1、12 了解了解:注册会计师法律责任的内容和种类注册会计师法律责任的内容和种类 理解：理解：注册会计师审计责任的涵义注册会计师审计责任的涵义 注册会计师法律责任产生的原因注册会计师法律责任产生的原因 掌握：掌握：注册会计师避免法律诉讼的对策注册会计师避免法律诉讼的对策【学习目的】【学习目的】3 一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任 二、法律责任的含义和种类二、法律责任的含义和种类 三、注册会计师法律责任产生的原因三、注册会计师法律责任产生的原因 四、审计人员法律责任的基本内容四、审计人员法律责任的基本内容 五、规避法律责任的对策五、规避法律责任的对策4(一一)、会计责任、会计责任 是指委
2、托单位的管理当局对其所编制和是指委托单位的管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。提供的会计报表所应承担的责任。会计责任包括：会计责任包括：1.保护本单位的资产安全和完整；保护本单位的资产安全和完整；2.保证提交的会计资料真实、合法、完整；保证提交的会计资料真实、合法、完整；3.建立和健全本单位的内部控制制度；建立和健全本单位的内部控制制度；一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任5(二二)、审计责任、审计责任 指审计人员及其审计组织对其执行的审指审计人员及其审计组织对其执行的审计业务和出具的审计报告所承担的责任。计业务和出具的审计报告所承担的责任。审计责任是在审计的基础上对会计
3、报表审计责任是在审计的基础上对会计报表发表意见。发表意见。6（一）含义（一）含义 是指审计人员或审计组织在履行其审计是指审计人员或审计组织在履行其审计职责过程中，因违约、过失、欺诈而导职责过程中，因违约、过失、欺诈而导致客户或利益相关个人经济损失，由此致客户或利益相关个人经济损失，由此所承担的法律后果。所承担的法律后果。二、法律责任的含义和种类二、法律责任的含义和种类7（二）（二）种种 类类 1.1.我国注册会计师法律责任的种类我国注册会计师法律责任的种类（三类）（三类）（1 1）行政责任；）行政责任；（2 2）民事责任；）民事责任；（3 3）刑事责任。）刑事责任。8（1）行政责任）行政责任
4、是指审计人员是指审计人员或会计师事务或会计师事务所由于违反了所由于违反了法律、职业规法律、职业规范或其他规章范或其他规章制度而由政府制度而由政府主管机关和协主管机关和协会等机构给予会等机构给予的行政处罚。的行政处罚。质量质量责任责任技术技术责任责任注册会计师的注册会计师的质量责任质量责任会计师事务所会计师事务所的质量责任的质量责任其他责任其他责任对客户的责任对客户的责任对同行的责任对同行的责任行政责任行政责任道德行为规范道德行为规范的责任的责任业务范围业务范围的责任的责任是指注册会计是指注册会计师没有完全遵师没有完全遵循或根本没有循或根本没有遵循法规的要遵循法规的要求执业，因技求执业，因技术上
5、的原因导术上的原因导致审计报告不致审计报告不恰当而承担的恰当而承担的行政法律责任。行政法律责任。是指注册会是指注册会计师由于粗计师由于粗心等原因使心等原因使审计工作质审计工作质量不高导致量不高导致审计报告不审计报告不恰当而导致恰当而导致相关人权益相关人权益的损害而承的损害而承担的行政法担的行政法律责任。律责任。9 1）对注册会计师个人的处罚）对注册会计师个人的处罚 包括包括:警告、暂停职业、吊销注册会计警告、暂停职业、吊销注册会计师证书。师证书。2）对会计师事务所的处罚）对会计师事务所的处罚 包括包括:警告、没收违法所得、罚款、暂警告、没收违法所得、罚款、暂停职业、撤销等。停职业、撤销等。10
6、 例如 原野公司自成立以来，深圳经济成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在要查帐工作，在5 5年内，先后为公司出年内，先后为公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，深圳经济特区会计师事务所因此受到行政处罚。年，深圳经济特区会计师事务所因此受到行政处罚。具体行政处罚是：具体行政处罚是：会计师事务所停业整顿、冻结一切财产；会计师事务所停业整顿、冻结一切财产；注销所内注销所内3人的注册会计师资格。人的注册会计师资格。11 是指审计人员或审计组织对由于自己违是指审计人员或审计组织对由于自己违反合
