江电信投入资本金500 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本长江电信长江电信 500 000【例例3.2】力丰控股投入机器设备一台，力丰控股投入机器设
19、备一台，原值原值 400 000元元，已提折旧已提折旧100 000元元，投资协议作价，投资协议作价250 000元。元。借：固定资产借：固定资产 250 000 贷：实收资本贷：实收资本力丰控股力丰控股 250 000【例例3.3】力丰控股投入专利权一项，投资协议作价力丰控股投入专利权一项，投资协议作价 100 000元。元。返回借：无形资产借：无形资产专利权专利权 100 000 贷：实收资本贷：实收资本力丰控股力丰控股 100 000 借借 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷贷借入的借款借入的借款归还的借款归还的借款尚未归还的借款尚未归还的借款返回银行存款银行存款借入借入偿还偿还“长期
20、借款”账户n该账户属于负债类账户，本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。n其贷方登记企业借入的各种长期借款，借方登记归还的长期借款，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款，“财务费用”账户n该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。n其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用，月末结转后该账户无余额，“应付利息”账户n该账户属于属于负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本
21、的长期借款、企业债券等应支付的利息。n其贷方登记按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。n企业的借款利息，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，记入符合资本化条件的资产成本。n其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，记入当期损益。n借款从借入时起即开始发生利息费用，因此，对于按季支付利息的短期借款,以及按年支付利息的长期借款，企业一般采用月末计提的方式进行处理。n在借入借款后的每月末，根据借款的本金和利率计算出当月应负担的利息，对于不符合资本化条件的，借记“财务费用
22、”科目；同时贷记“应付利息”科目。n见教材【工作实例工作实例39】n练习见课堂练习一【例例3.4】企业从银行取得流动资金贷款企业从银行取得流动资金贷款200 000元，期限元，期限6 个月，年利率个月，年利率4.8，按季付息，到期还本。，按季付息，到期还本。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例3.5】企业向银行取得固定资产贷款企业向银行取得固定资产贷款700 000元，期限三元，期限三 年，年利率年，年利率7.2，按年付息，到期还本。，按年付息，到期还本。借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：长期借款贷：长期借款 700 000 返回
23、【例例3.6】以银行存款上交增值税以银行存款上交增值税9 800元、消费税元、消费税1 000元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）9 800 应交消费税应交消费税 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 800【例例3.7】以银行存款向长江电信和力丰控股分别支付利润以银行存款向长江电信和力丰控股分别支付利润 100 000元和元和150 000元。元。借：应付股利借：应付股利长江电信长江电信 100 000 力丰控股力丰控股 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 返回【例例3.8】以银行存款偿还到期的短期借款以银行存款偿还到期的短
24、期借款2 000 000元。元。借：短期借款借：短期借款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000二、生产准备业务核算二、生产准备业务核算n（一）固定资产的核算（一）固定资产的核算n固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：n（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n（2）使用寿命超过1个会计年度。如企业的房屋、建筑物、机器设备、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。按照新税法规定n如果是企业2009年1月1日之后购入的用于生产经营用的固定资产（动产），发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。也就是不记入到固定资产的入账价值。编制会计分录如下
25、：n借：固定资产（或在建工程）n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款或（银行存款等）n但是，如果企业购入的是不动产或者是非生产经营用动产，那么，根据税法规定其增值税是不允许抵扣的，所以应该将购入的不动产或者非生产经营用动产的增值税记入所购入的固定资产价值中。编制会计分录如下：n借：固定资产（或在建工程）n 贷：应付账款（或银行存款等）n企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1账户设置账户设置n（1）“固定资产”账户n用来核算企业固定资产原始价值的
26、增减变动和结存情况的账户。n该账户属于资产类，其借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。（2）“在建工程”账户n核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户。n其借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出，贷方登记结转完工工程实际成本，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。2.账务处理账务处理n（1）购入不需要安装的固定资产n企业购入不需要安装的即可使用的固定资产，应按购入时实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运输费、包装费、交纳的有关税金等。n【工作实例工作实例311】
27、企业购入一台不需要安装的设备，买价200 000元，增值税34 000元，运杂费、包装费10 000元，全部款项已用银行存款支付。n借：固定资产 210 000n 应交税费应交增值税（进项）34 000n 贷：银行存款 244 000n（2）购入需要安装的固定资产。企业购入需要安装的固定资产，则应通过“在建工程”账户。【工作实例工作实例3-12】n企业购入需要安装的机器设备，买价100 000元，所支付的增值税17 000元，另付包装费和运杂费2 000元，款项以银行存款支付。另以银行存款支付安装费4 000元。n（1）购入设备时：n借：在建工程 102 000n 应交税费应交增值税（进项）1
28、7 000n 贷：银行存款 119 000n（2）支付安装费时：n借：在建工程 4 000n 贷：银行存款 4 000n（3）安装完毕，达到预定可使用状态：n借：固定资产 106 000n 贷：在建工程 106 000返回返回二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算（5）其他费用：其他直接归属在途物资成本的）其他费用：其他直接归属在途物资成本的 费用，如进口材料关税等。费用，如进口材料关税等。采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括：采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括：（1）材料的）材料的买价买价：指供货发票上的销售价格。指供货发票上的销售价格。（2）运杂费：包括材料的运输费
29、、装卸费、）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。保险费、包装费、仓储费等。（3）材料损耗：指采购过程中的合理损耗。）材料损耗：指采购过程中的合理损耗。（4）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、费用支出和物资的损耗。费用支出和物资的损耗。采购费用采购费用返回返回2、材料采购费用的分配、材料采购费用的分配采购费用采购费用由某种材料由某种材料负担负担由多种材料由多种材料共同负担共同负担直接记入该种材直接记入该种材料成本料成本按数量、重量、体按数量、重量、体积、买价等标准分积、买价等标准分配记入各在途物资配记入各在途物资成本成本返回返回
30、例：购买丙材料例：购买丙材料100公斤，单价公斤，单价500元，运杂费元，运杂费1 300元，途元，途 中发生合理损耗中发生合理损耗5公斤。公斤。丙材料采购成本丙材料采购成本=100500+1 300=51 300元元丙材料单位成本丙材料单位成本=51 300 95=540 元元返回返回见教材例题及课堂练习二见教材例题及课堂练习二七七【例例】从华达电子厂购入甲材料从华达电子厂购入甲材料100公斤，价格公斤，价格10 000元，元，乙材料乙材料500公斤，价格公斤，价格20 000元，将两种材料运回企业时，元，将两种材料运回企业时，发生运杂费发生运杂费2 400元。元。分配率分配率=甲材料负担的
31、运杂费甲材料负担的运杂费=1004=400（元）（元）乙材料负担的运杂费乙材料负担的运杂费=5004=2 000（元）（元）甲材料采购成本甲材料采购成本=10 000+400=10 400 元元 乙材料采购成本乙材料采购成本=20 000+2 000=22 000 元元 返回返回共同性采购费用总额共同性采购费用总额分配标准之和分配标准之和=2 400100500=4（元（元/公斤）公斤）借借 固定资产固定资产 贷贷减少的固减少的固定资产原定资产原值值增加的固增加的固定资产原定资产原值值现有的固定现有的固定资产原值资产原值1、固定资产、累计折旧、固定资产、累计折旧返回返回借借 累计折旧累计折旧
32、贷贷现有固定资产现有固定资产累计折旧数累计折旧数例：例：100万元购入设备一台，可万元购入设备一台，可用用5年。年。固定资产净值固定资产净值=固定资产固定资产 累计折旧累计折旧固定资产固定资产 银行存款银行存款 （1）100 （1）100 累计折旧累计折旧 费用费用 （1）20 （1）20 （2）20 （2）20 （3）20 （3）20 （4）20 （4）20 （5）20 （5）20 （5）100 （5）100 平平 平平 2、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额已交税金已交税金尚未抵扣的进尚未抵扣的进项税额项税
33、额应缴纳的增值税应缴纳的增值税返回返回甲（原材料供应商）甲（原材料供应商）乙（生产商）乙（生产商）丙（消费者）丙（消费者）税务机关税务机关 产成品产成品原材料原材料消费品消费品0200020003000收（付）收（付）3000 价款价款510 税税收（付）收（付）2000 价款价款340 税税340510 340=170进项税额进项税额销项税额销项税额产成品产成品返回返回 凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。依法交纳增值税。应纳税额应纳税额