7、同或民事侵权行为而对受害者承担赔反合同或民事侵权行为而对受害者承担赔偿损失的责任。偿损失的责任。责任形式：赔偿经济损失。责任形式：赔偿经济损失。1）违反合同：）违反合同：注册会计师在执行审计业务时因违反合同注册会计师在执行审计业务时因违反合同条款应承担的法律责任。条款应承担的法律责任。2）民事侵权行为：）民事侵权行为：不法侵占他人财产和侵害人身权利的行为。不法侵占他人财产和侵害人身权利的行为。（2）民事责任民事责任12 例如例如 四川德阳市会计事务所为德阳东四川德阳市会计事务所为德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：并称：“上述情况属实。如果发现上
8、述情况属实。如果发现验资不实时，有我单位负责承担证明金验资不实时，有我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。额内的赔偿责任。”1993年，四川德阳东方贸易公司在与山年，四川德阳东方贸易公司在与山西省某化工厂进行交易时，经办人把货西省某化工厂进行交易时，经办人把货骗到手后，即逃之夭夭。该化工厂把四骗到手后，即逃之夭夭。该化工厂把四川德阳东方贸易公司和四川德阳市会计川德阳东方贸易公司和四川德阳市会计师事务所告上法庭。师事务所告上法庭。结果：结果：四川德阳会计师事务所承担连带四川德阳会计师事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失责任，赔偿全部经济损失2323万元。万元。13 是指注册会计师由于重大过失、欺诈
9、行是指注册会计师由于重大过失、欺诈行为违反了刑法所应承担的法律责任。为违反了刑法所应承担的法律责任。责任形式：罚金、拘役、有期徒刑。责任形式：罚金、拘役、有期徒刑。（3）刑事责任）刑事责任14 例如例如：北京市长城机电产业公司是一家所谓民北京市长城机电产业公司是一家所谓民营高科技企业，以签订营高科技企业，以签订“技术开发合同技术开发合同”的形式的形式进行非法集资活动。进行非法集资活动。19931993年，广大的投资者对公年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计师事务所为其出款。于是，长城公司请中诚会计师
10、事务所为其出具虚假验资报告。中诚会计师事务所欣然应允。具虚假验资报告。中诚会计师事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗作用，造成严重后果。者起到了搪塞、欺骗作用，造成严重后果。结果：结果：1）审计署、财政部和中国证监会对中诚会计）审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出行政处罚；师事务所做出行政处罚；2）对承办长城公司审计业务的两名注册会计）对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑。因年龄偏大，监外执行。师判处有期徒刑。因年龄偏大，监外执行。15 2.2.美国注册会计师法律责任的种类美国注册会计师
11、法律责任的种类（三类）（三类）（1 1）对客户的责任）对客户的责任在美国，客户对注册会计师的起诉涉及在美国，客户对注册会计师的起诉涉及的范围很广，包括：的范围很广，包括：注册会计师未能在约定日期完成一项业注册会计师未能在约定日期完成一项业务；务；不恰当地退出审计工作；不恰当地退出审计工作；未能发现内部控制中的漏洞；未能发现内部控制中的漏洞；最为典型的案例就是未能查出客户雇员最为典型的案例就是未能查出客户雇员盗用公款之类的舞弊事件以及泄密事件。盗用公款之类的舞弊事件以及泄密事件。16（2 2）对第三者的责任）对第三者的责任 1)1)习惯法下对第三者的责任习惯法下对第三者的责任 A.A.对受益第三
12、者的责任对受益第三者的责任 B.B.对其他第三者的责任对其他第三者的责任 2)2)联邦法证劵法下对第三者的责任联邦法证劵法下对第三者的责任是指除是指除“受益第三者受益第三者”之外的其他依赖审定财务报表却在合约之外的其他依赖审定财务报表却在合约中未指明之人。对此有两种观点：中未指明之人。对此有两种观点：*厄特马斯主义厄特马斯主义注册会计师对于未指明的第三者是否负责任，注册会计师对于未指明的第三者是否负责任，关键在于过失程度的大小：普通过失不负法律责任；重重大过关键在于过失程度的大小：普通过失不负法律责任；重重大过失或欺诈则应负法律责任。失或欺诈则应负法律责任。*扩大的扩大的“厄特马斯主义厄特马斯
13、主义”。将注册会计师的将注册会计师的“重大过失重大过失”扩大到扩大到“普通过失普通过失”；将；将“其他第三者其他第三者”的范围扩大到的范围扩大到“已预已预见的使用者见的使用者”，甚至，甚至“可预见的使用者可预见的使用者”。是指是指“审计业务议定书审计业务议定书”中的约定中的约定人，此人既不是要约人也不是成约人，此人既不是要约人也不是成约人。如注册会计师知道客户委托审人。如注册会计师知道客户委托审计的目的获取银行贷款，那么银行计的目的获取银行贷款，那么银行就是受益第三者。就是受益第三者。19331933年年证券法证券法对注册会计师的要求颇为严格，表现为：对注册会计师的要求颇为严格，表现为：其一，
14、只要注册会计师具有普通过失，就对第三者负有责任；其一，只要注册会计师具有普通过失，就对第三者负有责任；其二，举证责任倒置，将不少举证责任由原告转往被告，原告（证其二，举证责任倒置，将不少举证责任由原告转往被告，原告（证券购买人）仅需证明它遭受了损失以及登记表是令人误解的，而不券购买人）仅需证明它遭受了损失以及登记表是令人误解的，而不需证明他依赖了登记表或注册会计师具有过失，这方面的举证责任需证明他依赖了登记表或注册会计师具有过失，这方面的举证责任转往被告（注册会计师）。转往被告（注册会计师）。但是，但是，19331933年年证券法证券法将有追索权的第三者限定在一组有限的投将有追索权的第三者限定
15、在一组有限的投资人资人证券的原始购买人，它是成文法和习惯法中唯一举证责任证券的原始购买人，它是成文法和习惯法中唯一举证责任在被告方的法律。在被告方的法律。17（3 3）刑事责任）刑事责任用的最多的州法律是用的最多的州法律是统一证券法统一证券法，里面的部分内容与证券交易委员会的规里面的部分内容与证券交易委员会的规则相似则相似。1933年年证券法证券法和和1934年年证券交证券交易法易法、联邦邮政舞弊法联邦邮政舞弊法和和联邦联邦伪造报表法伪造报表法是对注册会计师影响最大是对注册会计师影响最大的联邦法律。的联邦法律。注册会计师的刑事责任在美国史上最典注册会计师的刑事责任在美国史上最典型的是型的是19
16、69年美国政府西蒙案。年美国政府西蒙案。18 1、报表使用者对注册会计师法律责任的、报表使用者对注册会计师法律责任的了解增加。了解增加。2、报表使用者保护自身利益意识增强。、报表使用者保护自身利益意识增强。3、深口袋理论深口袋理论的影响。的影响。该理论认为，在该理论认为，在诉讼案件中遭受损失一方可以向任何相诉讼案件中遭受损失一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提起诉讼，而不管关的有能力赔偿的人提起诉讼，而不管其是否有责任。其是否有责任。4、在有些情况下，很难界定会计责任和、在有些情况下，很难界定会计责任和审计责任。审计责任。（三）（三）法律诉讼增加的原因法律诉讼增加的原因(我国)19（一）注册会
17、计师方面的原因（一）注册会计师方面的原因（二）社会方面的原因（二）社会方面的原因（三）被审计单位的原因（三）被审计单位的原因三、三、注册会计师法律责任产生的原因注册会计师法律责任产生的原因20（一）注册会计师方面的原因（一）注册会计师方面的原因 1、违约、违约 指注册会计师未能达到合同条款的指注册会计师未能达到合同条款的要求。要求。如：在时间或保密方面如：在时间或保密方面 2、过失、过失 指注册会计师在一定条件下，缺少指注册会计师在一定条件下，缺少应有的合理的谨慎。应有的合理的谨慎。21(1)过失按其程度深浅分为：过失按其程度深浅分为：1）普通过失（一般过失）普通过失（一般过失）指指没有完全遵