34、=销项税额销项税额-进项税额进项税额 销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，应按销售额和规定的税率计算并向购应按销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额买方收取的增值税额 进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，所支付的增值税额所支付的增值税额 返回返回在途物资在途物资1、买价、买价2、采购、采购 费用费用在途材料在途材料实际成本实际成本入库材入库材料实际料实际成本成本应交税费应交税费购入材料支购入材料支付的进项税付的进项税未交增值税未交增值税销售商品收销售商品收取的销项税取的销项税原材料
35、原材料入库入库材料材料成本成本结存材结存材料成本料成本发出材发出材料成本料成本银行存款银行存款支付支付货款货款应付账款应付账款支付材支付材料款料款应付未应付未付款付款应付材应付材料款料款返回返回3、在途物资、原材料、应付账款（应付票据）、在途物资、原材料、应付账款（应付票据）按材料的品种开按材料的品种开设明细分类账设明细分类账按材料的品种开按材料的品种开设明细分类账设明细分类账按债权人开设明细分类账按债权人开设明细分类账【例例3.9】向南方机械厂购入设备一台，价款向南方机械厂购入设备一台，价款300 000元，增值税元，增值税51 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：固定资产借：固定
36、资产 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）51000 贷：应付账款贷：应付账款南方机械厂南方机械厂 351 000【例例3.10】入甲材料入甲材料2 000公斤，单价公斤，单价100元，增值税元，增值税34 000元；乙材料元；乙材料3 000公斤，单价公斤，单价20元，增值税元，增值税10 200元。款项以商业汇票支付。元。款项以商业汇票支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 200 000 乙材料乙材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）44 200 贷：应付票据贷：应付票据 304 200 在途物资在途物资 在途
37、物资在途物资甲甲 在途物资在途物资乙乙在途物资在途物资丙丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000返回返回【例例3.11】甲、乙材料运至企业验收入库，以银甲、乙材料运至企业验收入库，以银行存款支付运杂费行存款支付运杂费4 000元。元。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 600 乙材料乙材料 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 4 000分配率分配率=甲材料负担的运杂费甲材料负担的运杂费=2 0000.8=1 600（元）（元）乙材料负担的运杂费乙材料负担的运杂费=3 0000.8=2 400（元）（元）4 0002 0003 000=0.8（元（元/公斤）公
38、斤）在途物资在途物资 在途物资在途物资甲甲 在途物资在途物资乙乙在途物资在途物资丙丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000（11）4 000（11）1 600（11）2 400返回返回【例例3.12】购入丙材料购入丙材料5 000件，单价件，单价16元，元，增值税增值税13 600元，代垫运费元，代垫运费2000元，款项以银元，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。行存款支付，材料尚未运至企业。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 82 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款贷：银行存款 95 600【例例3.
39、13】以银行存款支付前欠南方机械厂采购以银行存款支付前欠南方机械厂采购设备账款。设备账款。借：应付账款借：应付账款南方机械厂南方机械厂 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000【例例3.14】结转本期验收入库材料的采购成本。结转本期验收入库材料的采购成本。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 201 600 乙材料乙材料 62 400 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 201 600 乙材料乙材料 62 400在途物资在途物资 在途物资在途物资甲甲 在途物资在途物资乙乙在途物资在途物资丙丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000（11）4 000（1
40、1）1 600（11）2 400（12）82 000（12）82 000（13）62 400（13）201 600（13）264 000余余 82 000平平平平余余 82 000返回返回三、三、生产过程的核算生产过程的核算二、费用的归集二、费用的归集三、制造费用的分配方法三、制造费用的分配方法四、生产过程核算应设置的账户四、生产过程核算应设置的账户五、生产过程主要经济业务的核算五、生产过程主要经济业务的核算返回一、费用的核算基础一、费用的核算基础企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制：按资源实际变动的期间权责发生制：
41、按资源实际变动的期间 收付实现制：按期间内实际收付的现金收付实现制：按期间内实际收付的现金 会计确认、计会计确认、计量和报告基础量和报告基础 费用的确认：本期是否受益费用的确认：本期是否受益 凡是本期受益的耗费，不管其款项是否已经支凡是本期受益的耗费，不管其款项是否已经支付，就应作为当期的费用进行确认；凡是本期未受付，就应作为当期的费用进行确认；凡是本期未受益的耗费，即使款项已经在当期支付，也不应作为益的耗费，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理；凡是由多个会计期间共同受益的当期的费用处理；凡是由多个会计期间共同受益的耗费，应当在相关期间内采用适当方法进行合理计耗费，应当在相关期间
42、内采用适当方法进行合理计量。量。返回1、本期支付，本期受益：直接作为当期费用、本期支付，本期受益：直接作为当期费用 2、本期支付，本期及以后各期受益：、本期支付，本期及以后各期受益：支付时确认为长期资产，在受益期内分摊为费用支付时确认为长期资产，在受益期内分摊为费用 3、本期受益，以后期间支付、本期受益，以后期间支付：受益时确认费用、负债，支付时偿还负债受益时确认费用、负债，支付时偿还负债银行存款银行存款费用费用受益受益银行存款银行存款支付支付资产（长期待摊费用）资产（长期待摊费用）受益受益支付支付费用费用费用费用费用费用受益受益受益受益耗费耗费5 0005 000例：以银行存例：以银行存款支
43、付本月电款支付本月电费费5 000元元例：以银行存款支付租入房屋装例：以银行存款支付租入房屋装修费修费60000元，租期元，租期2年。年。60 00060 0002 5002 5002 500返回2 5002 5002 500负债（应付利息）负债（应付利息）银行存款银行存款受益受益支付支付费用费用费用费用费用费用受益受益受益受益例：从银行借入短期借款例：从银行借入短期借款1 000 000元，利率元，利率6，按季付息。，按季付息。5 0005 0005 0005 00015 00015 0005 0005 000返回生产成本：生产成本：期间费用：期间费用：费费用用 又称制造成本，又称制造成本，
44、指企业为生产一定指企业为生产一定种类和数量的产品种类和数量的产品所发生的各种经济所发生的各种经济资源的耗费。资源的耗费。指不能直接归指不能直接归属于某个特定产品属于某个特定产品成本的费用成本的费用。直接材料：直接材料：指企业在生产产品过程中消耗指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。辅助材料和其他直接材料。直接人工：直接人工：制造费用：制造费用：销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：指企业直接从事产品生产工人指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。的各种薪酬。指
45、企业为生产产品而发生的各指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。劳动保护费等。指企业为销售产品和材料而指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。发生的各种费用。指企业为组织和管理生产经营指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。而发生的各种费用。指企业为筹集生产经营所需资指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。金而发生的筹资费用。返回销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：
46、财务费用：指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。固定资产折旧及修理费等经营费用。指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹
47、建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车
48、船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。研究费用、排污费用等。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。返回【例例】企业生产车间生产企业生产车间生产A、B两种产品，本月两种产品，本月A A产品耗用的机产品耗用的机器工时为器工时为6 0006 000小时，小时，B B产品耗用的机器工时为产品耗用的机器工时为4 0004 000小时，归集小时，归集的成本费用如下：的成本费用如下：A产品：直接
49、材料产品：直接材料210 000元元 直接人工直接人工 50 000元元 B产品：直接材料产品：直接材料120 000元元 直接人工直接人工 30 000元元 制造费用：制造费用：150 000元元分配率分配率=150 0006 000+4 000=15（元（元/小时）小时）A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=6 00015=90 000（元）（元）B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=4 00015=60 000（元）（元）返回A产品生产成本产品生产成本=210 00050 000 90 000350 000（元）（元）B产品生产成本产品生产成本=120 00030 00060
50、 000210 000（元）（元）在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。法，将制造费用分配计入各种产品成本。分配率分配率=待分配的间接费用待分配的间接费用各种产品的分配标准之和各种产品的分配标准之和某种产品应某种产品应分摊的费用分摊的费用=分配率分配率该种产品的该种产品的分配标准分配标准制造费用的分配方法主要有：制造费用的分配方法主要有：按生产工人工资比例分配；按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量和成本比例分配；按耗用原