18、守没有完全遵守审计准则造成的过失。审计准则造成的过失。如：未按特定项目取得必要和充分的审计证据如：未按特定项目取得必要和充分的审计证据 2）重大过失：）重大过失：指指根本没有遵循根本没有遵循审计准则造成的过失。审计准则造成的过失。如：没有采用实质性测试如：没有采用实质性测试22 1）单方过失：）单方过失：指审计人员或被审计单位某一方造成指审计人员或被审计单位某一方造成的过失。的过失。2）共同过失：）共同过失：指审计人员和客户双方都存在责任。指审计人员和客户双方都存在责任。如：审计人员没有发现被审计单位出现现金短缺，如：审计人员没有发现被审计单位出现现金短缺，既有审计人员未能发现的过失，也有被审
19、计单位缺既有审计人员未能发现的过失，也有被审计单位缺乏适当的内部控制而导致的过失。乏适当的内部控制而导致的过失。(2)按过失主体分为：按过失主体分为：233、欺诈（舞弊）、欺诈（舞弊）是指以欺骗或坑害他人为目的的一是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为。种故意行为。推定欺骗：推定欺骗：是指虽无故意欺骗或坑害他人的的动是指虽无故意欺骗或坑害他人的的动机，但却存在极端异常的过失。机，但却存在极端异常的过失。24 主要表现为期望差距的存在主要表现为期望差距的存在 社会公众希望注册会计师能够发现社会公众希望注册会计师能够发现和揭露会计报表中存在的所有错误和舞和揭露会计报表中存在的所有错误和舞弊，但由
20、于受到弊，但由于受到时间、成本时间、成本等因素的制等因素的制约，使得注册会计师的实际工作结果与约，使得注册会计师的实际工作结果与社会公众的期望存在相当大的差距。社会公众的期望存在相当大的差距。这种差距往往容易招致法律责任。这种差距往往容易招致法律责任。（二）（二）社会方面的原因社会方面的原因25 1、错误、舞弊和违反法规的行为、错误、舞弊和违反法规的行为只有当被审计单位存在重大的错误、舞弊和违反法规行为，而注册会计师未能发现时，才可能承担法律责任。（1）错误）错误:是指会计报表中存在的无意错报或漏报。是指会计报表中存在的无意错报或漏报。包括：包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；原始记录和
21、会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。对会计政策的误用。（三）（三）被审计单位方面的原因被审计单位方面的原因26（2）舞弊）舞弊:是指导致会计报表中产生不实反是指导致会计报表中产生不实反映的故意行为。映的故意行为。包括：包括：伪造、编造记录或凭证；伪造、编造记录或凭证；侵占资产；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。蓄意使用不当的会计政策。27 是指客户在经营过程中，因不能有是指客户在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标效地控制经营风险而导致预期经
22、营目标不能实现。不能实现。如经济萧条、决策失误或同行之间如经济萧条、决策失误或同行之间意想不到的竞争意想不到的竞争 被审计单位发生经营失败时，被审计单位发生经营失败时，可能会可能会连累到注册会计师。连累到注册会计师。2、经营失败、经营失败28 1、注册会计师法注册会计师法的规定的规定（第（第39条）条）违反本法第违反本法第20条、第条、第21条规定的，条规定的，会计师事务所承担的法律后果：会计师事务所承担的法律后果：警告、没收违法所得、罚款警告、没收违法所得、罚款15倍；倍；情节严重者，停业或撤销。情节严重者，停业或撤销。注册会计师承担的法律后果包括：注册会计师承担的法律后果包括：警告、暂停营
23、业、吊销证书。警告、暂停营业、吊销证书。会计师事务所和注册会计师出具虚假审会计师事务所和注册会计师出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，追究刑计报告、验资报告，构成犯罪的，追究刑事责任。事责任。四、审计人员法律责任的基本内容四、审计人员法律责任的基本内容292、公司法公司法的规定的规定（第（第219条）条）对出具虚假评估、验资或验证证明文对出具虚假评估、验资或验证证明文件的机构，件的机构，没收非法所得、罚款没收非法所得、罚款15倍、倍、停业；停业；对直接责任人，对直接责任人，吊销资格证书。吊销资格证书。构成犯罪的，追究刑事责任。构成犯罪的，追究刑事责任。303、证券法证券法的规定的规定 （第
24、（第182条、条、第第189条、条、第第202条）条）（1）、第）、第182条的规定条的规定：为股票发行或者上市出具审计报告、为股票发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员机构和人员-买卖股票的：买卖股票的：依法处理非法获得的股票依法处理非法获得的股票 没收非法所得没收非法所得 并处以所买卖股票等值以下的罚款并处以所买卖股票等值以下的罚款31（2）、第）、第189条的规定。条的规定。社会中介机及其从业人员，在证券交易社会中介机及其从业人员，在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的：活动中作出虚假陈述或信息误导的：A、责令整改，
25、处以、责令整改，处以3万元以上万元以上20万元万元以下的罚款；以下的罚款；B、构成犯罪的，追究刑事责任。、构成犯罪的，追究刑事责任。32（3）、）、第第202条的规定条的规定。为证券的发行、上市或者证券交易活动为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或法律意出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构，就其所负责的见书等文件的专业机构，就其所负责的内容弄虚作假的：内容弄虚作假的：A、没收非法所得、处以、没收非法所得、处以15倍罚款、倍罚款、停业；停业；B、吊销责任人的资格证书；、吊销责任人的资格证书；C、造成损失的，承担连带责任；、造成损失的，承担连带责任；D、构
26、成犯罪的，追究刑事责任。、构成犯罪的，追究刑事责任。334中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法的规定的规定 （第（第229条）条）承担资产评估、验资、验证、会计、审承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员计、法律服务等职责的中介组织的人员 故意提供虚假证明文件故意提供虚假证明文件 情节严重的情节严重的 -处处5年以下有期徒刑或者拘役，年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。并处罚金。34（一）审计职业界应采取的对策（一）审计职业界应采取的对策 1、增强注册会计师的法律意识。、增强注册会计师的法律意识。2、完善审计准则。、完善审计准则。3、增强注册会计师的职业道德意识。、增
27、强注册会计师的职业道德意识。4、加强与法律界、使用者的沟通，使他、加强与法律界、使用者的沟通，使他们能够认识审计的作用，缩小期望差距。们能够认识审计的作用，缩小期望差距。5、鼓励注册会计师和会计师事务所应对、鼓励注册会计师和会计师事务所应对诉讼。诉讼。五、规避法律责任的对策五、规避法律责任的对策*35 1、保持独立性。、保持独立性。2、聘用和委派具有胜任能力的审计人员。、聘用和委派具有胜任能力的审计人员。3、建立良好的质量控制机制。、建立良好的质量控制机制。4、慎重地接受委托。只接受正直的被审、慎重地接受委托。只接受正直的被审计单位的委托。计单位的委托。5、签订审计约定书，并明确双方的责任、签
28、订审计约定书，并明确双方的责任和义务。和义务。（二）审计人员及事务所应采取的对策（二）审计人员及事务所应采取的对策36 6、严格遵守审计准则、职业道德准则。、严格遵守审计准则、职业道德准则。7、进行高质量的审计。、进行高质量的审计。在审计过程中，要取得充分适当的审在审计过程中，要取得充分适当的审计证据，以作出正确的结论。计证据，以作出正确的结论。8、取得管理当局声明书和律师声明书。、取得管理当局声明书和律师声明书。9、提取风险基金和购买责任保险。、提取风险基金和购买责任保险。10、聘请有经验的律师。、聘请有经验的律师。37 注册会计师的法律责任包括（注册会计师的法律责任包括（）。）。A、普通过失、普通过失 B、重大过失、重大过失 C、会计责任、会计责任 D、欺诈、欺诈 ABD 思考题：思考题：区别普通过失、重大过失与欺诈三个概念区别普通过失、重大过失与欺诈三个概念 38
